王安春

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，信息技術(shù)和會(huì)計(jì)電算化日益普及，審計(jì)工作對(duì)象的信息化、網(wǎng)絡(luò)化程度也越來越高。如今，審計(jì)機(jī)構(gòu)若要對(duì)重點(diǎn)資金、重要領(lǐng)域或重要部門實(shí)施審計(jì)，就必須對(duì)海量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，才有可能對(duì)整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀態(tài)做出全面、系統(tǒng)的評(píng)價(jià)。審計(jì)業(yè)務(wù)模式已不可逆轉(zhuǎn)地由常規(guī)的手工審計(jì)開始轉(zhuǎn)向信息化審計(jì)，審計(jì)的職能也已超越了傳統(tǒng)的以查錯(cuò)糾弊為目的的財(cái)務(wù)收支審計(jì)范疇，開始越來越多地涉及到對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審核與評(píng)價(jià)。尤其在世通 (WorldCom)和安然公司 (Enron)欺詐案爆發(fā)后，美國(guó)2002年出臺(tái)了對(duì)企業(yè)管理要求更加嚴(yán)苛的薩班斯法案(SOX)，使審計(jì)業(yè)務(wù)再次向企業(yè)管理的深層次擴(kuò)展，開始進(jìn)入到企業(yè)戰(zhàn)略決策、政策執(zhí)行、社會(huì)責(zé)任等各個(gè)方面，并且已在世界范圍內(nèi)受到社會(huì)各階層的高度重視，成為現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)管控、安全風(fēng)險(xiǎn)治理等不可或缺的關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)與管理手段。在我國(guó)，銀監(jiān)會(huì)、國(guó)資委等國(guó)家行業(yè)主管機(jī)關(guān)也紛紛發(fā)布了對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的管理要求，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)由事后審計(jì)向事前防范、事中跟蹤、事后查錯(cuò)防弊相結(jié)合的聯(lián)網(wǎng)管理審計(jì)方向發(fā)展，促使企業(yè)大幅提升審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)職能，這一切使審計(jì)工作的信息化建設(shè)更加迫切地?cái)[在了現(xiàn)代企業(yè)和相關(guān)內(nèi)審機(jī)構(gòu)面前，審計(jì)信息化工作進(jìn)入了大發(fā)展時(shí)代。

1 審計(jì)信息化定義

審計(jì)信息化是指在被審計(jì)對(duì)象運(yùn)行各自業(yè)務(wù)的過程中，審計(jì)部門及其人員為了實(shí)現(xiàn)其監(jiān)督、評(píng)價(jià)、保證的審計(jì)目標(biāo)，全面收集必要的審計(jì)證據(jù)，通過合理必要的審計(jì)程序，充分利用企業(yè)信息系統(tǒng)以及網(wǎng)絡(luò)生成的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)信息對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的合規(guī)性、有效性、效率性進(jìn)行審計(jì)的工作。為有效履行企業(yè)審計(jì)部門的監(jiān)督職責(zé)，充分發(fā)揮預(yù)警、避險(xiǎn)等審計(jì)職能，完全適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐和企業(yè)信息化管理水平，必須加快培養(yǎng)能夠勝任信息化審計(jì)工作的審計(jì)隊(duì)伍，全面提升審計(jì)部門的工作能力，以便更好地服務(wù)于企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)和有效運(yùn)營(yíng)，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2 審計(jì)信息化的必要性

對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，隨著計(jì)算機(jī)信息化管理技術(shù)的推廣普及，企業(yè)日常管理工作的信息量已經(jīng)進(jìn)入海量級(jí)別。而審計(jì)工作的第一步就是對(duì)各種信息進(jìn)行識(shí)別，面對(duì)海量級(jí)別的信息和數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)已無(wú)法勝任，在審計(jì)對(duì)象的緊逼下，審計(jì)工作信息化已成大勢(shì)所趨，否則，審計(jì)人員將根本無(wú)法開展工作，審計(jì)工作的設(shè)定目標(biāo)也無(wú)法實(shí)現(xiàn)，審計(jì)工作的監(jiān)督作用更無(wú)法發(fā)揮。因此，如何充分有效利用現(xiàn)代信息技術(shù)提升審計(jì)工作技術(shù)水平，促進(jìn)審計(jì)職能的全面履行，已成為內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的迫切需要。

