【摘　要】 財(cái)政部于2011年10月發(fā)布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并決定于2013年1月1日起施行。這是財(cái)政部自2006年頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之后的又一重大舉措。文章在闡述小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)背景的基礎(chǔ)上，著重分析了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的顯著特點(diǎn)，并探討了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后的影響。
　　【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)；　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 　特點(diǎn)
　　一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)背景
　　（一）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已無法適應(yīng)當(dāng)前小企業(yè)發(fā)展所所面臨的復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境
　　2004年4月財(cái)政部頒布并于2005年1月1日開始執(zhí)行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上，專為小企業(yè)制定的制度，但由于其適用范圍定位模糊、未明確強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)間，執(zhí)行環(huán)境欠佳等多種因素的影響，致使該制度在具體操作過程中無論是成本核算，還是財(cái)務(wù)信息報(bào)告等方面都和預(yù)期效果有相當(dāng)差距。
　　（二）新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并非為小企業(yè)“量身定做”
　　2006年我國構(gòu)建起了與我國國情相適應(yīng)，同時(shí)又充分與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。該準(zhǔn)則主要適用范圍是上市公司以及大中型企業(yè)。2007年實(shí)施的新準(zhǔn)則體系在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序和方法都較為復(fù)雜、繁瑣，技術(shù)性要求也非常高。針對(duì)小企業(yè)，如果廢止《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，要求統(tǒng)一按照?qǐng)?zhí)行新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，既不符合小企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的特點(diǎn)，又沒有考慮到小企業(yè)的具體情況，勢必給小企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理、報(bào)表編制等帶來沉重的負(fù)擔(dān)。
　?。ㄈ缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的出臺(tái)是實(shí)現(xiàn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同必不可少的一部分
　　2009年7月國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）發(fā)布了《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，這是為中小主體特別制定的第一套國際會(huì)計(jì)規(guī)定。2010年4月1日，財(cái)政部頒布相關(guān)通知，明確規(guī)定中國會(huì)計(jì)真正持續(xù)趨同的時(shí)間安排與IASB的進(jìn)度保持同步，要求有關(guān)方面結(jié)合我國的實(shí)際情況，更加深入地參與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定，積極推進(jìn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)國際趨同。
　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡稱“小準(zhǔn)則” ）是在遵循我國會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的前提下，充分考慮了我國小企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)相對(duì)簡單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作相對(duì)較為薄弱、信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求也比較單一等實(shí)際情況，同時(shí)也借鑒了IASB發(fā)布的《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》簡化業(yè)務(wù)處理的理念，對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了簡化處理，減少了會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間，有著其鮮明的特色。
　　二、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之特色
　?。ㄒ唬┳陨矶ㄎ幻鞔_，適用范圍有特色
　　1.原則性
　　此次小準(zhǔn)則明確規(guī)定了小企業(yè)的內(nèi)涵，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》總則第二條明確規(guī)定，小企業(yè)是指在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的，經(jīng)營規(guī)模符合國務(wù)院發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》所規(guī)定的小型企業(yè)，并且不包含以下三類小企業(yè)：一是股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)；二是金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；三是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司?？芍^適用范圍非常明確。
　　2.靈活性
　　小準(zhǔn)則的適用范圍盡管富有“剛性”，但仍能考慮到一些特殊情況，充分體現(xiàn)了其靈活性。首先是小準(zhǔn)則對(duì)有能力執(zhí)行新準(zhǔn)則的小企業(yè)，也不強(qiáng)制執(zhí)行；其次是對(duì)已執(zhí)行小準(zhǔn)則的小企業(yè)，一旦公開發(fā)行股票債券或因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，即不再符合執(zhí)行小準(zhǔn)則時(shí)，規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；最后是執(zhí)行小準(zhǔn)則的小企業(yè)所發(fā)生的交易或事項(xiàng)，如果在小準(zhǔn)則中未明確做出規(guī)范的，允許參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
　?。ǘ?huì)計(jì)核算簡單易懂，便于操作有特色
　　1.資產(chǎn)方面：不再要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)量屬性單一化
　　小準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生的損失確定，參照了企業(yè)所得稅法中相關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。小準(zhǔn)則僅要求小企業(yè)采用歷史成本對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。這將意味著短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等都不再計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì)于資產(chǎn)損失、壞賬等都在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才確認(rèn)?？鄢馁Y產(chǎn)損失界定標(biāo)準(zhǔn)基本一致，小準(zhǔn)則向企業(yè)所得稅法看齊這一規(guī)定，基本消除了原本小企業(yè)會(huì)計(jì)所得與納稅所得產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，納稅申報(bào)時(shí)將不需要再調(diào)整。如此操作，既有利于小企業(yè)準(zhǔn)確核算資產(chǎn)損失，也降低了稅務(wù)部門的計(jì)征成本、促進(jìn)小企業(yè)實(shí)行查賬征收，從而提高了征管效率。
　　小準(zhǔn)則除了規(guī)定不需計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備外，計(jì)量屬性多元性也進(jìn)行了調(diào)整，比如長期股權(quán)投資要求統(tǒng)一采用成本法核算；與所得稅法基本一致的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊最低年限以及后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理方法；金融資產(chǎn)核算簡化，未引入金融資產(chǎn)四分類方法等。
　　2.負(fù)債方面：要求以負(fù)債實(shí)際發(fā)生額入賬，利息計(jì)算簡化
　　對(duì)小企業(yè)的負(fù)債不再要求按照公允價(jià)值入賬，而是要求按照實(shí)際發(fā)生額入賬；比如長期債券投資要求按照成本（購買價(jià)款加上相關(guān)稅費(fèi)減去實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）入賬；對(duì)小企業(yè)借款利息不再要求按照借款攤余成本和借款實(shí)際利率計(jì)算，而是要求按照借款本金和借款合同利率計(jì)算，大大簡化了會(huì)計(jì)核算。
