李瑞蘭，王朝陽

(湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)系，湖南長(zhǎng)沙410205)

我國(guó)上市公司2010年度社會(huì)責(zé)任信息披露質(zhì)量分析
——以湖南省上市公司為例

李瑞蘭，王朝陽

(湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)系，湖南長(zhǎng)沙410205)

企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息雖是一種非財(cái)務(wù)信息，但其質(zhì)量高低也影響著利益相關(guān)者的決策。參照全球報(bào)告倡議組織(GRI)的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南(G3版)中提出的評(píng)價(jià)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告質(zhì)量的六大原則，以湖南省A股上市公司為樣本，從平衡性、可比性、準(zhǔn)確性、時(shí)間性、透明度及可靠性方面評(píng)價(jià)我國(guó)上市公司2010年度社會(huì)責(zé)任信息披露質(zhì)量。

社會(huì)責(zé)任信息披露;質(zhì)量分析;上市公司

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的正式提出始于二十世紀(jì)六七十年代，但企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的出現(xiàn)、早。［1］在我國(guó)，自從2001年中國(guó)石油股份有限公司發(fā)布第一份社會(huì)責(zé)任報(bào)告以來，披露社會(huì)責(zé)任信息的公司數(shù)量越來越多，但信息質(zhì)量卻不盡如人意。本文以湖南省上市公司為例，分析了我國(guó)上市公司2010年度社會(huì)責(zé)任信息披露質(zhì)量。

一 研究樣本和數(shù)據(jù)來源

本文以湖南省2010年12月31日深滬兩市的A股上市公司(不包括終止上市和暫停上市的公司)為研究對(duì)象，收集了上市公司中有關(guān)2010年度社會(huì)責(zé)任信息披露的數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)來源于巨潮網(wǎng)、證券時(shí)報(bào)等網(wǎng)站。至2010年底，湖南省A股上市公司共61家，其中上海證券交易所19家，深圳證券交易所42家。

二 湖南省上市公司2010年度社會(huì)責(zé)任信息披露總體情況

截止2011年4月30日，湖南省共有11家上市公司進(jìn)行了2010年度社會(huì)責(zé)任信息披露，占總量的18%。在這些上市公司中，除了天潤(rùn)發(fā)展的社會(huì)責(zé)任信息披露是在其年度報(bào)告中的第九節(jié)重要事項(xiàng)中以“報(bào)告期內(nèi)公司社會(huì)責(zé)任的履行情況表述”，其余10家均是通過單獨(dú)發(fā)布“社會(huì)責(zé)任報(bào)告”的形式進(jìn)行披露。其它具體情況如表一所示。

表一 湖南省12家上市公司披露社會(huì)責(zé)任信息情況表

從表一可知:披露社會(huì)責(zé)任信息的上市公司數(shù)量基本上是呈遞增的趨勢(shì)，尤其是從2006年到2009年遞增態(tài)勢(shì)明顯。2006年度只有1家，2007年度2家，2008年度9家，2009和2010年度均為11家，說明越來越多的上市公司更加重視社會(huì)形象，努力承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。此外，在披露2010年度社會(huì)責(zé)任信息的11家上市公司中，制造業(yè)公司有7家，占總量的55%，這是因?yàn)榕c其他行業(yè)的公司相比，制造業(yè)公司對(duì)環(huán)境和社區(qū)居民等利益相關(guān)者產(chǎn)生更為嚴(yán)重的負(fù)面影響，因此，這些公司受到更多的社會(huì)關(guān)注，更需要披露其履行社會(huì)責(zé)任的信息。［2］

三 我國(guó)上市公司2010年度社會(huì)責(zé)任信息披露質(zhì)量分析

社會(huì)責(zé)任信息披露質(zhì)量是指企業(yè)所披露的社會(huì)責(zé)任信息對(duì)報(bào)告使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。高質(zhì)量的社會(huì)責(zé)任信息披露能讓報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任績(jī)效做出合理的評(píng)價(jià)，從而采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。［3］目前，國(guó)際上對(duì)社會(huì)責(zé)任信息披露質(zhì)量特征定義較為權(quán)威的是全球報(bào)告倡議組織(GRI)的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南(G3版)，其中提出了評(píng)價(jià)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露質(zhì)量的六項(xiàng)原則，即平衡性、可比性、準(zhǔn)確性、時(shí)間性、透明度和可靠性。本文擬從這六個(gè)方面評(píng)價(jià)我國(guó)上市公司2010年度社會(huì)責(zé)任信息披露質(zhì)量。

