陳志勇 范 雯

（中南財經(jīng)政法大學(xué) 財政稅務(wù)學(xué)院，湖北 武漢430073）

自1994年實行外匯體制改革以來，中國連年出現(xiàn)外貿(mào)盈余，且外貿(mào)盈余呈現(xiàn)快速增長態(tài)勢，從1994年的54億美元攀升至2008年的2 981億美元，此后兩年雖有所下降，仍接近2 000億美元。這種以巨額貿(mào)易順差為標(biāo)志的國際貿(mào)易長期非均衡增長引發(fā)了國內(nèi)學(xué)者的高度關(guān)注，大量文獻從國際貿(mào)易理論、國內(nèi)外經(jīng)濟發(fā)展以及我國的外貿(mào)政策等理論角度［1］［2］［3］，運用層次分析、協(xié)整分析、多元線性回歸分析等實證方法來探究其發(fā)生的原因［4］［5］［6］，結(jié)論大多歸因于“獎出限入”的貿(mào)易政策、廉價的勞動力與產(chǎn)品成本優(yōu)勢、國際產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移與加工貿(mào)易的過度發(fā)展、內(nèi)需不足等等。然而，在國際貿(mào)易非均衡增長的背后，還存在一個不容忽視的影響因素，即我國特定的財稅制度。商品稅、資源稅等稅制設(shè)計如何影響出口產(chǎn)品的成本？收入分配制度如何影響我國的內(nèi)需，進而產(chǎn)生商品的“外推效應(yīng)”？出口退稅政策的調(diào)整又如何影響出口額的變動？這些問題的回答有助于在中國當(dāng)前的經(jīng)濟背景下，尋找巨額貿(mào)易順差的有效解決方案。本文以財稅制度為分析視角，探討中國國際貿(mào)易非均衡增長與財稅制度之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性，以期通過優(yōu)化財稅制度來促進中國國際貿(mào)易長期均衡增長。

一、財稅制度對對外貿(mào)易發(fā)展的影響

國際貿(mào)易是在國際分工的基礎(chǔ)上各國（地區(qū)）之間所進行的商品和服務(wù)的交換，以實現(xiàn)各自在經(jīng)濟上的比較優(yōu)勢。當(dāng)前，國際貿(mào)易發(fā)展迅速，已突破了國家之間的經(jīng)濟界限、地理界限和種族界限，將越來越多的國家和地區(qū)的生產(chǎn)生活納入全球化的軌道。在國際貿(mào)易中，一國的財稅制度對其外貿(mào)狀況產(chǎn)生重要的制約作用。從歷史上看，受重商主義以及“趕超戰(zhàn)略”等的影響，各國在不同時期主要通過財稅制度的調(diào)整來追求貿(mào)易順差。二戰(zhàn)前，大多國家奉行“獎出限入”的外貿(mào)政策，特別是“后發(fā)”國家，保護關(guān)稅成為其重要的措施之一。然而，二戰(zhàn)后關(guān)貿(mào)總協(xié)定的簽訂使各國關(guān)稅水平大幅削減，關(guān)稅的保護作用大大降低。針對這一情況，發(fā)達國家開始采用非關(guān)稅壁壘來限制進口，并使之成為替代關(guān)稅的主要措施。但是，在國際分工不斷加深的背景下，這一舉措阻礙了本國企業(yè)開拓國外市場，也引發(fā)了更多的貿(mào)易糾紛。于是，許多國家逐漸把“獎出限入”的重點由限制進口轉(zhuǎn)向鼓勵出口，財稅政策也從保護關(guān)稅轉(zhuǎn)向?qū)嵭袑ν庀蛐彤a(chǎn)業(yè)及出口產(chǎn)品實施稅收激勵、出口信貸和設(shè)立保稅區(qū)、出口加工區(qū)，等等。