　　3.所有者權(quán)益方面：減少資本公積的核算內(nèi)容
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資本公積包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和其他資本公積。小準(zhǔn)則相比而言范圍縮小，僅包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）這部分，即僅指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的那部分。
　　4.收入方面：減少關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷
　　在收入確認(rèn)上，不再要求遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，而是以小企業(yè)采用發(fā)出商品或提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利作為標(biāo)準(zhǔn)，大大減少了關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷力，同時(shí)明確規(guī)定了幾種常見的銷售方式收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。比如銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；再比如銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入，如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。
　　在收入計(jì)量上，也不再要求小企業(yè)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款或者應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入的金額，而是要求按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定收入的金額。充分考慮到小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，人員素質(zhì)相對(duì)偏低的實(shí)際情況。
　?。ㄈ?huì)計(jì)報(bào)表編制內(nèi)容及報(bào)送，重視管理效用有特色
　　1.財(cái)務(wù)報(bào)表方編制方面
　　小準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注四個(gè)組成部分，但不要求提供編制所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表；小準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)金流量表也進(jìn)行了適當(dāng)簡化，無需披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量、當(dāng)期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位等信息。小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露內(nèi)容大為減少，披露要求大幅度降低。此舉首要考慮的是會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用特點(diǎn)。
　　2.財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送方面
　　會(huì)計(jì)信息使用者決策需要什么信息直接決定了小企業(yè)提供信息的內(nèi)容。我國小企業(yè)大多是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)二者高度集中的狀況，即大多數(shù)小企業(yè)的所有者同時(shí)又是經(jīng)營者，他們對(duì)小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況一般都非常清楚。因此，小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者更加傾向于滿足外部信息使用者的需求，而小企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者最為主要的便是稅務(wù)部門。稅務(wù)部門主要依據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息來決定對(duì)小企業(yè)采取何種稅收決策，如是否給與稅收優(yōu)惠、采取何種征稅方式較為合理、應(yīng)征稅額怎樣確定等問題，從稅務(wù)部門角度來講，更多希望縮小小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法存在的差異。此次小準(zhǔn)則的出發(fā)點(diǎn)充分考慮這方面因素，即小企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者的需求，基本消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異。
　?。ㄋ模?huì)計(jì)科目修訂方面，考慮大小準(zhǔn)則兼顧統(tǒng)一及小企業(yè)自身情況有特色
　　1.兼顧統(tǒng)一
　　由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》二者制定依據(jù)相同，都在不違背我國《會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上制定的。所以小準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上，絕大部分一級(jí)科目與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的不僅名稱相同，而且核算內(nèi)容也基本相同，充分兼顧了二者會(huì)計(jì)科目的統(tǒng)一性。
　　2.突出自身特點(diǎn)
　　小企業(yè)由于其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡單，所以在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告規(guī)定的前提下，對(duì)會(huì)計(jì)科目結(jié)合自身情況在舊會(huì)計(jì)科目上進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑鲈O(shè)、分拆、合并。一是增設(shè)會(huì)計(jì)科目，如增設(shè)了預(yù)付賬款、包裝物、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等12個(gè)會(huì)計(jì)科目；二是刪除會(huì)計(jì)科目，如刪除壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、委托加工物資等14個(gè)會(huì)計(jì)科目；三是合并了1對(duì)會(huì)計(jì)科目，將應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)合并為應(yīng)付職工薪酬，并擴(kuò)大了應(yīng)付職工薪酬核算的職工范圍和薪酬范圍。四是拆分會(huì)計(jì)科目，將應(yīng)收股息拆分為應(yīng)收股利和應(yīng)收利息。
　　三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施的影響
　?。ㄒ唬┬?zhǔn)則的實(shí)施，必將進(jìn)一步完善和統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從制度層面上大大提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與有用性
　　由于小企業(yè)規(guī)模小、組織結(jié)構(gòu)簡單、涉及行業(yè)種類繁多，所以會(huì)計(jì)核算經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)違規(guī)操作，甚至有些小企業(yè)根本不建賬，或者有賬卻賬目極其混亂。小準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，由于其簡單易懂，便于操作的特點(diǎn)，非常符合小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱的現(xiàn)狀，因而有力保障了小企業(yè)能提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者作出正確決策提供可靠保證。
　　（二）小準(zhǔn)則的實(shí)施，有利于政府監(jiān)管部門和有關(guān)經(jīng)濟(jì)管理部門提高工作效率
　　例如小準(zhǔn)則有利于稅務(wù)部門查賬征稅，提高稅收征管質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)。小準(zhǔn)則充分顧及了與稅法相協(xié)調(diào)的特點(diǎn)，為稅務(wù)部門利用小企業(yè)會(huì)計(jì)信息可以準(zhǔn)確的做出稅收決策，必將對(duì)稅收征管部門提高工作效率帶來很大的推動(dòng)作用。
　　綜上所述，小準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同為努力方向，更立足于我國小企業(yè)發(fā)展的實(shí)際狀況，在簡化核算要求、與稅法保持協(xié)調(diào)等方面有著鮮明的特色，是一部為我國小企業(yè)“量身定做”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。它的貫徹實(shí)施，對(duì)于規(guī)范我國小企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序和會(huì)計(jì)行為，真實(shí)、完整地反映小企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，具有深遠(yuǎn)的意義。同時(shí)也將有效地促進(jìn)我國小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，充分發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)及社會(huì)發(fā)展中的重要作用。
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