(一)平衡性分析

平衡性是指社會(huì)責(zé)任信息披露應(yīng)同時(shí)反映公司積極和消極兩方面的經(jīng)營(yíng)信息，以利于利益相關(guān)者對(duì)公司的整體經(jīng)營(yíng)狀況做出合理地評(píng)價(jià)。根據(jù)平衡性原則，上市公司在披露社會(huì)責(zé)任信息時(shí)的措辭表達(dá)應(yīng)當(dāng)盡量客觀，避免出現(xiàn)選擇性披露或者避重就輕。

分析11家公司的2010年度社會(huì)責(zé)任信息披露情況，選擇性披露較為明顯，大多數(shù)上市公司對(duì)自己表現(xiàn)得好的方面，比如公司所獲得的榮譽(yù)、公共關(guān)系和社會(huì)公益事業(yè)等方面進(jìn)行了詳細(xì)的描述，而對(duì)于自己面臨的壓力或表現(xiàn)得一般的方面較少提及。例如，郴電國(guó)際2010年度社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露“2005年及2006年公司現(xiàn)金分紅累計(jì)4625．94萬元，2006年股權(quán)分置改革流通股股東每10股獲3．2股。2006年度和2008年度，公司遭受洪災(zāi)和冰災(zāi)特大自然災(zāi)害，公司資產(chǎn)損失嚴(yán)重，截止2010年度還未彌補(bǔ)虧損，公司未進(jìn)行利潤(rùn)分配和轉(zhuǎn)增股本”，這是典型的“報(bào)喜不報(bào)憂”，因?yàn)?006年度和2008年度資產(chǎn)損失具體是多少并沒有告知，截止2010年度還有多少未彌補(bǔ)的虧損也未具體說明。另外，11家樣本公司中，只有時(shí)代新材在社會(huì)責(zé)任報(bào)告最后提到了本企業(yè)在履行社會(huì)責(zé)任中存在的差距與改進(jìn)，但也無實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。

(二)可比性分析

可比性是指公司對(duì)于社會(huì)責(zé)任信息的選擇、編輯和報(bào)告應(yīng)當(dāng)采取一致的方式，包括橫向可比和縱向可比兩個(gè)方面。橫向可比要求上市公司披露社會(huì)責(zé)任信息時(shí)應(yīng)遵循通用的標(biāo)準(zhǔn)，以提供與其他公司尤其是同行業(yè)中其他公司相同的指標(biāo);縱向可比要求上市公司在披露社會(huì)責(zé)任信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)前后各期在數(shù)據(jù)的計(jì)算方法、披露時(shí)間、披露內(nèi)容等方面保持一致。

這11家樣本公司中，只有郴電國(guó)際是第一次編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告，愛爾眼科是連續(xù)兩年編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告，天潤(rùn)發(fā)展是連續(xù)四年披露社會(huì)責(zé)任信息，其余8家上市公司是連續(xù)三年編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告。通過仔細(xì)閱讀各樣本報(bào)告發(fā)現(xiàn):該11家樣本公司的各年社會(huì)責(zé)任信息披露完全是獨(dú)立的，除了一些重復(fù)內(nèi)容外，各年之間無項(xiàng)目聯(lián)系，也無數(shù)據(jù)聯(lián)系;而且各年之間社會(huì)責(zé)任信息披露的項(xiàng)目也不盡相同，如岳陽興長(zhǎng)2010年度社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露的項(xiàng)目包括股東和債權(quán)人權(quán)益保護(hù)、職工權(quán)益保護(hù)、供應(yīng)商和客戶權(quán)益保護(hù)、環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展、公共關(guān)系和社會(huì)公益事業(yè)五個(gè)方面，與2008年披露的項(xiàng)目不同;中聯(lián)重科2008年度和2009年度的社會(huì)責(zé)任報(bào)告都披露了環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展方面的信息，但2010年度的社會(huì)責(zé)任報(bào)告中沒有這方面的信息。因此，上市公司的社會(huì)責(zé)任報(bào)告縱向可比性不強(qiáng)。

