于蕓 張慶振 張慶輝

1，南陽市建設工程發(fā)承包交易中心，河南 南陽；2，中國建設銀行南陽分行；3，河南工業(yè)大學

會計風險規(guī)避措施研究

于蕓1張慶振2張慶輝3

1，南陽市建設工程發(fā)承包交易中心，河南 南陽；2，中國建設銀行南陽分行；3，河南工業(yè)大學

財政部對部分企業(yè)2001年度會計信息質量的檢查工作中共檢查了保險、煙草等行業(yè)192戶企業(yè)以及相關的91戶會計師事務所，共查出這些企業(yè)資產(chǎn)不實者115億元，所有者權益不實的24.2億元，利潤不實的24.2億元，其中，資產(chǎn)不實5%以上的企業(yè)有36戶，占總戶數(shù)的18.75%，利潤不實10%以上的企業(yè)有103戶，占總戶數(shù)的53.6%；2005年，財政部組織檢查了39戶房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，共查出資產(chǎn)不實93億元，收入不實84億元，利潤不實33億元，39戶房地產(chǎn)企業(yè)會計報表反映的平均銷售利潤率僅為12.22%，而實際利潤率高達26.79%。

會計風險源于會計信息失實，而會計信息失實不僅會給會計人員帶來經(jīng)濟損失，使會計人員承擔法律責任，還會給企業(yè)和社會帶來嚴重的損失。在我國，會計風險問題始終未能受到企業(yè)的普遍重視，對會計風險的防范也并不十分有效，有些企業(yè)疏于防范，有些企業(yè)在利益的驅動下視會計風險于不顧，這些行為對企業(yè)自身、投資者、債權人以及我國整體經(jīng)濟的良好發(fā)展都造成嚴重損害。因此，我們必須提高對會計風險的防范意識，制定有效防范會計風險的措施，形成有效預防會計風險的體系。

引發(fā)會計風險的原因是多方面的，是企業(yè)內外消極因素共同誘發(fā)的。防范會計風險必須從宏觀著眼，從微觀入手，采用綜合對策，各方面措施有效配合。通過以上的案例分析，并考慮我國目前會計風險的現(xiàn)狀，筆者提出以下措施和建議。

1、完善各項會計法律法規(guī)及準則，并加大執(zhí)法力度

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計工作所面臨的各種具體環(huán)境也在不斷的發(fā)生變化，市場經(jīng)濟條件下的會計工作必須是建立在適應當前經(jīng)濟環(huán)境的完善的法律法規(guī)制度之上的。隨著經(jīng)濟環(huán)境和會計實踐的不斷發(fā)展，相關的會計法律法規(guī)及準則還要不斷發(fā)展和完善。會計法律法規(guī)、會計準則、會計制度，需要經(jīng)過監(jiān)管部門與上市公司的多次博弈才能逐漸完善，因為在雙方的一次博弈完成后，會計準則只是暫時達到納什均衡，隨著環(huán)境的變化，又會引起監(jiān)管部門與上市公司之間的新的博弈，其博弈結果再次達到納什均衡。這樣，會計準則經(jīng)過多次博弈不斷完善，納什均衡的均衡點就會不斷地逼近“帕累托最優(yōu)”。

在會計準則的制定過程中，應采取慎之又慎的態(tài)度，處理好會計準則的統(tǒng)一性與靈活性之間的關系，避免個別上市公司利用合法而不合理的手段進行會計舞弊。在完善會計準則時應注意以下四點：第一，盡可能縮小會計政策的選擇空間，在對會計政策選擇方面的規(guī)定應更加具體。第二，壓縮財務報告粉飾的空間，可以適當增加財務報表附注，鼓勵上市公司披露非財務信息，進一步完善并嚴格規(guī)范關聯(lián)交易的披露，加強對現(xiàn)金流量信息的呈報和審核。第三，在認真總結現(xiàn)行會計準則實施情況的基礎上，根據(jù)市場經(jīng)濟和證券市場發(fā)展要求，適時出臺一批與國際慣例相協(xié)調、體現(xiàn)我國經(jīng)濟發(fā)展特點的具體會計準則，進一步提高會計信息質量和透明度，規(guī)范會計信息披露。第四，鑒于會計核算制度將在較長一個時期與會計準則并行的實際情況，因此要努力提高會計核算制度的靈敏性，及時反映多變的、日趨復雜的經(jīng)濟業(yè)務。對于執(zhí)法力度，有必要進一步加大。上市公司作為經(jīng)濟主體，其一切行為應遵循成本收益原則。上市公司會計信息失真本質上是一種違約行為，上市公司是否會選擇違約，主要還是看違約成本的高低。當會計舞弊的預期成本大大低于造假的預期收益時，上市公司很難不產(chǎn)生舞弊的沖動。因此，加大對會計舞弊的懲罰力度，提高會計舞弊成本，無疑是遏制會計舞弊屢禁不止的重要措施。對那些以身試法、知法犯法者要從嚴查處，違法的風險大了，代價高了，會計風險在一定程度上自然就會隨之降低。經(jīng)驗證明，執(zhí)法必嚴、違法必究的社會風尚，能夠為防范會計風險提供有效的法律保障。

