【摘　要】 新個(gè)稅政策下，工資、薪金的納稅籌劃仍有很大的空間，文章探討工資薪金個(gè)人所得稅的各種納稅籌劃方法，試圖減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。
　　【關(guān)鍵詞】 工資薪金；　個(gè)人所得稅；　納稅籌劃
　　2011年6月30日，全國人大常委會(huì)表決通過了《關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定》，將工資、薪金所得應(yīng)繳個(gè)稅的免征額從2 000元提高到3 500元，適用的九級(jí)超額累進(jìn)稅率調(diào)整為七級(jí)超額累進(jìn)稅率，自2011年9月1日起施行。新稅法的實(shí)施，進(jìn)一步降低了中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，緩解了物價(jià)上漲對(duì)居民消費(fèi)能力的影響。調(diào)整后的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，與過去九級(jí)超額累進(jìn)稅率每級(jí)之間均相差5%相比，稅率檔次差距更大，第一級(jí)與第二級(jí)稅率相差7%，第二級(jí)與第三級(jí)稅率相差10%，第六級(jí)與第七級(jí)稅率相差10%，這意味著新稅法下進(jìn)行工資薪金所得個(gè)人所得稅納稅籌劃意義更大，特別是中高收入者。本文就工資、薪金所得個(gè)人所得稅籌劃如下：
　　一、均勻分?jǐn)傇鹿べY
　　工資、薪金適用的七級(jí)超額累進(jìn)稅率是按月計(jì)算的，如果納稅人每月工資、薪金不均衡，一個(gè)月工資過高，適用的稅率就高，納稅也就多；而一個(gè)月工資過低，適用稅率就低，納稅就少，不足免征額3 500元，不用納稅，顯然沒有完全享受完免征額待遇。因而月工資不均勻，就會(huì)導(dǎo)致個(gè)稅稅負(fù)加重，而均衡發(fā)放月工資，一般可以適當(dāng)降低個(gè)人所得稅稅額。
　　【例1】職工王某的全年工資、薪金合計(jì)為60 000元（不考慮一次性年終獎(jiǎng)和每月的工資稅前扣除的公積金、保險(xiǎn)等），下面以表1反映月工資是否均勻發(fā)放的稅負(fù)情況。
　　、由表1可以看出，月工資每月均勻發(fā)放5 000元，全年應(yīng)納稅額540元；不均勻發(fā)放，全年應(yīng)納稅額3 740元，月工資均勻發(fā)放比不均勻發(fā)放稅負(fù)要輕很多。
　　單位發(fā)放季度獎(jiǎng)、半年度獎(jiǎng)等數(shù)月獎(jiǎng)金，會(huì)導(dǎo)致月工資極不均衡，一些特殊崗位，因工作性質(zhì)，月工資也不均勻，如高校教師，至少寒暑假三個(gè)月是沒有課時(shí)費(fèi)的，這種月工資的不均衡發(fā)放，加重了職工的個(gè)稅負(fù)擔(dān)。因而企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量均衡發(fā)放月工資。建議企業(yè)可以按年估計(jì)各職工總工資額，然后按月平均發(fā)放，年終匯算，多退少補(bǔ)。
　　二、理性發(fā)放年終獎(jiǎng)
　　根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅，當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
　　由于年終獎(jiǎng)金繳納個(gè)人所得稅計(jì)算方法具有特殊性，如果單位不能進(jìn)行科學(xué)、合理的規(guī)劃，有時(shí)甚至?xí)霈F(xiàn)稅前收入增加而稅后收入反而減少的“怪現(xiàn)象”。
　　【例2】某月職工小王工資5 000元，年終獎(jiǎng)18 000元；職工小張?jiān)鹿べY5 000元，年終獎(jiǎng)18 001元。
　　小王年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅=18 000×3%-0=540（元），則稅后年終獎(jiǎng)=18 000-540=17 460（元）；
　　小張年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅=18 001×10%-105=1 695.1（元），則稅后年終獎(jiǎng)=18 001-1 695.1=16 305.9（元）。
　　小張稅前年終獎(jiǎng)比小王多1元，而稅后年終獎(jiǎng)反而少了
　　1 154.1元。稅前收入多1元，稅后收入反而差一大截。
　　從常理來說，稅前收入越多，稅后收入也應(yīng)越多。但是由于年終獎(jiǎng)計(jì)算的特殊性，它是根據(jù)“年終獎(jiǎng)除以12個(gè)月”的商數(shù)來確定適用稅率的，由于稅收級(jí)距的影響，在計(jì)算稅率的“臨界點(diǎn)”時(shí)，會(huì)產(chǎn)生一種不合理的現(xiàn)象，即獎(jiǎng)金收入增加，稅率從低一檔進(jìn)入高一檔，稅率上升，而收入的增加小于稅負(fù)的增加，因而稅后所得反而減少。
　　以下函數(shù)圖像說明稅后所得與年終一次性獎(jiǎng)金的關(guān)系（假定月工資超過免征額）。
　　從圖1可以看出，當(dāng)年終一次性獎(jiǎng)金金額達(dá)到A點(diǎn)（18 000元）時(shí)，稅率為3%，稅后所得達(dá)到一個(gè)極大值。此后，獎(jiǎng)金數(shù)額再略微增加，稅率就陡增為10%，稅后所得陡降。之后，隨著獎(jiǎng)金金額的繼續(xù)增加，稅后所得逐漸回升，當(dāng)年終一次性獎(jiǎng)金金額達(dá)到B點(diǎn)（19 283.33元）時(shí)，稅后所得又恢復(fù)到了稅率為3%時(shí)稅后所得的極大值。AB區(qū)間可以稱為“稅收無雷區(qū)”，企業(yè)應(yīng)避免發(fā)放該數(shù)額的年終獎(jiǎng)金，CD區(qū)間同樣如此。
　　下面以表2說明年終獎(jiǎng)金稅收政策的“無效空間”。