報(bào)告的橫向可比性與報(bào)告所采用的標(biāo)準(zhǔn)或指南密切相關(guān)。目前，規(guī)范我國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露的法律法規(guī)主要有《深圳證券交易所上市公司社會(huì)責(zé)任指引》(簡(jiǎn)稱“深指引”)，《福建上市公司、證券期貨經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)、證券期貨服務(wù)機(jī)構(gòu)社會(huì)責(zé)任指引》和上海證券交易所發(fā)布的《公司履行社會(huì)責(zé)任的報(bào)告編制指引》(簡(jiǎn)稱“滬指引”)。就湖南上市公司而言，除辰州礦業(yè)外，其余7家在深交所上市的公司所披露的年度社會(huì)責(zé)任報(bào)告編制的依據(jù)都是“深指引”，即主要披露了股東和債權(quán)人權(quán)益保護(hù)、職工權(quán)益保護(hù)、供應(yīng)商和客戶權(quán)益保護(hù)、環(huán)境保護(hù)以及參加社會(huì)公益活動(dòng)方面的信息，辰州礦業(yè)除了采用“深指引”進(jìn)行披露之外，也按照關(guān)于加強(qiáng)上市公司社會(huì)責(zé)任承擔(dān)工作暨發(fā)布《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》的通知計(jì)算了公司2010年度每股社會(huì)貢獻(xiàn)值。3家在上交所上市的公司，其中三一重工和時(shí)代新材的社會(huì)責(zé)任報(bào)告也是按“深指引”編制的，郴電國(guó)際與辰州礦業(yè)一樣，除了采用“深指引”之外，也計(jì)算了公司2010年度每股社會(huì)貢獻(xiàn)值。雖然11家樣本公司的社會(huì)責(zé)任信息基本上都是按同一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行披露的，但由于定性內(nèi)容多，定量信息少，所以可比性不強(qiáng)。在定量信息方面，雖然郴電國(guó)際和辰州礦業(yè)都計(jì)算了每股社會(huì)貢獻(xiàn)值，但在計(jì)算每股社會(huì)貢獻(xiàn)值時(shí)，各公司采用的指標(biāo)不統(tǒng)一。例如，計(jì)算“為國(guó)家創(chuàng)造的稅收”這一項(xiàng)目時(shí)，有些公司直接根據(jù)現(xiàn)金流量表中“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”確定，而有的是根據(jù)利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)稅金及附加”與“所得稅費(fèi)用”之和確定。此外，在股份數(shù)額的確定上，有些公司采用報(bào)告期“期末總股本”數(shù)，而有的采用“公司發(fā)行在外普通股股份加權(quán)平均數(shù)”或“期初總股本”數(shù)額。［2］因此，即使是同一年度的每股社會(huì)貢獻(xiàn)值也缺乏可比性。

(三)準(zhǔn)確性分析

準(zhǔn)確性要求公司披露的社會(huì)責(zé)任信息應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確無誤、內(nèi)容詳盡，以便報(bào)告使用者正確評(píng)價(jià)公司的社會(huì)責(zé)任業(yè)績(jī)。此原則包含了質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面的要求。其中，質(zhì)方面要求公司披露的社會(huì)責(zé)任信息項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)界定清楚并詳細(xì)劃分;量方面要求公司披露的社會(huì)責(zé)任數(shù)據(jù)要完整、準(zhǔn)確，并指出哪些是經(jīng)過計(jì)算得出的數(shù)據(jù)、以及數(shù)據(jù)的計(jì)算方法等。

