王海燕

（中鐵十九局集團第二工程有限公司，遼寧 遼陽 111000）

基建工程審計是經(jīng)濟監(jiān)督的具體體現(xiàn)，也是重點搞好投資效益審計的具體方法。隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，項目投資正變得越來越多樣化，利益結(jié)構多元化，又迫切需要進行工程審計。通過各種適用的審計方法，提高審計監(jiān)督，加強審計監(jiān)督。現(xiàn)就我目前在實際工程項目審計過程中遇到的問題談幾點想法。

1 工程項目審計存在的主要問題

1.1 建設單位項目管理薄弱、意識薄弱。我國確立市場經(jīng)濟體制以來，全社會固定資產(chǎn)投資增長迅速，年均增長率超過25%，總投資逾億元，其中新項目的投資比例達到60%。一是投資逐年增加，另一方面，是項目建設和運營的投資效益低，損失浪費嚴重的問題相當嚴重，這些問題已經(jīng)引起全社會的廣泛關注。提高建設項目的經(jīng)濟效益審計評價，已成為國家審計制度，內(nèi)部審計面臨的一項重要任務。但目前，企業(yè)項目管理落后，技術人員或管理人員少。工程項目合同管理混亂，缺乏內(nèi)部員工的素質(zhì)和工作效率的監(jiān)測和管理，從而影響整個工程效益。主要在企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的監(jiān)督制度和措施，內(nèi)部審計人員或企業(yè)富余人員，職能人員參與項目水平有限。

1.2 對企業(yè)審計缺乏正確認識，導致審計環(huán)境。財務審計項目的審計工作作為一項重要的審計形式，檢查的不足，監(jiān)督，建議，主要的補救措施，并失去時效，缺乏實際意義。產(chǎn)生審計給人的印象是檢查錯誤找到證據(jù)的感覺，從而導致被審計單位的消極，積極防御，雙邊關系的緊張，甚至造成整個項目的審計環(huán)境，嚴重影響了正常的審計工作發(fā)展。但是現(xiàn)在，全過程跟蹤審計，也因為審計部門和項目單位缺乏有效的溝通，并實施時間短，缺乏認識。

1.3 傳統(tǒng)的審計方法缺乏足夠的新技術和新方法的支持。隨著新知識，新技術和新產(chǎn)品的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的審計技術和方法形成了巨大的沖擊和挑戰(zhàn)。人性化的電子信息平臺和通信技術日益發(fā)達，信息技術被廣泛應用于各個領域，單一的會計電算化，遠遠不及走在前面的審計工作。許多審計仍停留在手工審計的基礎上，應用新技術，感到無所適從，不提技術開發(fā)。

1.4 財政收入和支出預算嚴重混亂，工程。基建財務管理。一是會計規(guī)則。有些項目單位財務會計，不單獨設賬；某些活動和工程獨立支出；一些拆除舊的收入直接進入項目，可以清楚地反映項目資金。二是違反現(xiàn)金管理規(guī)定，直接將現(xiàn)金作為投標保證金，并沒有反映真實身份的投標單位。三是建設工程的付款收據(jù)或發(fā)票證明，建筑材料以抵消項目，導致其他關稅和稅款。

1.5 審計人員的專業(yè)知識，結(jié)構單一，很難適應發(fā)展工程項目集成審計要求。項目審計是降低工程成本，提高工程經(jīng)濟效益為直接目的的審計，在技術上，經(jīng)濟上尋求如何提高經(jīng)濟效益，屬于更高層次的審計，審計人員，除要求審計專業(yè)知識和技能，而且還需要知識，高質(zhì)量。國外工程審計在相對良好的國家審計人員將更注重人員素質(zhì)綜合。知識結(jié)構多元化，進一步有效地開展各類效益審計創(chuàng)造了良好的條件。

1.6 項目跟蹤審計項目參與方不能正確處理的跟蹤評估監(jiān)理服務與項目管理的關系。在當前實施全過程跟蹤審計的建設項目，最不能正確區(qū)分建設單位的管理職責和項目跟蹤審計責任，存在“保險”的心理，認為通過全過程跟蹤審計，可以減少管理，所有的跟蹤審計人員的決定，以期推卸責任不承擔責任；工程監(jiān)理單位也存在，只有把握質(zhì)量，進度，成本的跟蹤審計單位，這使得“三控制”的弱成本控制環(huán)節(jié)失控；有些單位還存在于全過程跟蹤審計跟蹤認識不清的問題，實際工作的監(jiān)事身份代替管理員或中介機構的監(jiān)管，從而失去了全過程跟蹤審計方向。

