白 瑋，白 玉，葛寶疆

（1. 沈陽市化工學(xué)校， 遼寧 沈陽 110122； 2. 撫順石化工程建設(shè)有限公司， 遼寧 撫順 113008）

化工企業(yè)成本核算與控制

白 瑋1，白 玉1，葛寶疆2

（1. 沈陽市化工學(xué)校， 遼寧 沈陽 110122； 2. 撫順石化工程建設(shè)有限公司， 遼寧 撫順 113008）

降低成本、提高效益是企業(yè)管理的永恒主題。只有對企業(yè)成本進(jìn)行嚴(yán)格的核算，才能控制成本，進(jìn)而提高產(chǎn)品的市場競爭力和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。結(jié)合一些企業(yè)核算方法以及在大型企業(yè)調(diào)研取得的數(shù)據(jù)，對這企業(yè)成本的核算與控制作以剖析。

化工企業(yè)；成本核算; 控制

工業(yè)產(chǎn)品是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)活動的直接成果，是社會總產(chǎn)品的組成部分。工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售、庫存統(tǒng)計(jì)的目的是反映工業(yè)產(chǎn)品的數(shù)量價值及構(gòu)成，為研究和分析工業(yè)企業(yè)部門、地區(qū)生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀提供依據(jù)【1-6】。

1 化工企業(yè)成本核算方法

1.1 核算內(nèi)容

在企業(yè)核算中，工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售總值是以貨幣形式綜合反映企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)、銷售等業(yè)務(wù)活動的成果，是計(jì)算工業(yè)發(fā)展速度和進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益分析的基礎(chǔ)資料之一，其中最主要的是對制造成本的核算。制造成本是指企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,是一定期間生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的總和。用來衡量與確定產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部支出。企業(yè)生產(chǎn)成本通常分為直接材料，直接工資和制造費(fèi)用。

1.1.1 直接材料

直接材料用來反映企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中所消耗的直接用于生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料、外購半成品，包裝物、有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。多數(shù)情況下直接材料在全部制造成本中占了很大的一部分，對產(chǎn)成品的定價起到?jīng)Q定性影響。

1.1.2 直接人工

直接人工用來反映企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼以及按生產(chǎn)工人工資總額和規(guī)定的比例計(jì)算提取的職工福利費(fèi)。

1.1.3 制造費(fèi)用

制造費(fèi)用用來反映企業(yè)各生產(chǎn)單位（分廠、車間）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，其內(nèi)容主要包括車間管理人員工資、車間機(jī)物料消耗、車間所使用固定資產(chǎn)按規(guī)定計(jì)提的折舊費(fèi)等。

在化工企業(yè)的成本核算中制造成本通過“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”進(jìn)行核算?！吧a(chǎn)成本”核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)的產(chǎn)成品、自制半成品等?！爸圃熨M(fèi)用”用來核算企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

1.2 核算目的

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化，為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)必需考慮利潤，而利潤的計(jì)算一定引進(jìn)成本這個重要概念，成本核算的意義由此而來。成本核算要與當(dāng)期的收入相匹配，從而正確計(jì)算當(dāng)期的經(jīng)營成果，客觀真實(shí)地反映企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營情況。這首先是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的自身需要，其次也是國家法律的強(qiáng)制規(guī)定。

1.2.1 核算匹配

所謂匹配是指企業(yè)進(jìn)行成本核算時，收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)要相互匹配，例如，主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本匹配，其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本相匹配 。同時同一會計(jì)期間內(nèi)的收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)，將當(dāng)期收入與同時期的費(fèi)用相匹配，不得跨年結(jié)轉(zhuǎn)成本，否則成本核算毫無意義。

1.2.2 國家法律的強(qiáng)制要求

企業(yè)的財(cái)務(wù)信息需要真實(shí)反映給企業(yè)信息使用者，包括信息的內(nèi)部使用者和外部使用者，信息內(nèi)部使用者能夠通過成本核算信息制定產(chǎn)品銷售價格，提高企業(yè)競爭力。信息外部使用者可以根據(jù)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息落實(shí)對企業(yè)的相關(guān)決策。例如，企業(yè)在向銀行審請貸款時，可能提供隱瞞成本夸大利潤水平的財(cái)務(wù)信息，以便順利從銀行獲得貸款，再如，企業(yè)為了減少稅負(fù)可能通過增加成本的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供虛假的財(cái)務(wù)信息，所以國家法律強(qiáng)制要求企業(yè)提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息。

