張谷超

（黑龍江省富裕牧場計財科，黑龍江 富裕 161241）

1 內(nèi)部會計控制的基本內(nèi)涵

企業(yè)的內(nèi)部控制實質(zhì)上是由控制措施與程序組合而成的控制系統(tǒng)，它具有明確的控制目標、完整有效的控制功能、健全完善的控制機制。內(nèi)部會計控制則是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊，保護資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量,確保有關(guān)法律法規(guī)和各項規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列的控制方法、措施和程序的總稱。從系統(tǒng)論的角度看，內(nèi)部會計控制正是企業(yè)內(nèi)部控制這一系統(tǒng)的組成部分，會計控制子系統(tǒng)。

2 內(nèi)部會計控制主要內(nèi)容

2.1 貨幣資金控制

貨幣資金具有收付頻繁、攜帶方便、屬性易變的特點，作為一種資產(chǎn)，具有流動性強的特點。這些特點使得貨幣成為經(jīng)濟犯罪中最容易遭到竊取的資產(chǎn)，同時也是各種違法犯罪行為的根源。因此，企業(yè)要強化對貨幣資金的內(nèi)部控制，建立健全相應(yīng)的控制制度，具體要做到以下幾點：

第一，企業(yè)財務(wù)支出要有嚴格的程序，收入要做到快速及時的入賬。第二，現(xiàn)金的收入和支出要同賬務(wù)分離。第三，先進坐支要被嚴格禁止。第四，加強企業(yè)內(nèi)部對先進收入和支出的審核。第五，賬務(wù)和實際相符合，對現(xiàn)金定期進行盤點。

2.2 實物資產(chǎn)控制

企業(yè)資產(chǎn)中所占比重最大的就是實物資產(chǎn)，包括各種原料、設(shè)備以及廠房等，其中存貨居于中心。因此在實物控制中，首要任務(wù)是對存貨進行控制。企業(yè)存貨具有規(guī)格多樣、存放分散等特點。因此存貨控制要加強對盜竊的防范，同時要注意對存貨損毀和流失的控制。

2.3 對外投資控制

為了最大限度的追逐利潤，企業(yè)往往將自己的一部分利潤轉(zhuǎn)移到別的企業(yè)，從而獲得另一部分的資源，企業(yè)這種通過分配來增加的財富就是投資。與其他企業(yè)業(yè)務(wù)相比，投資具有交易次數(shù)少、單筆交易金額大、高風險、高回報的特點。由于單筆交易數(shù)額較大，投資活動的決策十分重要，決策失誤會造成巨大的損失，造成企業(yè)陷入沉重的財務(wù)負擔，甚至因為資金周轉(zhuǎn)不靈而破產(chǎn)倒閉。

2.4 成本費用控制

企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的耗費就是企業(yè)的成本費用，包括：直接成本、管理成本、營業(yè)成本以及財務(wù)費用等。通過科學的防范，對開支進行合理的控制，利用最少的資源獲取最大的經(jīng)濟效益是企業(yè)成本費用控制的核心目標。因此，企業(yè)應(yīng)該對成本費用的各項指標進行分解，制定一整套成本費用標準，進而建立完整的成本費用控制系統(tǒng)。對成本費用實行嚴格的差異控制，禁止對成本費用差異人為的隨意調(diào)整，防止會計信息的虛假。具體要做到以下幾點：

第一，對成本計劃和成本定額進行科學合理的編制。第二，是否合理確定成本項目的設(shè)置、生產(chǎn)費用的歸集、間接費用的分配標準、成本計算期。第三，企業(yè)分部門對分解的成本進行執(zhí)行情況考核，決定獎懲措施。

3 企業(yè)會計內(nèi)部控制中存在的問題

隨著我國企業(yè)改革的不斷深入進行，兼并破產(chǎn)、資產(chǎn)重組時有發(fā)生，現(xiàn)代化的企業(yè)制度隨著改革開放的深入而獲得長足的發(fā)展。但是企業(yè)內(nèi)部控制尤其是會計內(nèi)部控制還存在很多問題，如：內(nèi)部控制機制缺乏、控制力度薄弱等，這極大的延緩了企業(yè)進步的速度。

3.1 風險防范意識淡薄，內(nèi)控制度流于形式

我國的會計制度隨著防范金融風險的需要和會計業(yè)務(wù)的發(fā)展有了很大的發(fā)展。但是還存在很多的不足，一些會計人員事業(yè)心、責任感缺乏、業(yè)務(wù)不規(guī)范、沒有做好保密措施，彼此都知道對方的口令、密碼，使內(nèi)控制度的建立與考核嚴重脫節(jié)，甚至部分內(nèi)控制度形同虛設(shè)、流于形式，造成有章不循、有令不禁的現(xiàn)象。