3 審計(jì)信息化的作用

審計(jì)信息化須以傳統(tǒng)審計(jì)為基礎(chǔ)，繼承發(fā)展傳統(tǒng)的審計(jì)基本理論與方法，有效利用審計(jì)資源，發(fā)揮信息化優(yōu)勢(shì)，大力推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作效率和質(zhì)量的提高。目前，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作正處于由傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)模式向現(xiàn)代信息化審計(jì)業(yè)務(wù)模式發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期。審計(jì)信息化利用現(xiàn)代信息化技術(shù)快速、準(zhǔn)確的優(yōu)點(diǎn)提高審計(jì)效率，使得全面、系統(tǒng)、數(shù)據(jù)化的審計(jì)成為可能，是審計(jì)工作發(fā)展的現(xiàn)實(shí)選擇。實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化可使審計(jì)部門全面掌握工作對(duì)象的運(yùn)行狀態(tài)，為企業(yè)制定決策、防控風(fēng)險(xiǎn)提供準(zhǔn)確可靠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。通過采用信息化技術(shù)支撐的現(xiàn)代審計(jì)方法將會(huì)大大提高審計(jì)效率、提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)成本。審計(jì)人員只有充分利用審計(jì)信息化系統(tǒng)才可能對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行深入發(fā)掘，迅速準(zhǔn)確地進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，才有可能真正在關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)上實(shí)施審計(jì)監(jiān)控，才有可能從眾多賬薄、憑證、業(yè)務(wù)記錄中徹底解脫出來。由于信息化的審計(jì)系統(tǒng)能自動(dòng)高效處理各種業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，在審計(jì)工作中，如能充分利用審計(jì)系統(tǒng)的篩查功能，即可迅速發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，找出審計(jì)對(duì)象的問題所在。而且，審計(jì)信息化系統(tǒng)能夠協(xié)助審計(jì)人員迅速做出正確判斷，為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確信息，為決策層做出正確決策打好基礎(chǔ)?？梢钥闯?，對(duì)多數(shù)企業(yè)來講，審計(jì)工作的信息化建設(shè)并不只是方法和手段的改變和提升，從更高的水平看，是將傳統(tǒng)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型到現(xiàn)代化審計(jì)工作的重要措施和途徑。以發(fā)展眼光看，也只有實(shí)現(xiàn)信息化的審計(jì)部門才能夠更好地發(fā)揮監(jiān)督、預(yù)警的職能。

4 信息化審計(jì)與常規(guī)審計(jì)的區(qū)別

信息化審計(jì)與常規(guī)監(jiān)督性審計(jì)的最大區(qū)別在于，信息化審計(jì)集中體現(xiàn)了審計(jì)領(lǐng)域的全面性、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控的預(yù)見性以及所提出審計(jì)意見的建設(shè)性。受限于審計(jì)手段和審計(jì)資源的傳統(tǒng)審計(jì)工作所關(guān)注的只能是某個(gè)具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)或業(yè)務(wù)流程之間的責(zé)任關(guān)系，而由于信息化審計(jì)系統(tǒng)具備完善的審計(jì)管理流程和強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理能力，能夠?qū)ζ髽I(yè)海量業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；利用信息化審計(jì)系統(tǒng)的分析功能可以全面了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，能夠幫助理清整個(gè)企業(yè)運(yùn)行脈絡(luò)，能夠正確剖析問題產(chǎn)生的真正根源，所提出的意見也更有針對(duì)性，操作性也更強(qiáng)，為管理層進(jìn)行決策所提供的數(shù)據(jù)更可靠；審計(jì)信息化系統(tǒng)的最大優(yōu)勢(shì)還在于每當(dāng)發(fā)生非正常事件時(shí)，該系統(tǒng)都能夠及時(shí)識(shí)別、確認(rèn)并發(fā)出預(yù)警，系統(tǒng)經(jīng)過分析后會(huì)根據(jù)分析結(jié)果提出應(yīng)對(duì)建議并監(jiān)督系統(tǒng)執(zhí)行應(yīng)對(duì)措施的進(jìn)展情況，而不會(huì)等問題發(fā)展到嚴(yán)重程度后才做出反應(yīng)，真正使審計(jì)系統(tǒng)具備了預(yù)判和預(yù)警功能。同時(shí)信息化審計(jì)系統(tǒng)擁有的先進(jìn)技術(shù)，如聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等能夠?qū)徲?jì)工作直接插入到各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程之中進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤、反饋和處理；信息化審計(jì)系統(tǒng)能夠?qū)徲?jì)對(duì)象進(jìn)行全面分析，能夠揭示事件的發(fā)生機(jī)理和體制上的根源，真正做到微觀監(jiān)控與全面掌握有機(jī)結(jié)合，特別是在全盤掌握實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行全方位分析，使內(nèi)部審計(jì)部門提出的審計(jì)結(jié)果更可信，也更有建設(shè)性。

