張鳳英

【摘 要】 企業(yè)的存貨就像現(xiàn)金一樣，只不過(guò)在企業(yè)的表現(xiàn)形式不一樣，但存貨占用企業(yè)資金比率高、變現(xiàn)能力強(qiáng)，為確保存貨的安全，加快存貨周轉(zhuǎn)率，提高資金的使用效率，防止企業(yè)積壓資金。這就為企業(yè)加強(qiáng)存貨會(huì)計(jì)核算提出更高的要求。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)存貨會(huì)計(jì)核算

引言

存貨是企業(yè)經(jīng)營(yíng)不可缺少的重要生產(chǎn)資料。存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為耗用或銷(xiāo)售而儲(chǔ)備的實(shí)物資產(chǎn)，包括材料、燃料、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、協(xié)作件以及外銷(xiāo)商品等。存貨目的是供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用，而不是以轉(zhuǎn)售盈利為目的的。存貨占用著企業(yè)大量的流動(dòng)資金。存貨會(huì)計(jì)核算是否準(zhǔn)確，直接影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果。本文就企業(yè)存貨會(huì)計(jì)核算具體做法進(jìn)行探討。

存貨在日常管理的做法和會(huì)計(jì)核算建議

存貨管理在企業(yè)涉及的部門(mén)主要有：財(cái)務(wù)部、采購(gòu)部、物流部，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)企業(yè)存貨會(huì)計(jì)核算工作。采購(gòu)部負(fù)責(zé)存貨的購(gòu)置、請(qǐng)付工作，采購(gòu)部門(mén)在采購(gòu)時(shí)，企業(yè)應(yīng)編制材料采購(gòu)計(jì)劃，避免給企業(yè)損失。物流部負(fù)責(zé)存貨驗(yàn)收入庫(kù)、出庫(kù)和日常保管工作。凡所有權(quán)已屬于企業(yè)，不論企業(yè)是否已收到或持有，均應(yīng)作為本企業(yè)的存貨；反之，若無(wú)所有權(quán)，即使存放于企業(yè)，也不作為本企業(yè)的存貨。倉(cāng)庫(kù)管理人員應(yīng)對(duì)在倉(cāng)庫(kù)中的存貨建立“物料登記卡”，“物料登記卡”應(yīng)詳細(xì)記錄存貨的進(jìn)、出、存，“物料登記卡”登記的數(shù)量應(yīng)定期與倉(cāng)庫(kù)帳進(jìn)行核對(duì)，查看是否相符。如有不符，應(yīng)查找原因。財(cái)務(wù)部在存貨核算主要涉及以下環(huán)節(jié)：

1.存貨的計(jì)價(jià)

企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)以實(shí)際成本為依據(jù)，按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定，遵照下列原則進(jìn)行存貨的計(jì)價(jià)：

企業(yè)購(gòu)入存貨按照買(mǎi)價(jià)加上各種雜費(fèi)、途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前的加工、整理及挑選費(fèi)用，以及繳納的稅金等計(jì)價(jià)（按規(guī)定應(yīng)抵扣的增值稅額不包括在內(nèi)）。

由此可見(jiàn)，存貨的價(jià)值=買(mǎi)價(jià)+各項(xiàng)雜費(fèi)+途中合理?yè)p耗+整理挑選費(fèi)用+繳納稅金。

另外企業(yè)對(duì)于自行制造的存貨，其價(jià)值應(yīng)包括：自制存貨價(jià)值=制造過(guò)程中的所有實(shí)際支出。

企業(yè)對(duì)于委托外單位加工的存貨，其價(jià)值應(yīng)包括：委外加工存貨價(jià)值=委托加工材料或半成品的價(jià)值+委托加工費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+包裝費(fèi)+其他雜費(fèi)。

2. 存貨的收、發(fā)、領(lǐng)用

對(duì)于各項(xiàng)存貨的日常收、發(fā)、領(lǐng)用，倉(cāng)庫(kù)人員必須在規(guī)定時(shí)間內(nèi)將存貨的收、發(fā)、存等有關(guān)信息提供財(cái)務(wù)部，并向財(cái)務(wù)部提供相關(guān)出、入庫(kù)單據(jù)，以便財(cái)務(wù)部相關(guān)會(huì)計(jì)對(duì)采購(gòu)訂單、供應(yīng)商發(fā)票、入庫(kù)單、送貨單、領(lǐng)用單、發(fā)貨單進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核合格后，制作記賬憑證并提交總賬主管復(fù)核，復(fù)核無(wú)誤后批準(zhǔn)后入賬；供應(yīng)商發(fā)票尚未送達(dá)的，則根據(jù)合同/協(xié)議暫估入賬，下月沖回。

3. 存貨采購(gòu)付款辦法

供應(yīng)商必須開(kāi)具符合稅法規(guī)定的發(fā)票、單證，并將單證與倉(cāng)管員簽字的送貨單整理后，郵寄或隨貨同行送采購(gòu)部申請(qǐng)付款。