2、加強企業(yè)外部監(jiān)督

外部監(jiān)督主要是社會監(jiān)督和國家監(jiān)督。社會監(jiān)督主要是依靠社會中介機構如會計師事務所的注冊會計師依法對受托單位的經(jīng)濟活動進行審計，并據(jù)實作出客觀評價。社會監(jiān)督以其特有的中立性和公正性而得到法律認可，具有很強的權威性。國家監(jiān)督主要指政府有關部門依職責權限，對有關單位的會計行為、會計資料進行監(jiān)督檢查。加強外部會計監(jiān)督是防范會計風險的有力措施之一，只有加強監(jiān)督管理，才能保證會計信息的質量，有效降低會計風險。

長期以來，我國國有企業(yè)作為支撐國民經(jīng)濟的主要微觀主體，是財政部門會計監(jiān)督的重點監(jiān)督對象。1998年以前，國有企業(yè)年度財務報表實行財政審批制度。按照國務院有關政策的要求，自1998年起，除少數(shù)特殊行業(yè)外，國有企業(yè)年度財務報表不再實行財政審批制度，而是委托中國注冊會計師進行審計。這意味著國家財政部門對最主要的一類會計監(jiān)督對象從直接監(jiān)管轉變成了間接監(jiān)管。社會監(jiān)督也愈來愈體現(xiàn)出其重要性。

對于注冊會計師審計，財政部門應與注冊會計師協(xié)會明確劃分職責，切實肩負起監(jiān)管職責。建立起以財政為主，證監(jiān)會、審計署為輔的監(jiān)管體系，對監(jiān)管職責進行細分，將財政部門作為監(jiān)管平臺。設置專門的機構管理注冊會計師和會計師事務所，改變目前財政部門監(jiān)管職能分散在各職能機構的局面，真正發(fā)揮對會計師事務所的監(jiān)管職能，既要管人、管所，更要管質量。加大檢查范圍和處罰力度，對執(zhí)業(yè)質量有問題的會計師事務所和注冊會計師應從嚴處理，禁止從業(yè)，吊銷執(zhí)業(yè)資格，整頓審計市場。實行注冊會計師強制輪換制度，防止注冊會計師與被審計單位日久生情。禁止會計師事務所為企業(yè)同時提供審計和咨詢服務。加強對注冊會計師的管理，加強對注冊會計師培訓，提高注冊會計師執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平。樹立“誠信為本，操守為重，堅持原則，不做假賬”的行業(yè)理念，塑造“獨立、客觀、公正”的職業(yè)形象。

3、有效實施企業(yè)會計風險管理

會計風險管理是人們采用一定的程序與方法防范會計風險，避免或減少會計風險損失的一種管理活動。加強會計風險管理，對提高會計工作質量，促進經(jīng)濟發(fā)展具有重要意義。

實施會計風險管理中必須遵守如下準則：

3.1 符合性準則。會計風險的確定及其管理必須符合企業(yè)的總目標。企業(yè)的總目標是企業(yè)一切經(jīng)營管理活動的出發(fā)點與歸宿地，作為企業(yè)管理活動內容之一的會計風險管理，其目標的確定及其管理，理應符合企業(yè)總目標的要求。如果企業(yè)總目標為穩(wěn)健型的，會計風險管理目標及其管理也應以穩(wěn)妥、保守為宜。如果企業(yè)總目標是激進型的，會計風險管理目標及其管理也應以積極、進取為主。

