顧曼莉

（黑龍江省富裕牧場(chǎng)計(jì)財(cái)科，黑龍江 富裕 161241）

1 農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的主要問(wèn)題

農(nóng)業(yè)作為國(guó)家的一個(gè)支柱產(chǎn)業(yè)，其生產(chǎn)過(guò)程具有自身的一些特點(diǎn)，與自然聯(lián)系緊密的同時(shí)又和經(jīng)濟(jì)有著直接的關(guān)系。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)一方面受到自然條件的影響，如氣候、降水、氣溫等情況都會(huì)對(duì)農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)有直接或者間接的影響，導(dǎo)致產(chǎn)量下降、品質(zhì)降低等。另一方面，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)需要一個(gè)較長(zhǎng)的生長(zhǎng)周期。當(dāng)前的農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算在實(shí)施的過(guò)程中還存在著很多的問(wèn)題，與農(nóng)業(yè)自身的一些特點(diǎn)相脫節(jié)。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.1 不能提供農(nóng)產(chǎn)品成本的詳細(xì)核算資料

在實(shí)際工作的過(guò)程中，我國(guó)的多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)無(wú)法對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的成本提供相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息。農(nóng)場(chǎng)與家庭農(nóng)場(chǎng)之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系比較單一，往往采取收取實(shí)物地租。很多規(guī)模不大的國(guó)有農(nóng)場(chǎng)將土地承包出去，有租戶自主經(jīng)營(yíng)，這樣農(nóng)戶自己根據(jù)市場(chǎng)的需求生產(chǎn)相應(yīng)的產(chǎn)品，而農(nóng)場(chǎng)只負(fù)責(zé)與承包之間簽訂合同以及定期收取承包費(fèi)用。在這種單一的管理體制之下，農(nóng)場(chǎng)很難形成建全的會(huì)計(jì)管理體系，會(huì)計(jì)工作比較簡(jiǎn)單，只需要制作一些簡(jiǎn)單的報(bào)表，無(wú)法提供農(nóng)產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)信息。在具有一定規(guī)模的國(guó)有農(nóng)場(chǎng)中，實(shí)現(xiàn)了種植、養(yǎng)殖、生產(chǎn)加工的一體化經(jīng)營(yíng)，企業(yè)的會(huì)計(jì)能夠提供相對(duì)完整的會(huì)計(jì)資料，但是對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品的詳細(xì)成本，仍然無(wú)法提供相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息。

1.2 不能適應(yīng)農(nóng)業(yè)企業(yè)自身發(fā)展的新需要

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷的完善，當(dāng)前我國(guó)的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代相比發(fā)生了翻天覆地的變化。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代我國(guó)的農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)只是按照計(jì)劃的被動(dòng)執(zhí)行，生產(chǎn)出來(lái)的農(nóng)產(chǎn)品由政府按照一定的價(jià)格統(tǒng)一進(jìn)行收購(gòu)，農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品并不是直接進(jìn)入市場(chǎng)流通。在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，原本的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度已經(jīng)不能夠滿足現(xiàn)代市場(chǎng)的要求，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，不能為企業(yè)的決策者提供決策所需的依據(jù)。

1.3 存在會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題

由于各種可預(yù)料的或者不可預(yù)料的原因，各個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)信息都或多或少的存在一些失真的情況。農(nóng)場(chǎng)企業(yè)當(dāng)然也不例外，農(nóng)場(chǎng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因具有自己的一些特殊的原因，一方面，農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程在很大程度上受到自然環(huán)境的影響，自然環(huán)境的變化人類是很難進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)的，這就導(dǎo)致農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程中容易受到災(zāi)害性的自然條件的影響，因此，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)很難進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量和統(tǒng)計(jì)，從而造成會(huì)計(jì)信息的失真。另一方面，對(duì)于家庭農(nóng)場(chǎng)來(lái)說(shuō)，完成相應(yīng)的生產(chǎn)任務(wù)之后所剩余的農(nóng)產(chǎn)品完全由自己進(jìn)行支配，而農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息對(duì)于家庭農(nóng)場(chǎng)來(lái)說(shuō)沒(méi)有什么實(shí)際的作用，缺乏相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，加劇了會(huì)計(jì)信息的失真。

2 完善農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的總體思路

2.1 在會(huì)計(jì)確認(rèn)方面

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)具有自己的一些特點(diǎn)，同時(shí)與自然和經(jīng)濟(jì)相聯(lián)系，這就決定了農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與企業(yè)行業(yè)相比更加復(fù)雜，尤其是其中關(guān)于生物資產(chǎn)的確認(rèn)。在國(guó)內(nèi)尚沒(méi)有對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)的相關(guān)準(zhǔn)則和制度規(guī)范，這給農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)工作帶來(lái)很大的不便，建立健全相應(yīng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)體系十分有必要。我國(guó)可以參照國(guó)際上相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于生物資產(chǎn)確認(rèn)的部分，并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，制定出相應(yīng)的農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，為農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)提供參考依據(jù)。

2.2 在會(huì)計(jì)計(jì)量方面

我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量都沒(méi)有進(jìn)行專門(mén)的規(guī)定。但是從我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度中可以看出，當(dāng)前我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)只能采用歷史成本法對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。因此，要不斷的完善農(nóng)業(yè)企業(yè)的相關(guān)的政策和標(biāo)準(zhǔn)。