從現(xiàn)實來看，一國財稅制度對國際貿(mào)易的影響主要通過對其進出口商品（服務(wù)）成本的影響來實現(xiàn)，其手段除關(guān)稅外，還包括總體的稅制設(shè)計、收入分配制度和對出口貿(mào)易的稅收減免政策。其中，在出口環(huán)節(jié)退還商品在國內(nèi)生產(chǎn)和流通過程中交納的間接稅，是WTO所允許的，這是基于國際貿(mào)易中國內(nèi)商品稅管轄權(quán)的沖突，依據(jù)消費地征稅的原則，確保出口商品以不含間接稅的價格進入國際市場，實現(xiàn)公平競爭。但是，這并不意味著各國間進出口交易的商品具有大體相當(dāng)?shù)亩愂粘杀?。由于各國稅制及收入分配制度的差異性，商品中所含稅費的種類及份額會有很大的差別，從而極大地影響進出口商品的成本。例如，為保護環(huán)境，許多發(fā)達國家開征了二氧化硫稅、水污染稅、噪聲稅、垃圾稅等環(huán)境稅種，目的是將環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會成本內(nèi)化到商品的生產(chǎn)成本和市場價格中去，通過市場機制來分配環(huán)境資源。但這樣一來，必然增加商品的成本負擔(dān)，進而影響其國際競爭力和出口市場。如澳大利亞的垃圾費和水處理費等準(zhǔn)稅收性質(zhì)的收費增加了產(chǎn)品的出口成本，使許多產(chǎn)品的國際競爭力大大減弱，直接導(dǎo)致其年出口貿(mào)易額下降約10%；美國開采稅①的征收則使許多“邊際”企業(yè)的開發(fā)和經(jīng)營活動難以為繼，直接使石油總產(chǎn)量減少了大約10%～15%，相應(yīng)擴大了石油的進口及貿(mào)易逆差。

可見，財稅制度對一國對外貿(mào)易狀況具有重要影響，各國間稅制的差異，是導(dǎo)致相互間貿(mào)易非均衡狀況的重要制度性原因之一。

二、中國國際貿(mào)易非均衡發(fā)展的財稅制度背景分析

（一）高度依賴間接稅

間接稅在我國的稅制中一直占據(jù)著主導(dǎo)地位，目前，增值稅、營業(yè)稅和消費稅三大稅種占稅收收入的比重達近七成，其中，增值稅約占稅收收入的三分之一。這與發(fā)達國家以直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)有著根本的區(qū)別，也與一些發(fā)展中國家的稅制存在較大的差異，如同屬所謂“金磚”國家的巴西，其間接稅比重僅為50%左右。由于出口退稅僅退還國內(nèi)征收的間接稅，所以間接稅尤其是增值稅的比重高，使得我國在國際貿(mào)易中運用出口退稅手段進行調(diào)節(jié)的空間也較大，相應(yīng)政府為促進商品出口所付出的稅收代價也會比較高。如圖1所示，2003年以來我國每年有超過十分之一的稅收收入用于出口退稅?？梢?，巨額貿(mào)易順差與我國以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)及出口退稅政策密不可分。

（二）環(huán)境稅制不健全

我國至今尚未形成健全的環(huán)境稅制，這與許多國家存在較大差距。如OECD國家已經(jīng)建立起以污染稅為主的環(huán)境稅收體系，包括大氣污染稅、水污染稅、固體廢物稅、噪聲污染稅、農(nóng)業(yè)污染稅等5大類稅種。美國從1971年國會第一次提出對排放硫化物征稅的議案起至今，已形成了一套相對完善的環(huán)境稅制度，包括對損害臭氧層的化學(xué)品征收的消費稅、與汽車使用相關(guān)的稅收、對自然資源征收的開采稅和環(huán)境收入稅等。我國現(xiàn)行稅制中與環(huán)境有關(guān)的稅種包括資源稅、消費稅、耕地占用稅、土地增值稅、車船使用稅和土地使用稅等，但受稅制設(shè)計或征稅范圍、征收規(guī)模等影響，其保護和治理環(huán)境的功能十分有限，這使得我國目前對資源開發(fā)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展所造成的外部成本主要依靠收費進行調(diào)節(jié)，如污水、廢渣、廢棄、噪音、放射等五大類113項污染行為本屬污染稅的控制領(lǐng)域，卻實行收費政策。而由于收費體制、制度及資金管理和使用等方面存在的制度彈性，使其在一定程度上成為部分地方謀取地方利益的手段，其環(huán)境控制和治理的效能并未有效發(fā)揮出來，環(huán)境成本不能真正內(nèi)化。以2009年為例，我國工業(yè)污染治理總投資4 426 207萬元，其中排污費收入69 515萬元，僅占污染治理總投資的1.57%?？梢?，環(huán)境成本未能完全內(nèi)部化而造成的產(chǎn)品市場價格偏低，相應(yīng)提高產(chǎn)品的國際市場競爭力，進而產(chǎn)生刺激出口、抑制進口的效應(yīng)，是導(dǎo)致長期貿(mào)易順差的重要原因。