就質(zhì)方面而言，由于11家樣本公司基本上都是按“深指引”進(jìn)行社會(huì)責(zé)任信息披露的，而深指引中對(duì)社會(huì)責(zé)任各分類項(xiàng)目進(jìn)行了清楚的界定，因此，樣本公司所披露的社會(huì)責(zé)任報(bào)告各分類項(xiàng)目界定比較清晰，基本上都是按股東和債權(quán)人權(quán)益保護(hù)、職工權(quán)益保護(hù)、供應(yīng)商和客戶權(quán)益保護(hù)、環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展以及公共關(guān)系和社會(huì)公益事業(yè)五個(gè)類別進(jìn)行披露。具體到每個(gè)項(xiàng)目來看，披露情況最好的是公益類和股東類，最差的是客戶類。

至于量方面，分析11家樣本公司所披露的2010年度社會(huì)責(zé)任信息，主要存在以下兩個(gè)問題:其一，定量信息少、定性描述多。例如，天潤(rùn)發(fā)展在2010年度報(bào)告中描述的“報(bào)告期內(nèi)公司社會(huì)責(zé)任的履行情況”列示了六點(diǎn)，卻無一個(gè)數(shù)據(jù)。岳陽興長(zhǎng)的2010年度社會(huì)責(zé)任報(bào)告中除本年度利潤(rùn)分配有數(shù)據(jù)外，其余沒有一個(gè)數(shù)據(jù)。電廣傳媒2010年度社會(huì)責(zé)任報(bào)告中除了利潤(rùn)分配、員工權(quán)益保護(hù)和公益事業(yè)方面有三個(gè)數(shù)據(jù)外，別無其他數(shù)據(jù)。其他8家上市公司的數(shù)據(jù)也主要集中在“股東權(quán)益保護(hù)中的利潤(rùn)分配方案”、“社會(huì)公益”和“環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展”三個(gè)方面。這種情況主要是由以下兩個(gè)原因?qū)е碌?一是“深指引”的具體規(guī)定中并未針對(duì)各方面內(nèi)容全面地給出對(duì)應(yīng)的定量指標(biāo);二是公司在編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告時(shí)更容易通過原始資料獲取公益、股東、環(huán)境保護(hù)等方面的定量信息。其二，定量披露的數(shù)據(jù)不太精確，如中聯(lián)重科2010年度社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露“截至2010年12月31日，公司累計(jì)派發(fā)現(xiàn)金紅利138，410萬元，股票紅利376，103萬元，總計(jì)514，513萬元，轉(zhuǎn)增71，865萬股”、“截止2010年底，公司‘幫困基金管理委員會(huì)’開展救助行動(dòng)14次，救助888人，發(fā)放救助金377．8萬元”;現(xiàn)代投資2010年度社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露“截止報(bào)告期，公司自上市以來累計(jì)送股0．95億股，配股1．14億股，累計(jì)派發(fā)現(xiàn)金股利12．96億元。”這么籠統(tǒng)的數(shù)據(jù)不能準(zhǔn)確地反映報(bào)告期內(nèi)(2010年度)的社會(huì)責(zé)任履行情況。

(四)時(shí)間性分析

時(shí)間性是指公司應(yīng)定期提供報(bào)告和及時(shí)提供信息，以便利益相關(guān)者做出基于可靠信息的決定。時(shí)間性原則包括定期和適時(shí)兩個(gè)方面:定期主要是對(duì)報(bào)告頻率的要求，即多長(zhǎng)時(shí)間報(bào)告一次;適時(shí)主要是對(duì)報(bào)告時(shí)間的要求，即什么時(shí)間披露?？傮w來看，11家樣本公司所披露的社會(huì)責(zé)任信息較為及時(shí)，基本上與年度財(cái)務(wù)報(bào)告的披露時(shí)間同步，這有助于利益相關(guān)者的決策有用性。而且，報(bào)告頻率也較為合理，除山河智能外，其余10家上市公司保持著一年發(fā)布一次的頻率。