2.3 在會(huì)計(jì)記錄方面

會(huì)計(jì)記錄主要涉及到會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置問(wèn)題，在農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中除了需要設(shè)置與其它行業(yè)具有共性的會(huì)計(jì)科目以外，還應(yīng)設(shè)置反映農(nóng)業(yè)特殊性的會(huì)計(jì)科目，主要包括：農(nóng)產(chǎn)品、幼畜及育肥畜、固定資產(chǎn)——生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、基本生產(chǎn)成本——種植業(yè)生產(chǎn)成本、應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款、應(yīng)付家庭農(nóng)場(chǎng)款等。

2.4 在會(huì)計(jì)報(bào)告與披露方面

當(dāng)前國(guó)內(nèi)的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露方面并沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)定，這主要是由于我國(guó)缺乏專門(mén)的農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算方法以及農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但是有一些普通會(huì)計(jì)的披露政策同樣適用于農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)：流動(dòng)資產(chǎn)以及非流動(dòng)資產(chǎn)的區(qū)分、提取資產(chǎn)減值的情況以及折舊政策。農(nóng)業(yè)活動(dòng)與其他行業(yè)相比具有很大的差異，因此在對(duì)農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的披露上應(yīng)該充分考慮農(nóng)業(yè)活動(dòng)的自身特點(diǎn)，而不能生搬硬套普通經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的披露方法，只有這樣，農(nóng)業(yè)企業(yè)的農(nóng)業(yè)活動(dòng)才能為投資者所深刻的了解。動(dòng)植物的年齡不同在采用歷史成本法進(jìn)行計(jì)量的時(shí)候，成本的差別很難被體現(xiàn)出來(lái)，這就要求制定科學(xué)合理的農(nóng)業(yè)活動(dòng)披露政策或者相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。

3 農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)措施

農(nóng)業(yè)企業(yè)依據(jù)其生產(chǎn)規(guī)模以及日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中農(nóng)業(yè)生產(chǎn)所占的比例，可以劃分為：農(nóng)業(yè)為主的股份有限公司、中小農(nóng)業(yè)企業(yè)和家庭農(nóng)場(chǎng)三種基本類型。

3.1 以農(nóng)業(yè)為主的股份有限公司

對(duì)于已經(jīng)上市的農(nóng)業(yè)企業(yè)，其會(huì)計(jì)工作應(yīng)該依照新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》展開(kāi)工作。一般來(lái)說(shuō)上市的農(nóng)業(yè)企業(yè)的綜合性比較強(qiáng)，其通常由一些相應(yīng)的，業(yè)務(wù)不同的分公司組成。這些分公司有的直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)而有的則已經(jīng)完全脫離直接的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，從事相應(yīng)的深加工或者是運(yùn)輸物流活動(dòng)。這就要求會(huì)計(jì)工作應(yīng)高從各個(gè)公司的業(yè)務(wù)實(shí)際出發(fā)，分別進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算。直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的分公司的會(huì)計(jì)核算應(yīng)該按照農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)來(lái)進(jìn)行日常的帳務(wù)處理。而完全脫離了直接的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的分公司則應(yīng)該執(zhí)行新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。這樣，既能反映農(nóng)業(yè)上市公司的總體財(cái)務(wù)狀況，又能提供農(nóng)產(chǎn)品成本核算的詳細(xì)資料，突出農(nóng)業(yè)活動(dòng)的特點(diǎn)，滿足企業(yè)內(nèi)外不同會(huì)計(jì)信息使用者的需求。

3.2 中小農(nóng)業(yè)企業(yè)

許多國(guó)家都有特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，如英國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)已經(jīng)發(fā)布了中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，目前聯(lián)合國(guó)會(huì)計(jì)專家組、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)也把研究制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南作為工作重點(diǎn)，用于規(guī)范中小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作。所以，對(duì)于我國(guó)中小規(guī)模的農(nóng)業(yè)企業(yè)，可以先執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，待發(fā)展到一定層次后，符合條件的農(nóng)業(yè)企業(yè)可逐步轉(zhuǎn)向執(zhí)行統(tǒng)一的新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

3.3 家庭農(nóng)場(chǎng)

家庭農(nóng)場(chǎng)是以種植、收獲農(nóng)林畜牧產(chǎn)品為其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體，其會(huì)計(jì)核算過(guò)程應(yīng)著重體現(xiàn)農(nóng)業(yè)活動(dòng)的特點(diǎn)。一般來(lái)說(shuō)，由于家庭農(nóng)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者的文化素質(zhì)較低，會(huì)計(jì)知識(shí)匱乏，不具備進(jìn)行精確會(huì)計(jì)核算的條件。對(duì)這部分經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，可以要求他們對(duì)農(nóng)業(yè)活動(dòng)過(guò)程中的各種耗費(fèi)和損失進(jìn)行流水賬式的記錄和反映，以便為農(nóng)業(yè)公司系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算提供翔實(shí)的原始資料。根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求，在產(chǎn)品成本計(jì)算工作中主要采用品種法。分步法和分批法三種基本的產(chǎn)品成本計(jì)算方法。但由于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的對(duì)象是有生命的植物和動(dòng)物，其生產(chǎn)要以自然再生產(chǎn)為基礎(chǔ)，受自然因素的影響很大，在具體運(yùn)用某種產(chǎn)品成本計(jì)算方法計(jì)算農(nóng)、林、牧、漁業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本時(shí)，具有一定的特殊性。

[1]廖書(shū)金.淺談農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2010，(03).

[2]高樹(shù)義，文國(guó)峰.淺談農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)處理手段的改進(jìn)[J].中國(guó)新技術(shù)新產(chǎn)品，2010，(14).

[3]祝凌青.農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)，2007，(04).