2 如何解決工程審計中發(fā)現(xiàn)的問題

工程監(jiān)查項目常見的問題，不管涉及建設單位還是施工單位，都需要監(jiān)理企業(yè)部門和審計，財政和其他部門一起去深入檢查監(jiān)督。筆者從個人角度簡單分析解決工程項目審計問題需要從以下幾個方面入手：

2.1 監(jiān)查員的方案是有效前提下展開審計項目。重視指導有效的審計項目，監(jiān)查員提案項目審計時要注意：第一，審查前的準備有的放矢。經(jīng)常組織介入調(diào)查研究，掌握手頭資料，可以提高審計工作速度，提高效率。工程決算監(jiān)査取經(jīng)驗和技術參數(shù)組合，耐心分析和觀察，與測量方法相結(jié)合，才能發(fā)現(xiàn)問題。審計項目的直接責任人，能遇到從各個方面的壓力，要及時調(diào)整關系，以確保審計工作的順利進行。

2.2 加強內(nèi)部審計，促進經(jīng)濟效果的審計全面引進。建設工程項目的經(jīng)濟效益的審計成為一個重要的形式，可以實現(xiàn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)換。內(nèi)部審計監(jiān)督和評價活動的根本目的是評價服務項目的經(jīng)濟效果，可以提高經(jīng)濟效率的審計，實現(xiàn)對目標單位的關注指導?，F(xiàn)代的內(nèi)部審計的地位可以改善風險管理。項目開展經(jīng)濟效益的審計，目的是評價工程建設的消耗和占用的經(jīng)濟資源的合理合法性，能夠降低成本，推動建設和運營的目標的實現(xiàn)，所以，這是現(xiàn)代的內(nèi)部審計中最有效的形式。

2.3 重視與傳統(tǒng)的審計手段結(jié)合。財務審計和項目審計密切聯(lián)系，通過財務審計和項目審計的有機結(jié)合，可以發(fā)現(xiàn)財務審計和審計項目的一方的行動，建筑安裝工程投資審計、財務審計、審計項目密切合作，要完成項目審計、預算和決算，項目的控制，是否超預算，還可以估計未完成的項目，虛擬建筑安裝投資等問題。建設單位供給散裝材料和施工決算審査通過后，固定材料消耗控制，建設單位過剩的物資籌措，反復評價或損失等問題。項目審計通過設計、施工監(jiān)理單位的投標文件審查，能明確雙方的責任，權利，義務。

2.4 規(guī)范國家建設項目的審計程序，強化審計監(jiān)督，重視審計風險的防范。目前的審計程序不完善，主要表現(xiàn)在審計機關審計項目的建設過程中，只有建設單位發(fā)布的審計公告，沒有考慮到國家建設項目審計的特殊性，而不是建設項目工程結(jié)算有關的建設，監(jiān)督，設計，供應及其他單位都應發(fā)出相應的審計通知書，由于最終審計決定建設單位，設計，施工，監(jiān)理等相關單位履行為完成建設單位，而不是一個黨的執(zhí)行，因此，只有建設單位發(fā)布的審計公告，審計決定的執(zhí)行機構有法律上的偏差，致使審計決定無法得到有效的執(zhí)行，甚至產(chǎn)生行政訴訟。在行政訴訟中，人民法院更是從審計執(zhí)法程序，審計決定的合法性，從而導致判決和審計決定不一致的結(jié)果。

在目前的國家法律和條例尚未修訂前，充分利用本地立法保證審計的國家建設項目工程結(jié)算合同違反規(guī)定或合同的執(zhí)行結(jié)果，損害國家利益的監(jiān)督作用。對建設單位，并非所有國家承擔建設工程項目施工單位了解和掌握施工，如安裝高度的專業(yè)知識，這就不可避免地在建筑工程投標，設計，預算，施工等方面有泄漏，并造成損失的國家。由于這種損失具有極大的隱蔽性，容易形成表面覆蓋的法律合同。因此，加強國家建設項目的審計監(jiān)督就顯得尤為重要。

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