　　三、合理分配月工資和年終獎(jiǎng)
　　在全年收入一定的情況下，要實(shí)現(xiàn)全年總體稅負(fù)最低，必須合理分配每月工資和年終獎(jiǎng)。
　　【例3】全年工資和年終獎(jiǎng)金合計(jì)為108 000元，以下提供三種方式發(fā)放（見表3）。
　　從表3的結(jié)果可以看出，全年收入是既定的，三種不同工資和年終獎(jiǎng)金的分配方式下，方式二是最節(jié)稅的。方式二比方式一納稅少的原因是：兩種方式工資適用稅率均是10%，但是方式二年終獎(jiǎng)金的適用稅率是3%，而方式一年終獎(jiǎng)金的適用稅率是10%。方式二比方式三納稅少的原因是：兩種方式月工資的稅率均是10%，年終獎(jiǎng)金的稅率均是3%，但是方式二把更多的收入放到稅率更低的年終獎(jiǎng)金上。
　　合理分配月工資和年終獎(jiǎng)時(shí)應(yīng)把握兩個(gè)原則：一是保持工資和年終獎(jiǎng)二者中至少有一個(gè)在某一稅率所對(duì)應(yīng)的臨界點(diǎn)上（如工資5 000元、8 000元或年終獎(jiǎng)18 000元、54 000元等），另一個(gè)在一定范圍內(nèi)浮動(dòng)。二是在月工資適用稅率大于或等于年終獎(jiǎng)金適用稅率條件下，只要不使年終獎(jiǎng)金的適用稅率提升一級(jí)，就應(yīng)盡量將部分工資轉(zhuǎn)移到年終獎(jiǎng)金一起發(fā)放；但如果月工資適用稅率小于年終獎(jiǎng)金適用稅率，那么就可以將部分年終獎(jiǎng)金分配到各月工資收入。
　　四、工資、薪金福利化
　　職工從單位取得的勞動(dòng)報(bào)酬除了現(xiàn)金所得外，還可以是獲得實(shí)物所得和享受單位提供的公共福利。根據(jù)稅法規(guī)定，職工取得的現(xiàn)金所得和實(shí)物所得均需要繳納個(gè)人所得稅，而單位提供的公共福利對(duì)個(gè)人不需要繳納個(gè)人所得稅；單位在取得有效票據(jù)的前提下，可以作為“職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)”三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)按工資總額的14%、2.5%、2%扣除標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅稅前扣除，可謂單位和個(gè)人雙贏。
　　將工資、薪金福利化的措施具體有：1.單位向職工提供交通班車等交通工具減少工資中的交通補(bǔ)貼；2.單位提供低租金或免費(fèi)住房，減少工資中的房租補(bǔ)貼；3.單位向個(gè)人提供職工食堂；4.單位組織公費(fèi)旅游，減少直接向個(gè)人發(fā)放旅游費(fèi)；5.將人均發(fā)放電話費(fèi)補(bǔ)助改為電話費(fèi)用據(jù)實(shí)限額憑票報(bào)銷；6.單位向個(gè)人提供其他各種福利設(shè)施及服務(wù)。
　　五、合理進(jìn)行工資薪金所得的捐贈(zèng)
　　稅法規(guī)定，個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)公益性社會(huì)團(tuán)體和國家相關(guān)部門向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
　　從納稅籌劃的角度，個(gè)人應(yīng)盡量避免直接向公益事業(yè)、災(zāi)區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，因?yàn)檫@種捐贈(zèng)不能在個(gè)人所得稅前扣除，而應(yīng)通過公益性社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)。同時(shí)，若捐贈(zèng)額超過當(dāng)月工資薪金所得應(yīng)納稅所得額的30%，可考慮分月捐贈(zèng)，使得當(dāng)月捐贈(zèng)額在稅前全部扣除。
　　【例4】李某月工資為6 000元，2012年1月份，李某打算捐贈(zèng)1 500元給貧困地區(qū)，李某以三種方式進(jìn)行捐贈(zèng)：
　　方式一：1月份直接捐贈(zèng)1 500元
　　1月份應(yīng)納稅額=（6 000-3 500）×10%-105=145（元）
　　2月份應(yīng)納稅額=（6 000-3 500）×10%-105=145（元）
　　合計(jì)應(yīng)納稅額=145+145=290（元）
　　方式二：1月份通過國家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)1 500元
　　公益性捐贈(zèng)扣除限額（6 000-3 500）×30%=750（元）
　　1月份應(yīng)納稅額=（6 000-3 500-750）×10%-105=70（元）
　　2月份應(yīng)納稅額=（6 000-3 500）×10%-105=145（元）
　　合計(jì)應(yīng)納稅額=70+145=215（元）
　　方式三：1月份、2月份各通過國家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)750元
　　公益性捐贈(zèng)扣除限額（6 000-3 500）×30%=750（元）
　　1月份應(yīng)納稅額=（6 000-3 500-750）×10%-105=70（元）
　　2月份應(yīng)納稅額=（6 000-3 500-750）×10%-105=70（元）
　　合計(jì)應(yīng)納稅額=70+70=140（元）
　　從上述計(jì)算結(jié)果來看，方式三稅負(fù)最輕。
　　綜上所述，工資、薪金所得的納稅籌劃策略有很多，企業(yè)薪酬管理人員和財(cái)務(wù)人員在發(fā)放工資、薪金所得時(shí)，必須考慮很多因素，精心挑選最佳方案，從而合理合法地把職工的個(gè)人所得稅稅負(fù)降下來。●
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