3.2 法人治理結(jié)構(gòu)不完善，致使會計控制的監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部人治現(xiàn)象嚴重，缺乏相應(yīng)的約束機制。企業(yè)的所有者既有決策權(quán)同時又集監(jiān)督權(quán)于一身，致使決策權(quán)于所有權(quán)相重合，使企業(yè)的控制權(quán)完全落入經(jīng)營者的手中，導致企業(yè)管理失控、資產(chǎn)流失，業(yè)績長期下滑。

3.3 會計人員素質(zhì)參差不齊

企業(yè)日常工作中，會計負擔繁重，很少有時間去掌握新的業(yè)務(wù)和知識，因而不能使自身素質(zhì)得到及時的提高，知識老化現(xiàn)象嚴重。同時，由于工作的需要，會計部門的人事變動十分頻繁，原有熟練的會計人員被調(diào)離熟悉的工作崗位，而新來的會計人員需要一個逐漸適應(yīng)的過程才能熟練的掌握本崗位的工作，在這個適應(yīng)過程中，老會計幫助新會計的現(xiàn)象十分普遍，本來這是一個非常好的現(xiàn)象，但是這樣也會導致新來的會計人員對老會計人員，盲目的信任，也使得原來會計部門的一些陋習傳授給新會計，難免會出現(xiàn)一些差錯失誤，在一定程度上也影響了內(nèi)控制度的落實。

3.4 財務(wù)總監(jiān)制度有待完善

我國一些企業(yè)已實施財務(wù)總監(jiān)制度,總體上看取得了良好的效果。但是在實際中，企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)大多都是由企業(yè)原來的總會計師和財務(wù)總監(jiān)直接轉(zhuǎn)化而來的，這樣問題就產(chǎn)生了，這種方式產(chǎn)生的總監(jiān)由于缺乏權(quán)威性,很難起到監(jiān)督作用。

4 建立完善企業(yè)會計內(nèi)部控制的對策

4.1 加強檢查，強化監(jiān)督

通過檢查過程，表揚獎勵對制度執(zhí)行好的，嚴肅處理檢查中發(fā)現(xiàn)的不遵守會計規(guī)章制度的會計人員。另外在經(jīng)常加強檢查的同時，還要對各項規(guī)章制度的執(zhí)行情況進行經(jīng)常性的指導，及時發(fā)現(xiàn)各項規(guī)章制度在具體執(zhí)行過程中遇到的問題，并及時反饋給上級，以利于各項規(guī)章制度的不斷充實和完善，嚴禁弄虛作假，確保會計信息的準確性、真實性、合法性。

4.2 完善法人治理結(jié)構(gòu)

完善的法人治理結(jié)構(gòu)，只要規(guī)范去做，必然帶有制衡和監(jiān)督約束的功能。企業(yè)必須理順現(xiàn)有管理體制,改變目前企業(yè)管理的產(chǎn)生路徑，解決董事會弱、經(jīng)理班子強、監(jiān)事會形同虛設(shè)這種現(xiàn)象。首先要強化董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導地位,突出董事會在建立和完善內(nèi)部控制體系過程中的核心作用。其次是實行獨立董事制度,通過對董事會這一內(nèi)部機構(gòu)的適當外部化,引入外部的獨立董事,以期對內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力量,最大限度地維護所有股東的權(quán)益，從而加強內(nèi)部管理控制。

4.3 構(gòu)建以財務(wù)預算為基礎(chǔ)的財務(wù)管理

預算體系把企業(yè)一定時期內(nèi)各種生產(chǎn)經(jīng)營活動及其可能發(fā)生的收支全面、綜合地反映出來,通過預算指標的分析和全面預算,使得預算的實現(xiàn)有了堅實可靠的基礎(chǔ),使得所有者對其保值增值目標的實現(xiàn)有了信心。但是在推行預算管理的過程中,需要注意:一是企業(yè)必須建立健全的預算管理組織。二是企業(yè)應(yīng)該有所側(cè)重,不能面面俱到。三是注重預算分析,加強預算結(jié)果的考核。

4.4 完善財務(wù)總監(jiān)委派制

確定財務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督職能,強化財務(wù)總監(jiān)的權(quán)威性。在財務(wù)總監(jiān)的業(yè)績評價上,不能只考慮財務(wù)總監(jiān)的工作業(yè)績與所在企業(yè)效益掛鉤,要使財務(wù)總監(jiān)利益在一定程度上脫離所在企業(yè),增強財務(wù)總監(jiān)監(jiān)督職能。

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[2]周佳,田華秀,項金燕.淺論貨幣資金的內(nèi)部控制方法[J].消費導刊,2008,(12).

[3]陳睿.淺議中小企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制建設(shè)[J].改革與開放,2009,(12).