2 成本核算及控制中存在的問題

在化工企業(yè)的總體經(jīng)營過程中，由于原材料持續(xù)漲價、管理不嚴(yán)，督導(dǎo)不力，成本控制出現(xiàn)了不少的漏洞和浪費(fèi)。為此，我對中國石油錦州石化公司、遼寧華錦化工（集團(tuán)）有限責(zé)任公司、中國石油北燃(錦州)燃?xì)庥邢薰?、錦州永嘉化工有限公司進(jìn)行了企業(yè)調(diào)研。在調(diào)研中，發(fā)現(xiàn)了以下問題。

2.1 直接材料成本偏高

近年來，國內(nèi)外化工原料市場一直處于震蕩上漲行情，化工企業(yè)的直接材料成本受原料價格變動影響導(dǎo)致成本偏高。對于處于市場成熟期的產(chǎn)品，要想從產(chǎn)品的功能或服務(wù)上提升價值是非常困難的，行業(yè)競爭的殘酷不言而喻。

以下以錦州永嘉化工有限公司2006-2008年制造成本費(fèi)用明細(xì)表（表1）為例：

通過對2006-2008年企業(yè)制造成本構(gòu)成比較發(fā)現(xiàn)，近3年來企業(yè)產(chǎn)值、制造成本逐年遞增，但制造成本增漲幅度高于銷售收入增漲幅度3%~5%，主要是直接材料成本偏高。原材料成本占銷售收入由上年的65%上升至70%，假如每噸產(chǎn)品的成本降低70元，利潤就可以增加100元。因此，對于化工企業(yè)而言，控制直接材料成本是提高企業(yè)利潤的重要途徑之一。

2.2 采購成本持續(xù)上漲未尋求有效的對策

原材料成本是組成產(chǎn)品成本的重要部分，材料種類的選擇、消耗等因素直接影響著化工產(chǎn)品的制造成本，從而影響產(chǎn)品的最終銷價及市場競爭力與市場份額，所以控制產(chǎn)品成本增加企業(yè)利潤的關(guān)鍵因素之一是在于控制其原材料的采購成本。化工企業(yè)要對原料市場做充分研究，通過期貨，套期保值等投資手段控制材料的采購成本，不能一味大量囤貨，這樣勢必造成機(jī)會成本增加。

表1 2006-2008年制造成本費(fèi)用明細(xì) 萬元Table 1 2006-2008 years of manufacturing cost

2.3 沿用傳統(tǒng)的老化技術(shù)配方

現(xiàn)在的科學(xué)技術(shù)日新月異，傳統(tǒng)的技術(shù)配方老化，大多數(shù)中小化工企業(yè)來不及更新設(shè)備，技術(shù)跟進(jìn)不及時，沒能及時采取新方法新工藝，造成直接原材料成本居高不下。另外，由于工藝落后，副產(chǎn)品繁多， 工藝指標(biāo)難以確定，造成不合格品率偏高，廢品的出現(xiàn)是影響材料成本的重要因素。加之考核力度小，部分質(zhì)量問題產(chǎn)品退貨，退貨滯銷品造成改制產(chǎn)品量偏大，成本偏高。

2.4 內(nèi)、外監(jiān)督職能沒有得到很好的發(fā)揮

成本核算中，監(jiān)督是最重要的機(jī)制。只有監(jiān)督好，成本才能控制好。而核算最基本的會計(jì)方式就是實(shí)行會計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督要求會計(jì)人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督，但是中小企業(yè)的管理者常干預(yù)會計(jì)工作，會計(jì)人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事，使得會計(jì)的監(jiān)督職能幾乎無法進(jìn)行。缺乏有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，給外部的監(jiān)督管理也設(shè)置了障礙。

3 化工企業(yè)成本核算控制的解決方法

3.1 樹立戰(zhàn)略成本思想，要建立目標(biāo)成本控制體系

成本考核的指導(dǎo)思想是要將企業(yè)的實(shí)際制造成本控制在目標(biāo)成本或計(jì)劃成本之內(nèi)，對各種消耗和費(fèi)用進(jìn)行引導(dǎo)、限制和監(jiān)督。提高各單位降低成本的主觀能動性，充分挖潛。對于化工企業(yè)來說，目標(biāo)成本的預(yù)測和確定，要在廠部考慮市場及企業(yè)設(shè)備生產(chǎn)能力的同時將成本費(fèi)用定額下達(dá)給車間 ，車間按成本的相應(yīng)比重分配，落實(shí)到工段，最后落實(shí)到班組和個人。