5 審計(jì)信息化的實(shí)施原則

企業(yè)推進(jìn)審計(jì)信息化要遵循一定的原則，以避免盲目上馬，造成浪費(fèi)。

（1）應(yīng)看清企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展形勢(shì)，企業(yè)決策層、管理層和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要理清思路，在思想上高度重視，通過總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，轉(zhuǎn)變觀念，創(chuàng)新思維，廣泛開展宣傳引導(dǎo)工作，使企業(yè)各領(lǐng)域中相關(guān)人員充分認(rèn)識(shí)審計(jì)工作信息化的重要性和迫切性，為順利實(shí)施信息化做好思想準(zhǔn)備。

（2）信息管理部門和審計(jì)部門要深入開展審計(jì)工作信息化的研究，深入探討信息化對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)工作的影響，走具有自己企業(yè)特色的審計(jì)信息化之路。

（3）首先要制定信息化發(fā)展規(guī)劃，整章建制，在制度上為審計(jì)信息化建設(shè)提供保證，為審計(jì)信息化提供一個(gè)穩(wěn)定、有序、可預(yù)測(cè)的建設(shè)環(huán)境，提高審計(jì)信息化建設(shè)的工作效率，減少資源消耗。

（4）在審計(jì)信息化的建設(shè)過程中應(yīng)充分考慮所處的信息技術(shù)環(huán)境和信息化實(shí)施后將會(huì)出現(xiàn)的新型審計(jì)業(yè)務(wù)，建立并逐漸完善相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，具體應(yīng)包括《審計(jì)和業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)管理制度規(guī)范》、《業(yè)務(wù)流程操作規(guī)范》和《技術(shù)實(shí)施規(guī)范》。同時(shí)，審計(jì)信息化要重視審計(jì)事件、知識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)的建設(shè)，并在實(shí)際工作中及時(shí)更新和不斷完善審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)。

（5）開展審計(jì)信息化建設(shè)要適應(yīng)國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和企業(yè)自身的發(fā)展需要，不斷優(yōu)化審計(jì)和信息化隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)現(xiàn)代信息化、網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)據(jù)化技術(shù)的應(yīng)用能力，培養(yǎng)、儲(chǔ)備一批能夠適應(yīng)審計(jì)信息化工作的綜合性人才，要營(yíng)造起學(xué)習(xí)和應(yīng)用信息化審計(jì)技術(shù)的氛圍，加強(qiáng)審計(jì)人員學(xué)習(xí)掌握信息化審計(jì)技術(shù)的自覺性與主動(dòng)性，要保證審計(jì)人員每年都能抽出一定時(shí)間進(jìn)行繼續(xù)教育培訓(xùn)。在崗審計(jì)人員要不斷提高將信息化審計(jì)技術(shù)與傳統(tǒng)審計(jì)方法相結(jié)合的能力，盡快掌握一定的計(jì)算機(jī)操作技能和信息化審計(jì)軟件的基本使用方法，隨時(shí)掌握新的審計(jì)方法，創(chuàng)造性地開展工作。

（6）在培養(yǎng)信息化人才時(shí)要避免出現(xiàn)只注重個(gè)別業(yè)務(wù)尖子培養(yǎng)的單一“精英化”傾向，而應(yīng)在提高審計(jì)業(yè)務(wù)和管理人員整體信息化知識(shí)素養(yǎng)的基礎(chǔ)上，培養(yǎng)業(yè)務(wù)帶頭人，為企業(yè)信息化審計(jì)工作的開展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（7）審計(jì)信息化工作要從客觀實(shí)際和現(xiàn)實(shí)需求出發(fā)，不能貪大求全。由于企業(yè)內(nèi)部各組成單位的信息化基礎(chǔ)千差萬(wàn)別，企業(yè)審計(jì)信息化工作不可能一蹴而就，必須因地制宜，循序漸進(jìn)。此外，對(duì)審計(jì)信息化作用還應(yīng)該有一個(gè)清醒的認(rèn)識(shí)，即審計(jì)工作信息化決不能取代專業(yè)人員的主導(dǎo)地位，其在審計(jì)工作中的定位應(yīng)明確為方式方法的變革和思維模式的突破，只是輔助性的。此外，在當(dāng)前條件下，由于審計(jì)信息化的范圍是有限的，所以既不應(yīng)對(duì)其抱有過高的期望，更不該畏難不前，而應(yīng)正確評(píng)估所要面臨的困難和可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)，積極面對(duì)并解決問題。

