李萍

（吉林市產(chǎn)品質量檢驗院，吉林 吉林 132000）

隨著我國市場經(jīng)濟體制的建立和企業(yè)改革的不斷深化，審計工作在經(jīng)濟生活中的地位越來越重要，社會對審計工作的質量提出了更高的要求。審計工作面臨著更多、更新的挑戰(zhàn)。同時，審計質量問題也愈益突出，審計活動的管理尤其是審計質量的控制也就顯得越來越重要。審計質量是審計的生命線，審計質量的優(yōu)劣會影響到審計工作的聲譽，也會影響審計機關的權威和形象，影響到審計主體能否健康發(fā)展。因此，加強審計質量控制，努力提高審計質量，是當前審計工作者亟待解決的重要課題。

1 影響內(nèi)部審計質量控制的主要因素

1.1 內(nèi)部審計法規(guī)體系

我國內(nèi)部審計法規(guī)體系不健全。法律法規(guī)不健全是導致內(nèi)部審計制度不完善、內(nèi)部審計質量不高的原因之一。眾所周知，經(jīng)濟社會中的各種行為主要是靠法律法規(guī)與職業(yè)道德來規(guī)范和制約。內(nèi)部審計工作也不例外，法律法規(guī)與職業(yè)道德的健全完善不但能使內(nèi)部審計工作有章可循、得以規(guī)范，而且可使內(nèi)部審計人員避險有據(jù)、保護自己。至今為止中國內(nèi)部審計協(xié)會已發(fā)布了很多具體準則。它們的頒布與施行是內(nèi)部審計工作的一件大事，是完善與發(fā)展內(nèi)部審計工作規(guī)定的重要舉措。當然，從內(nèi)部審計現(xiàn)狀及未來發(fā)展的角度分析，這些規(guī)定還遠不能滿足實際需要，尚需在實踐中緊密結合未來發(fā)展變化情況，并積極借鑒國外先進的或成功的經(jīng)驗與做法,對之不斷加以總結改進和充實提高，以制定出較為健全有效的我國內(nèi)部審計規(guī)范體系。健全有效的內(nèi)部管理制度能及時發(fā)現(xiàn)和控制企業(yè)經(jīng)濟活動中發(fā)生的各種差錯和舞弊；反之，就會增加差錯和舞弊的可能性，使得審計人員難以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動中存在的差錯和舞弊而形成審計風險。

1.2 審計工作中選用的審計程序

審計人員素質的高低是決定審計風險大小的主要因素。審計人員的素質包括從事審計工作所需要的政策法規(guī)水平、專業(yè)知識、經(jīng)驗、技能和審計職業(yè)道德等。審計人員的審計經(jīng)驗需要實踐的積累，但是審計經(jīng)驗又是有限的，面對復雜多變的審計內(nèi)容，審計經(jīng)驗也會有誤斷的時候。另外，內(nèi)部審計人員工作責任和職業(yè)道德也是影響審計風險的因素。許多內(nèi)審機構和人員缺乏應有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導。面對當今內(nèi)審對象的復雜和內(nèi)容的拓展，內(nèi)審人員勢單力薄，這將直接導致審計風險的產(chǎn)生。內(nèi)部審計人員選用審計程序和方法也是造成審計風險的一個重要原因。由于被審計單位的實際情況各不相同，審計目的不同，采用哪些審計程序和選用哪些審計方法才恰當并不容易把握。如果審計程序和方法選擇不當，會造成審計時間延長，成本增加。也可能會遺漏一些重要的審計內(nèi)容，未能覺察重大的錯弊行為，未能收集到充分可靠的審計證據(jù)，使審計結論與實際不符,導致審計風險。

1.3 審計內(nèi)容的拓展

企業(yè)的改制、重組已成為國有企業(yè)改革的重要方面。因此，內(nèi)部審計的對象和內(nèi)容也日益復雜。內(nèi)部審計對象逐步發(fā)展為企業(yè)集團、股份公司和連鎖經(jīng)營店。企業(yè)內(nèi)部機構層次增加，所進行的交易日趨復雜，被審計單位與某些企業(yè)的關系是母子公司關系或聯(lián)營公司的關系。同時，由于企業(yè)的資產(chǎn)重組，必然涉及兼并和收購、改制和改組、聯(lián)合和剝離及分拆問題，為內(nèi)部審計對象開拓了新領域。內(nèi)部審計對象復雜，為內(nèi)部審計帶來了更多的困難，審計風險也隨之增加。另一方面，內(nèi)部審計的內(nèi)容不僅從傳統(tǒng)的財務審計發(fā)展為效益、管理、經(jīng)濟責任審計、經(jīng)營決策審計、經(jīng)營風險審計、投資審計等，還要預測新形勢下的兼并、聯(lián)合、分拆以后的償債能力和贏利能力，評價企業(yè)是否有效益,提出是否可行的意見書供領導決策參考。這對內(nèi)部審計人員提出了更高的需求，審計人員做出正確結論的難度也就越大，審計風險也就不可避免的存在。