圖1 1985～2009年出口退稅額及出口退稅占稅收收入比重

（三）政策優(yōu)惠多

改革開放以來，為實施對外開放政策，國家先后設(shè)置了一些經(jīng)濟特區(qū)、保稅區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等實行特定優(yōu)惠政策的區(qū)域，以吸引外商投資；另一方面，不斷加大對老少邊窮地區(qū)的財稅政策扶持，以縮短區(qū)域經(jīng)濟差距。與此同時，在特定財政分權(quán)體制下各地的經(jīng)濟競爭日趨激烈，這些競爭通常以“招商引資”為基礎(chǔ)展開，而招商引資又呈現(xiàn)出一種依靠財稅政策優(yōu)惠的強烈的路徑依賴。這些優(yōu)惠政策主要包括兩方面：一是土地及配套設(shè)施優(yōu)惠，包括對工業(yè)用地實行低價乃至免費出讓的政策；二是稅收優(yōu)惠，包括所得稅的減免及優(yōu)惠稅率，地方稅的“先征后返”，等等。優(yōu)惠政策有助于提高投資的吸引力（但這并非唯一甚至在很多情況下不是主要的因素）和產(chǎn)品的競爭力，而所吸引的外商投資企業(yè)中，較多的從事加工貿(mào)易，具有面向國際市場的傾向，所以，政策優(yōu)惠多也是我國貿(mào)易非均衡增長的重要影響因素。

（四）收入再分配功能弱

近年來，我國收入分配差距呈現(xiàn)急劇擴大的趨勢，2006的基尼系數(shù)就已超過0.49，大大超出所謂國際警戒線。收入分配差距的擴大，一方面是扭曲的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)（如二元經(jīng)濟、部分行業(yè)的人為壟斷）以及以投資驅(qū)動為主的經(jīng)濟增長特征造成的；另一方面反映了財稅制度收入分配調(diào)節(jié)功能的缺失，包括稅制結(jié)構(gòu)和財政支出結(jié)構(gòu)的不合理、社會保障制度的不健全等。收入分配差距擴大，使得居民消費率下滑，從1991年的46.2%下降到2009年的34%。居民整體消費水平與國內(nèi)生產(chǎn)能力的巨大落差，迫使過剩的產(chǎn)能需要依賴國際市場來消化，這是近年來我國外貿(mào)快速增長、外貿(mào)依存度居高不下而內(nèi)需不足的重要原因。

三、現(xiàn)行財稅制度對國際貿(mào)易的刺激效應(yīng)

（一）指標(biāo)選取與數(shù)據(jù)來源

衡量一國國際貿(mào)易狀況的指標(biāo)有多種，包括出口額、進口額、凈出口額等。基于本文的研究目的，我們選用出口額作為衡量國際貿(mào)易狀況的指標(biāo)。

關(guān)于財稅制度對國際貿(mào)易影響的測度，現(xiàn)有的研究尚未形成一整套成熟的指標(biāo)，使用較多的相關(guān)指標(biāo)主要是出口退稅額和出口退稅率，本文擬用綜合出口退稅率、累計外商直接投資額等指標(biāo)來進行測度。其中，綜合出口退稅率主要用于反映稅制中的間接稅比重，但由于出口退稅率的調(diào)整是離散的，不宜運用時間序列來分析其變動對出口規(guī)模的影響，而出口退稅率提高1%，相當(dāng)于出口成本降低1%，與匯率貶值1%的效應(yīng)大致相同，因此，考慮到數(shù)據(jù)的連續(xù)性，此處選用年均匯率（1美元對人民幣匯率，下同）代替綜合出口退稅率作為間接稅指標(biāo)。累計外商直接投資額（億美元）主要用于反映財稅制度中政策優(yōu)惠的效應(yīng)，對當(dāng)年及前兩年的外商直接投資額進行累計，能夠有效地剔除外商投資的時滯性。