(五)透明度分析

透明度是指公司提供社會(huì)責(zé)任信息的方式應(yīng)當(dāng)為報(bào)告使用者所理解并方便其使用。一般而言，圖形、表格等有助于報(bào)告使用者對(duì)信息的理解，但11家樣本公司所披露的社會(huì)責(zé)任信息中沒有一幅插圖，也沒有一個(gè)表格，僅有文字表述和少量的數(shù)據(jù)，這不利于利益相關(guān)者的決策。此外，報(bào)告內(nèi)容的結(jié)構(gòu)安排、詳細(xì)程度等也會(huì)影響報(bào)告質(zhì)量。一般而言，重點(diǎn)地方應(yīng)當(dāng)詳細(xì)、具體披露，次要地方則可以簡(jiǎn)單帶過，至于何為重點(diǎn)則主要決定于企業(yè)的性質(zhì)，如華菱鋼鐵作為一家重污染企業(yè)，重點(diǎn)應(yīng)放在“環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展”方面;愛爾眼科作為一家社會(huì)服務(wù)企業(yè)，重點(diǎn)應(yīng)放在“社會(huì)公益事業(yè)”方面。然而，11家樣本公司中大部分公司的重點(diǎn)都放在“社會(huì)公益事業(yè)”這一塊，這是對(duì)社會(huì)責(zé)任的一種狹義理解。

(六)可靠性分析

可靠性是指對(duì)報(bào)告準(zhǔn)備中使用的信息和過程應(yīng)進(jìn)行收集、記錄、編輯、分析和披露，采取的方式經(jīng)過審核，從而建立信息的質(zhì)量和重要性。獨(dú)立的第三方驗(yàn)證是社會(huì)責(zé)任報(bào)告可靠性的重要保障。目前我國(guó)沒有出臺(tái)相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范第三方驗(yàn)證問題，“深指引”中也未涉及此問題，只有“滬指引”中規(guī)定“公司可以聘請(qǐng)第三方驗(yàn)證公司履行社會(huì)責(zé)任的情況，如公司聘請(qǐng)第三方驗(yàn)證公司履行社會(huì)責(zé)任的情況，應(yīng)披露驗(yàn)證結(jié)果”。就11家樣本公司來看，所披露的社會(huì)責(zé)任信息均無第三方驗(yàn)證，這使得信息的可靠性不高。

綜上，我國(guó)披露社會(huì)責(zé)任信息的上市公司數(shù)量雖然越來越多，但披露質(zhì)量和效果卻不盡人意。筆者認(rèn)為，要提高社會(huì)責(zé)任信息披露質(zhì)量:首先，管理部門應(yīng)統(tǒng)一社會(huì)責(zé)任報(bào)告編制的標(biāo)準(zhǔn)，并強(qiáng)化定量信息披露;其次，上市公司自身應(yīng)加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任意識(shí)，不要應(yīng)付了事，讓社會(huì)責(zé)任報(bào)告流于形式;最后，我國(guó)應(yīng)出臺(tái)相關(guān)規(guī)定，推行獨(dú)立的第三方驗(yàn)證。

［1］李正，向銳．中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容界定、計(jì)量方法和現(xiàn)狀研究［J］．會(huì)計(jì)研究，2007(7)．

［2］彭韶兵，高潔．我國(guó)上市公司2008年度社會(huì)責(zé)任報(bào)告分析［J］．財(cái)會(huì)月刊，2009(12)．

［3］黃珍文，王穎梅．我國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)［J］．科技和產(chǎn)業(yè)，2010(10)．

Quality Analysis of Chinese Listed Companies'2010 Annual Social Responsibility Information Disclosure——Based on Data of Hunan Provincial Listed Companies

LIRui-lan，WANG Zhao-yang
(Department of Accounting，Hunan University of Finance and Economics，Changsha 410205，China)

Although companies social responsibility information is kind of non-financial information，its quality will also affect the stake holders' decisions．Refering to the six principles in assessing the quality of companies' social responsibility report provided in Sustainability Reporting Guidelines issued by Global Reporting Initiative Organization，this article，taking the A stock market listed companies in Hunan as sample，evaluate the quality of Chinese listed companies'2010 annual social responsibility information disclosure in angles of equilibrium，comparability，accuracy，timeliness，transparency and reliability．

social responsibility information disclosure;quality analysis;listed company

F231．5

A

1671－1181(2012)03－0020－04

2012－03－21

基金基目:湖南省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目“上市公司獨(dú)立審計(jì)定價(jià)機(jī)制創(chuàng)新研究”(08YBA151)。

李瑞蘭(1975－)，女，湖南祁東人，碩士，講師，研究方向:會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。