3.2 適應性準則。會計風險管理目標的確定及其管理應該適應企業(yè)總體的承受能力。防范會計風險難免不冒風險，但即使冒風險也應量力而行。為此，企業(yè)必須充分考慮到企業(yè)的財務狀況，企業(yè)的承受能力，選擇某一風險機會可能導致的最壞結果等，使企業(yè)在進行一定防范風險的投人時，做到進而有效、退而可守的穩(wěn)妥境地。

3.3 重要性準則。會計風險管理目標的確定及其管理必須突出重點，避免平均用力、因小失大。企業(yè)應該根據(jù)各種會計風險的特點，立足全局、抓住重點，及時采取果斷措施，努力做好重要環(huán)節(jié)、重要事項的風險防范工作，切莫事無巨細、平均用力，更不能為節(jié)省較小的費用而喪失較大的安全保障。只有這樣，才能在防范會計風險中收到事半功倍之效。

3.4 效益性準則。會計風險管理目標的確定與其管理，必須遵守成本效益原則。在選擇防范會計風險的程序與方法時，必須同時考慮其成本與效益，力爭以最小管理成本，獲得最大安全效果。

恰當?shù)娘L險應對方法是會計風險管理的決定性步驟。會計風險應對的目的是解決應采用何種具體方法控制會計風險的發(fā)生，避免或減少風險損失。企業(yè)應根據(jù)自身的實際情況和所面對的風險的性質和程度，選擇不同的應對方法。

4、提升會計文化觀念，加快會計文化建設

在公司治理、會計準則、法制等都比較健全的西方國家，會計舞弊案件也接二連三地發(fā)生，這就不能不引起我們進一步的思考?？梢姡瑸榱朔婪稌嬑璞缀蜁嬶L險，除了進一步改革、完善準則，并有效治理制度領域的紕漏和弊端，還有必要關注那些制度約束之外的因素，比如文化和道德。

從廣義的角度講，會計文化是指在人類社會生產(chǎn)實踐中創(chuàng)造的、體現(xiàn)民族特色、增進會計活力、推動會計管理現(xiàn)代化的物質財富和精神財富的總和。會計文化作為現(xiàn)代會計理論和實踐發(fā)展的一種創(chuàng)新，以其獨有的功能對有效的整合會計資源、防范會計風險發(fā)揮著至關重要的作用。

會計文化建設，是會計發(fā)展最持久的決定因素，為會計發(fā)展起到引導、凝聚、激勵、約束作用，并能有效防范會計風險。我們針對我國會計文化建設現(xiàn)狀設計了一份調查問卷，據(jù)調查問卷的結果顯示，在602名接受調查的會計人員中，只有11%的被調查者表示對會計文化十分了解，其余89%的被調查者表示其對會計文化一般了解或不太清楚，更有甚者根本沒聽說過會計文化這一概念見圖1。由此可見，大多數(shù)人對會計文化若明若暗，沒有理解、把握其真諦和內在價值。因此，增強會計人員的會計文化觀念是十分必要的。此外，調查問卷還顯示，有59.8%的被調查者認為我國目前會計文化建設情況一般，認為我國目前會計文化建設情況較差的被調查者占全部被調查者人數(shù)的27.1%，只有9.1%的被調查者認為我國目前會計文化建設情況較好，見圖2。

圖1 被調查者對會計文化的了解程度

圖2 被調查者對我國目前會計文化建設情況的評價

可以看出，對于我國目前會計文化建設情況的評價是中等偏低的，因此，加快我國會計文化的建設勢在必行。

5 結論

會計風險已經(jīng)成為世界性的頑疾，對全球資本市場造成了災難性的影響，嚴重打擊了投資者的信心。各國政府為治理會計風險紛紛出臺了一系列的應對措施，取得了一定的成果。但冰凍三尺非一日之寒，治理會計風險也是一項長期系統(tǒng)工程，需要社會各界積極參與，共同努力。對我國來說也不例外。一方面，從剛性措施上，國家要完善會計法律法規(guī)、加大對會計造假行為的處罰力度，加強公司內部治理、建立并有效實施會計風險管理制度，加強以政府和注會計師審計為代表的外部監(jiān)督；另一方面，從柔性措施上，要加快會計文化建設、提高會計人員素質。剛性措施和柔性措施相互配合，有效防范會計風險。

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10.3969/j.issn.1001-8972.2012.01.059

于蕓,女，生于1980年，河南南陽人，會計專業(yè)。