采購(gòu)部審核發(fā)票與送貨單、采購(gòu)訂單、入庫(kù)單內(nèi)容是否相符，登記發(fā)票號(hào)碼后，填制相關(guān)單證，送財(cái)務(wù)部進(jìn)行審核。

財(cái)務(wù)部收到的采購(gòu)發(fā)票，作為應(yīng)付賬款的原始憑據(jù)附上，同時(shí)對(duì)采購(gòu)部的付款申請(qǐng)的相關(guān)單據(jù)的合法性、真實(shí)性進(jìn)行審核，審核無(wú)誤送出納報(bào)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字后付款。出納付款后，將有關(guān)單據(jù)送應(yīng)付會(huì)計(jì)錄單、記賬。

4. 存貨發(fā)出核算方法

企業(yè)可采用實(shí)際成本、計(jì)劃成本或兩者相結(jié)合的核算方法。

5. 存貨盤(pán)存辦法

存貨在盤(pán)點(diǎn)時(shí)，要求賬實(shí)相符，出現(xiàn)不符應(yīng)查明原因，作盤(pán)虧盤(pán)盈處理。按照會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，期末，存貨成本按賬面成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：（1）市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望；（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格；（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌、過(guò)時(shí)或不能在市場(chǎng)上出售；（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備由財(cái)務(wù)人員根據(jù)實(shí)際情況填寫(xiě)《存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提說(shuō)明》，交財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批，財(cái)務(wù)部經(jīng)理簽批后才進(jìn)行賬務(wù)處理。報(bào)廢的存貨需要通知倉(cāng)庫(kù)并經(jīng)生產(chǎn)中心經(jīng)理審批后才可進(jìn)行報(bào)廢處理。

6. 存貨期末盤(pán)點(diǎn)

存貨盤(pán)點(diǎn)一般由企業(yè)財(cái)務(wù)部組織實(shí)施，物流部、采購(gòu)部、生產(chǎn)部等相關(guān)部門(mén)配合。

財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)制定盤(pán)點(diǎn)的實(shí)施流程及辦法，并提供盤(pán)點(diǎn)表，同時(shí)負(fù)責(zé)編排“盤(pán)點(diǎn)人員編組表”，安排人員監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)；物流部負(fù)責(zé)事前整理倉(cāng)庫(kù)，并組織人員現(xiàn)場(chǎng)清點(diǎn)實(shí)物；生產(chǎn)部負(fù)責(zé)清點(diǎn)在車(chē)間的原材料和在制品；采購(gòu)部及流通部預(yù)先通知供應(yīng)商暫停送貨及告知客戶停止發(fā)貨。

盤(pán)點(diǎn)事項(xiàng)，財(cái)務(wù)做好盤(pán)點(diǎn)前的準(zhǔn)備工作：準(zhǔn)備盤(pán)點(diǎn)單，盤(pán)點(diǎn)單連續(xù)編號(hào)；各部門(mén)盤(pán)點(diǎn)人員需在盤(pán)點(diǎn)單上簽字確認(rèn)。盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)損壞、變質(zhì)、陳舊、失效的存貨，要單獨(dú)注明，寫(xiě)明盤(pán)點(diǎn)日期，并由盤(pán)點(diǎn)人簽名確認(rèn)；盤(pán)點(diǎn)后將盤(pán)點(diǎn)表全部收回，檢查是否有簽名。

盤(pán)點(diǎn)結(jié)算結(jié)束后，對(duì)于存貨盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果，財(cái)務(wù)部應(yīng)編制《存貨盤(pán)點(diǎn)表》，將賬實(shí)不符的存貨記入表內(nèi)，列出盤(pán)盈或盤(pán)虧的數(shù)量，并注明盤(pán)盈、盤(pán)虧的原因，在規(guī)定損耗率范圍內(nèi)的盤(pán)虧，經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理簽批后才能進(jìn)行賬務(wù)處理，超過(guò)規(guī)定損耗率范圍內(nèi)的，經(jīng)財(cái)務(wù)部經(jīng)理與物流部經(jīng)理簽字確認(rèn)后，還需報(bào)公司總裁審批。

盤(pán)盈、盤(pán)虧處理：存貨清查盤(pán)點(diǎn)出現(xiàn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損和報(bào)廢，按財(cái)務(wù)制度規(guī)定，應(yīng)先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，查清原因后，并報(bào)財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)審核，總裁批后，計(jì)人管理費(fèi)用中，即：盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢的存貨，扣除過(guò)失人或保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值后，計(jì)入管理費(fèi)用；盤(pán)盈的存貨沖減管理費(fèi)用；存貨毀損屬于非常損失部份，并非企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)原因，在扣除保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值后，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

盤(pán)盈或盤(pán)虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未批準(zhǔn)，應(yīng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中做出說(shuō)明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第1號(hào)--存貨.

[2] 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》.

（作者單位：雙鴨山市市政工程公司）