分配的前提必須合理，成本定額應(yīng)有相應(yīng)的中心責(zé)任人和主要責(zé)任人，即建立目標(biāo)責(zé)任制，定期進(jìn)行責(zé)任考核，確保目標(biāo)責(zé)任制真正實(shí)施和落實(shí)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)定額指標(biāo)之間的差異，來分析查找產(chǎn)生差異的原因，制定合理的對策，有效地控制成本。

3.2 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制以達(dá)到降低成本的目標(biāo)

內(nèi)部控制是指以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范?；て髽I(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)過程具有特殊性，要求其內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行更加強(qiáng)調(diào)要針對化工企業(yè)的自身特點(diǎn)，尤其在原材料、產(chǎn)品的運(yùn)輸、保管、領(lǐng)用及生產(chǎn)環(huán)節(jié)，由于化學(xué)物質(zhì)在質(zhì)量和計(jì)量上與普通工業(yè)企業(yè)有著顯著差異，成本的確認(rèn)和計(jì)量也存在一定難度，在很多情況下需要借助化工分析和幾何估算等專業(yè)知識，成本核算更具有獨(dú)特性，因此內(nèi)部控制設(shè)計(jì)如何執(zhí)行好壞會直接影響成本核算的準(zhǔn)確性，進(jìn)一步影響企業(yè)利潤和企業(yè)價值最大化經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.3 在生產(chǎn)過程控制成本

首先，控制直接材料消耗。直接材料消耗在產(chǎn)品成本中所占比重最高，通常達(dá)到60%～80%，隨著勞動生產(chǎn)率的提高，這個比重還在不斷上升。其次，大力提倡節(jié)約代用改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)。第三，及時調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，減少超期產(chǎn)品。第四，糾正偏差，總結(jié)工作，修訂標(biāo)準(zhǔn)。

4 結(jié)束語

成本核算關(guān)乎每個企業(yè)的興衰與可持續(xù)發(fā)展。當(dāng)前，化工企業(yè)產(chǎn)能過剩，市場競爭日趨白熱化，加強(qiáng)和完善成本核算管理是每個企業(yè)必須重視的事情?；て髽I(yè)成本控制存在著直接材料成本偏高、直接人工成本逐步上升、制造費(fèi)用難以控制等問題，因此化工企業(yè)要認(rèn)清存在的問題，提出樹立戰(zhàn)略成本思想、建立目標(biāo)成本控制體系等的措施和方法，做到“事前預(yù)測，事中控制，事后分析”來有效的控制化工企業(yè)的制造成本，從而提高企業(yè)在行業(yè)中的競爭力。

［1］鄧玉蓮.福建省會計(jì)學(xué)會理論研討論文集[C].福建:福建省會計(jì)學(xué)會,2006:15-18.

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Discussion on Cost Accounting and Control of Chemical Enterprises

BAI Wei1，BAI Yu1，GE Bao-jiang2
（1. Shenyang Chemical Industry School, Liaoning Shenyang 110122，China；
2. PetroChina Fushun Petrochemical Company, Liaoning Fushun 113008，China）

To reduce costs and improve the efficiency is an eternal theme of enterprise management. To strictly carry out enterprise cost accounting is an important basis for cost control, which can improve the market competitiveness of products and economic benefit of enterprises. In this paper, the enterprise cost accounting and control was analyzed through combining some enterprise accounting methods and investigation data of large enterprises.

Chemical enterprise; Cost accounting; Control

TQ 9

A

1671-0460（2012）09-0981-03

2012-08-11

白瑋（1953-），男，遼寧沈陽人，高級經(jīng)濟(jì)師，2000年畢業(yè)于遼寧省委黨校經(jīng)濟(jì)專業(yè)：從事政治經(jīng)濟(jì)教學(xué)工作。E-mail：441271289@qq.com。

白玉（1980-），女，助理講師，從事會計(jì)及計(jì)算機(jī)教學(xué)。E-mail：441271289@qq.com。