基于世界經(jīng)濟的發(fā)展，本文選取國民生產(chǎn)總值（億美元）、世界進口額（億美元）作為經(jīng)濟指標(biāo)，反映我國經(jīng)濟的增長和世界的進口需求?；诃h(huán)境等外部成本對出口商品價格及出口額的影響，本文選取全國工業(yè)廢水排放總量這一指標(biāo)來衡量環(huán)境質(zhì)量水平，間接反映工業(yè)產(chǎn)品的外部成本。由于1994年的外匯制度改革導(dǎo)致該年前后的匯率變動較大，考慮到數(shù)據(jù)的連續(xù)性和穩(wěn)定性，本文采用的時間跨度為1995～2009年。本文所選取的出口額、國民生產(chǎn)總值、年均匯率、累計外商直接投資額、全國工業(yè)廢水排放總量等指標(biāo)均來自歷年中國統(tǒng)計年鑒，世界進口額數(shù)據(jù)來自國研網(wǎng)世界經(jīng)濟數(shù)據(jù)庫。

（二）模型的建立與檢驗

在本文的模型中，GDP、WIM、ER、FDI、WQ分別表示國民生產(chǎn)總值、世界進口額、年均匯率、累計外商直接投資額、全國工業(yè)廢水排放總量；EX表示出口總額（億美元）；C為待估參數(shù)。為消除原始數(shù)據(jù)中可能存在的異方差性，對數(shù)據(jù)取自然對數(shù)，經(jīng)多次嘗試，僅對EX、GDP、WIM、ER、WQ取對數(shù)，F(xiàn)DI不取對數(shù)的估計效果最好，分別記為lnEX、lnGDP、lnWIM、lnER、lnWQ。

采用普通最小二乘法進行參數(shù)估計，建立如下模型②：

代入1995～2010年的數(shù)據(jù)，應(yīng)用Eviews5計算得出以下結(jié)果：

由估計結(jié)果可知，可決系數(shù)99.80%，說明模型對樣本的擬合很好。t統(tǒng)計量都大于2，說明各解釋變量均對被解釋變量顯著，國民生產(chǎn)總值、年均匯率、世界進口額、累計外商直接投資額、全國工業(yè)廢水排放總量等因素綜合起來確實對出口額有顯著影響。對回歸結(jié)果的殘差進行ADF檢驗，在0.01的置信水平下，拒絕殘差非平穩(wěn)的原假設(shè)，即殘差是平穩(wěn)的，變量之間存在長期的協(xié)整關(guān)系。

（三）計量結(jié)果分析

根據(jù)回歸分析的結(jié)果，可以得出以下結(jié)論：

第一，國民生產(chǎn)總值、世界進口額、年均匯率、累計外商直接投資額、全國工業(yè)廢水排放總量等5個變量共同解釋了出口額變動的99.80%，可見，本國經(jīng)濟發(fā)展、國外進口需求、出口退稅、外商投資以及外部成本共同拉動了我國的出口。其中，國外進口需求每增加1%，會帶動出口增加0.86%，是拉動出口的重要因素，同時也反映出我國在國際貿(mào)易中的“世界工廠”地位。

第二，1995～2009年，我國GDP以年均9.77%③的速度增長。GDP的快速增長帶動了外貿(mào)出口的高速增長。國內(nèi)許多企業(yè)的生產(chǎn)直接面向國際市場，以出口創(chuàng)匯為目的，出口商品結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，制成品出口比重逐年上升。