（8）在開展信息化審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)人員必須充分了解在審計(jì)時(shí)間范圍內(nèi)被審計(jì)對(duì)象本身業(yè)務(wù)的信息化程度，認(rèn)真檢查被審計(jì)單位所提供數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性、正確性和及時(shí)性，時(shí)刻保持應(yīng)有的職業(yè)素養(yǎng)和謹(jǐn)慎，確保審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（9）審計(jì)信息化要注意將現(xiàn)代信息化技術(shù)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式方法的有機(jī)結(jié)合，通過信息化技術(shù)應(yīng)用發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)方法無(wú)法發(fā)掘出來卻已在業(yè)務(wù)流程當(dāng)中廣泛存在的各種問題，只有在應(yīng)用上取得了切實(shí)成效，才能確認(rèn)審計(jì)信息化工作產(chǎn)生了好的效果。

（10）審計(jì)信息化要適應(yīng)企業(yè)信息化的發(fā)展需求，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督、預(yù)警系統(tǒng)的功能，就必須秉承開放的態(tài)度，充分借鑒其他企業(yè)在審計(jì)信息化工作中形成的有特色的工作方法和經(jīng)驗(yàn)，如專家經(jīng)驗(yàn)、實(shí)用性強(qiáng)的小程序、小軟件等，并予以繼承和發(fā)展。

（11） 在審計(jì)信息化過程中，為保證各類業(yè)務(wù)信息化系統(tǒng)（包括審計(jì)信息化系統(tǒng)）自身的安全性、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的統(tǒng)一和整個(gè)系統(tǒng)有效運(yùn)行，企業(yè)應(yīng)在適當(dāng)范圍和領(lǐng)域強(qiáng)制執(zhí)行有關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，逐步使各業(yè)務(wù)系統(tǒng)間數(shù)據(jù)格式規(guī)范，調(diào)用方便，便于開展信息化審計(jì)工作。同時(shí)，在信息化審計(jì)系統(tǒng)開發(fā)過程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要積極縮短審計(jì)信息化系統(tǒng)與業(yè)務(wù)信息化系統(tǒng)之間的差距，在滿足審計(jì)工作需要的基礎(chǔ)上加快聯(lián)網(wǎng)審計(jì)信息化系統(tǒng)的研發(fā)，使審計(jì)信息化系統(tǒng)的功能盡快適應(yīng)審計(jì)對(duì)象的信息化要求。

（12）在審計(jì)信息化決策和規(guī)劃制定、實(shí)施、評(píng)價(jià)過程中，必須實(shí)現(xiàn)各應(yīng)用系統(tǒng)間的互聯(lián)互通和資源共享，充分發(fā)揮信息化審計(jì)系統(tǒng)的整體優(yōu)勢(shì)，為審計(jì)工作提供強(qiáng)有力的支持。審計(jì)信息化是企業(yè)整體的需求，審計(jì)信息化工作的開展對(duì)象不僅僅涉及全部審計(jì)人員，而且還包括企業(yè)業(yè)務(wù)流程的方方面面，需要各領(lǐng)域各層次人員的積極參與和支持。

（13）企業(yè)應(yīng)按照審計(jì)業(yè)務(wù)和管理工作的整體需求確立企業(yè)信息化建設(shè)的思路，要摒棄各自開發(fā)獨(dú)立的業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)，獨(dú)自應(yīng)用的做法，轉(zhuǎn)變?yōu)閺钠髽I(yè)總體規(guī)劃出發(fā)，在充分考慮企業(yè)信息化建設(shè)的整體需求的同時(shí)，企業(yè)信息化建設(shè)也必須適應(yīng)審計(jì)工作的客觀規(guī)律，審計(jì)部門也必須采用適應(yīng)信息化、網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)據(jù)化技術(shù)環(huán)境的新型審計(jì)業(yè)務(wù)和管理方法，優(yōu)化結(jié)構(gòu)，整體推進(jìn)；要重視將各個(gè)獨(dú)立的業(yè)務(wù)系統(tǒng)相互貫通，要注重將具體業(yè)務(wù)和管理工作緊密結(jié)合，要努力做到所有系統(tǒng)信息資源的共享，以便于審計(jì)部門發(fā)揮監(jiān)控、預(yù)警作用，為審計(jì)業(yè)務(wù)深入開展創(chuàng)造條件。

6 結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作正處于史無(wú)前例的發(fā)展轉(zhuǎn)型時(shí)期，信息化技術(shù)正在企業(yè)各個(gè)領(lǐng)域，各個(gè)層面快速推廣，審計(jì)部門也應(yīng)緊跟企業(yè)發(fā)展步伐，適應(yīng)審計(jì)對(duì)象、內(nèi)容和手段的變化，加快審計(jì)工作信息化的轉(zhuǎn)變，充分挖掘和利用信息資源，監(jiān)督企業(yè)建設(shè)暢通的信息交流平臺(tái)，充分發(fā)揮信息化審計(jì)系統(tǒng)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)健康發(fā)展更好地服務(wù)。