2 提高審計項目質量的措施

2.1 推行審計結果運行和公告機制

在考核、考察、任用和獎懲中，要重視和發(fā)揮審計結果作用，將審計結果作為重要的依據(jù)或參考依據(jù)。建立健全一系列行為規(guī)范，確保審計成果科學和有效的利用。對審計發(fā)現(xiàn)有問題的人，不應重用、提拔。組織、人事、紀檢和審計部門要協(xié)調配合，審計成果才能得到充分重視和運用。用好審計結果，擴大審計影響。實行審計結果公告制度，在保守有關秘密和遵守有關人事紀律的前提下，審計結果在一定范圍內(nèi)實行公告。通常的審計結果僅向委托部門、主管部門及相關部門報告，其他部門和群眾并不了解審計結果。久而久之，審計人員的積極性就受到影響和挫傷，審計質量和風險意識更加淡薄。要想改變這種狀況，行之有效的辦法就是要推行審計結果公告制度，將審計部門和審計人員的工作置于廣大群眾監(jiān)督之下，這樣不僅能促使審計人員嚴格按照國家法律法規(guī)、準則、制度、程序和要求開展審計工作，而且能還能提高審計人員的工作主動性和積極性，從而達到提高審計質量的目的。

2.2 建立健全審計質量檢查和考評制度

科學考核和評價審計工作是提高審計質量的重要內(nèi)容。要提高審計質量就必須建立健全一套審計質量檢查和考核指標體系，以便全面正確地考核審計質量。審計檢查有事中檢查、事后檢查，檢查審計活動是否符合審計計劃和審計方案，是否按照會計制度和其他有關財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定所執(zhí)行，然后進行考核和評比。通過檢查、考核和評比，可以了解審計工作的質量，總結和掌握有用的審計信息，改善和提高審計部門和人員管理和業(yè)務水平，深化審計工作，最終提高審計工作質量。在考核和評比審計質量的基礎上，應根據(jù)考核結果對審計質量優(yōu)良項目組和有關人員進行表揚和獎勵，對審計質量差的項目組和有關人員進行批評和處罰，以促進審計工作質量不斷提高。

2.3 建立健全審計質量崗位責任制

為保證審計質量，建立健全審計報告和審計工作底稿分級復核制度，根據(jù)審計項目的復雜程度和部門審計人員等因素，設置不同的復核等級，以確信其符合審計準則及相關審計質量的要求。對于每一位審計人員所完成的審計項目工作，應當由具有同等或較高技能的人員進行檢查，以確定已完成的工作是否遵守審計準則及及內(nèi)部審計規(guī)范；是否對已完成的工作和形成的結論做了充分的審計記錄；是否存在任何未解決的重要審計問題；審計程序的目的是否已經(jīng)實現(xiàn)；所表達的審計結論是否與審計的結果一致。審計部門負責人為最終復核人。

2.4 提高審計人員的綜合素質

審計質量的好壞，與審計人員的綜合素質密不可分，在很大程度上起到?jīng)Q定性和關鍵性作用。只有不斷提高審計人員綜合素質，才能防犯審計風險，提高審計工作質量。

2.5 加大審計工作的宣傳力度

審計部門要大力宣傳依法行政、依法審計的重要性和必要性。使各級領導和部門以及人民真正給予支持、關心和愛護，只有得到他們的理解、幫助，審計工作才能勝利進行，否則審計工作就很難開展，受到各種各樣的壓力和阻礙。要根據(jù)審計人員的多少，審計項目要求和內(nèi)容，圍繞社會和人民所關心的熱點、難點、重點進行審計。

結語

重視審計質量、防范審計風險是審計工作永恒的主題,也是審計工作賴以生存的基礎。從內(nèi)部審計看,隨著我國經(jīng)濟與全球經(jīng)濟的進一步融合,全社會的法律法制意識不斷增強,內(nèi)部審計作為企業(yè)非常重要的監(jiān)督部門,為更好地服務于企業(yè)的經(jīng)營目標,各部門對內(nèi)部審計越來越重視,內(nèi)部審計的作用越來越明顯,我國內(nèi)部審計事業(yè)取得了長足的發(fā)展。

[1]趙保卿.企業(yè)內(nèi)部審計質量控制探討[J].審計與經(jīng)濟研究，2001，(1):24-27.

[2]李桂林.應重視內(nèi)部審計質量管理[J].西部論叢,2003,(12):34-35.

[3]瞿曲.基于受托責任理論的內(nèi)部審計若干問題研究[D].廈門大學，2006年.