第三，在模型的5個因素中，匯率對出口額的影響最為顯著，美元對人民幣的匯率每上升1%，出口額增加1.48%，即等效于出口退稅率每提高1%，將拉動出口額增長1.48%?？紤]到目前我國僅對加工貿(mào)易出口實行直接免稅，而對一般貿(mào)易實行先征后退的出口退稅政策，所以退稅率的變動只會對一般貿(mào)易的出口額產(chǎn)生影響，因此，需要對出口退稅率變動的刺激效應(yīng)進行相應(yīng)調(diào)整。以1995～2009年的出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)分析，一般貿(mào)易占總體貿(mào)易的平均比重為44.45%，即出口退稅率每提高1%，我國的出口額將增加1.48%×44.5%＝0.66%。

第四，隨著外資的不斷引進，中國的出口額在一定程度上依賴于外商投資的促進作用。累計外商投資額每增加1%，出口額增長0.148%④。這是由于外商投資企業(yè)多從事于加工貿(mào)易，使其本身更傾向于出口。據(jù)統(tǒng)計，外資企業(yè)進出口貿(mào)易規(guī)模從1995年的468.76億美元增長到2009年的8 622.29億美元，占出口貿(mào)易的比重也由1995年的31.51%上升至2009年的55.93%，呈現(xiàn)出快速發(fā)展的趨勢。這種外資推動型對外貿(mào)易，雖然短期內(nèi)出口和經(jīng)濟效益顯著，但由于其在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)上屬于“嵌入性的”，關(guān)鍵技術(shù)和相關(guān)人員主要依靠國外母公司的輸入［7］，違背了我國通過引進外資促進本國技術(shù)進步和產(chǎn)業(yè)升級的初衷，不利于經(jīng)濟的長期穩(wěn)定協(xié)調(diào)發(fā)展。

第五，回歸結(jié)果顯示，環(huán)境污染等外部成本對出口額的影響極大，全國工業(yè)廢水排放總量每增加1%，出口額增長0.89%?？梢?，由于環(huán)境稅制不健全而造成的外部成本未能完全內(nèi)化于商品價格所導(dǎo)致的出口商品價格過低，已成為拉動我國出口貿(mào)易增長及造成巨額貿(mào)易順差的諸多因素中最主要的因素。

四、研究結(jié)論及政策建議

計量分析結(jié)果表明，財稅制度是造成我國國際貿(mào)易長期非均衡發(fā)展所不容忽視的重要因素。稅制結(jié)構(gòu)和政策優(yōu)惠通過影響出口產(chǎn)品的成本來拉動出口，而收入分配制度則通過影響內(nèi)需作用于出口。因此，為促進我國國際貿(mào)易的均衡，提高經(jīng)濟增長的質(zhì)量和居民的福利，應(yīng)當(dāng)調(diào)整和優(yōu)化我國的財稅制度。

（一）穩(wěn)定出口退稅政策

保持出口退稅政策穩(wěn)定性的關(guān)鍵在于避免政策目標(biāo)的短期化傾向，改變以出口退稅政策的調(diào)整來刺激經(jīng)濟的做法，使政策的實施有利于優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)“三高一低”的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和能耗結(jié)構(gòu)向“三低一高”（低物耗、低能耗、低排放、高產(chǎn)出）轉(zhuǎn)變，促使企業(yè)挖掘自身產(chǎn)品除價格以外的其他優(yōu)勢，從而提高出口產(chǎn)品的附加值和核心競爭力，并以此促進整個外貿(mào)出口競爭力的提高，優(yōu)化我國對外貿(mào)易的國際環(huán)境，減少貿(mào)易摩擦，緩解當(dāng)前國際貿(mào)易中的壓力。

（二）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)

目前，環(huán)境污染密集型產(chǎn)業(yè)尤其是“三高一低”產(chǎn)品仍然是出口貿(mào)易的主體，環(huán)境稅制不健全、收費又未能將資源開發(fā)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的外部成本完全內(nèi)部化的財稅制度，使得出口商品價格偏低，巨額貿(mào)易順差的背后是巨大的資源環(huán)境成本。

因此，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的重心之一，是要改革資源稅費體系。一是要完善現(xiàn)行資源稅制，通過擴大征收范圍、提高單位稅額、調(diào)整計稅依據(jù)等措施推動資源價格體系改革，使資源價格真實反映資源稀缺性、供求關(guān)系和環(huán)境代價；二是開征專門的環(huán)境稅，通過征收能源稅、污染稅或碳稅等專門的稅收，將反映環(huán)境生態(tài)損害的成本融入商品的價格中。這樣既有利于提高我國產(chǎn)品的環(huán)境競爭力，減少綠色貿(mào)易壁壘等外貿(mào)糾紛，也有利于轉(zhuǎn)變低價競爭的粗放型外貿(mào)增長方式。從長期看，在直接稅隨經(jīng)濟發(fā)展不斷增加和環(huán)境稅制日益健全的情況下，應(yīng)相應(yīng)降低以商品稅為代表的間接稅的征收水平，以減少其對經(jīng)濟活動的扭曲。

（三）規(guī)范招商引資政策

近年來，盡管我國引進外資的數(shù)額連年上升，但外資質(zhì)量并未明顯提高，加工貿(mào)易仍是外商投資的主要領(lǐng)域，出口仍是外資企業(yè)的主要傾向，這不利于我國對外貿(mào)易的均衡。對此，必須進一步規(guī)范招商引資政策，堅持利用外資的數(shù)量與質(zhì)量并重。一是完善相關(guān)法律法規(guī)，統(tǒng)一政策的制定與實施，防止政策優(yōu)惠的過多過濫和地方間的惡性競爭。二是盡快將對外資企業(yè)的普惠制轉(zhuǎn)變?yōu)榇龠M結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的差別優(yōu)惠制，特別是引導(dǎo)和鼓勵外商投資于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、先進制造業(yè)和環(huán)保產(chǎn)業(yè)，加大在清潔生產(chǎn)、循環(huán)經(jīng)濟以及資源綜合利用等領(lǐng)域利用外資的力度，提高引進外資的質(zhì)量。

（四）完善地方稅系

構(gòu)建以房地產(chǎn)稅為主要稅種的地方稅系，形成持續(xù)、穩(wěn)定的地方財政收入機制。由于房地產(chǎn)稅在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收，其稅基的增長以當(dāng)?shù)亟?jīng)濟社會的發(fā)展為基礎(chǔ)，要擁有穩(wěn)定增加的地方稅收入，地方政府就必須注重當(dāng)?shù)匕l(fā)展的環(huán)境建設(shè)，從而激勵地方財政政策取向和財政行為目標(biāo)的長期化［8］。

（五）強化財稅制度的收入分配調(diào)節(jié)功能

有效運用財稅政策和制度調(diào)節(jié)收入分配狀況，縮小收入分配差距，為擴大內(nèi)需創(chuàng)造有利條件。一是進一步完善個人所得稅制，減輕中低收入階層的稅收負擔(dān)。二是健全財產(chǎn)稅體系，拓寬奢侈消費品的稅基，調(diào)節(jié)高收入群體的收入。三是完善社會捐贈的稅收優(yōu)惠政策，適當(dāng)擴大個人和企業(yè)捐贈的稅前扣除范圍和比例，鼓勵個人和企業(yè)關(guān)心慈善事業(yè)和公益事業(yè)。四是健全社會保障制度，提高社會保障水平，改善消費者的心理預(yù)期，提升居民整體消費能力。

注釋：

① 開采稅是對自然資源的開采征收的一種消費稅，目前美國已有38個州征收開采稅。

② 模型中C（1）、C（2）、C（3）、C（5）表示彈性，C（4）的含義為：解釋變量FDI絕對量改變一個單位時，被解釋變量EX的相對改變量，即C（4）＝EX的相對改變量／FDI的絕對改變量＝（△EX／EX）／△FDI，C（6）為常數(shù)。

④EX對FDI的彈性＝EX的相對改變量／FDI的相對改變量＝（△EX／EX）／（△FDI／FDI）＝C（4）＊FDI，此處，取1985～2010年FDI的平均值進行估算，彈性≈0.0001＊1480.73＝0.148。

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