李瑞蘭，王朝陽

(湖南財政經(jīng)濟學院會計系，湖南長沙410205)

我國上市公司2010年度社會責任信息披露質(zhì)量分析
——以湖南省上市公司為例

李瑞蘭，王朝陽

(湖南財政經(jīng)濟學院會計系，湖南長沙410205)

企業(yè)社會責任信息雖是一種非財務信息，但其質(zhì)量高低也影響著利益相關者的決策。參照全球報告倡議組織(GRI)的可持續(xù)發(fā)展報告指南(G3版)中提出的評價企業(yè)社會責任報告質(zhì)量的六大原則，以湖南省A股上市公司為樣本，從平衡性、可比性、準確性、時間性、透明度及可靠性方面評價我國上市公司2010年度社會責任信息披露質(zhì)量。

社會責任信息披露;質(zhì)量分析;上市公司

社會責任會計的正式提出始于二十世紀六七十年代，但企業(yè)社會責任信息披露的出現(xiàn)、早。［1］在我國，自從2001年中國石油股份有限公司發(fā)布第一份社會責任報告以來，披露社會責任信息的公司數(shù)量越來越多，但信息質(zhì)量卻不盡如人意。本文以湖南省上市公司為例，分析了我國上市公司2010年度社會責任信息披露質(zhì)量。

一 研究樣本和數(shù)據(jù)來源

本文以湖南省2010年12月31日深滬兩市的A股上市公司(不包括終止上市和暫停上市的公司)為研究對象，收集了上市公司中有關2010年度社會責任信息披露的數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)來源于巨潮網(wǎng)、證券時報等網(wǎng)站。至2010年底，湖南省A股上市公司共61家，其中上海證券交易所19家，深圳證券交易所42家。

二 湖南省上市公司2010年度社會責任信息披露總體情況

截止2011年4月30日，湖南省共有11家上市公司進行了2010年度社會責任信息披露，占總量的18%。在這些上市公司中，除了天潤發(fā)展的社會責任信息披露是在其年度報告中的第九節(jié)重要事項中以“報告期內(nèi)公司社會責任的履行情況表述”，其余10家均是通過單獨發(fā)布“社會責任報告”的形式進行披露。其它具體情況如表一所示。

表一 湖南省12家上市公司披露社會責任信息情況表

從表一可知:披露社會責任信息的上市公司數(shù)量基本上是呈遞增的趨勢，尤其是從2006年到2009年遞增態(tài)勢明顯。2006年度只有1家，2007年度2家，2008年度9家，2009和2010年度均為11家，說明越來越多的上市公司更加重視社會形象，努力承擔社會責任。此外，在披露2010年度社會責任信息的11家上市公司中，制造業(yè)公司有7家，占總量的55%，這是因為與其他行業(yè)的公司相比，制造業(yè)公司對環(huán)境和社區(qū)居民等利益相關者產(chǎn)生更為嚴重的負面影響，因此，這些公司受到更多的社會關注，更需要披露其履行社會責任的信息。［2］

三 我國上市公司2010年度社會責任信息披露質(zhì)量分析

社會責任信息披露質(zhì)量是指企業(yè)所披露的社會責任信息對報告使用者決策有用應具備的基本特征。高質(zhì)量的社會責任信息披露能讓報告使用者對企業(yè)的社會責任績效做出合理的評價，從而采取適當?shù)男袆?。?］目前，國際上對社會責任信息披露質(zhì)量特征定義較為權威的是全球報告倡議組織(GRI)的可持續(xù)發(fā)展報告指南(G3版)，其中提出了評價企業(yè)社會責任信息披露質(zhì)量的六項原則，即平衡性、可比性、準確性、時間性、透明度和可靠性。本文擬從這六個方面評價我國上市公司2010年度社會責任信息披露質(zhì)量。

(一)平衡性分析

平衡性是指社會責任信息披露應同時反映公司積極和消極兩方面的經(jīng)營信息，以利于利益相關者對公司的整體經(jīng)營狀況做出合理地評價。根據(jù)平衡性原則，上市公司在披露社會責任信息時的措辭表達應當盡量客觀，避免出現(xiàn)選擇性披露或者避重就輕。

分析11家公司的2010年度社會責任信息披露情況，選擇性披露較為明顯，大多數(shù)上市公司對自己表現(xiàn)得好的方面，比如公司所獲得的榮譽、公共關系和社會公益事業(yè)等方面進行了詳細的描述，而對于自己面臨的壓力或表現(xiàn)得一般的方面較少提及。例如，郴電國際2010年度社會責任報告中披露“2005年及2006年公司現(xiàn)金分紅累計4625．94萬元，2006年股權分置改革流通股股東每10股獲3．2股。2006年度和2008年度，公司遭受洪災和冰災特大自然災害，公司資產(chǎn)損失嚴重，截止2010年度還未彌補虧損，公司未進行利潤分配和轉(zhuǎn)增股本”，這是典型的“報喜不報憂”，因為2006年度和2008年度資產(chǎn)損失具體是多少并沒有告知，截止2010年度還有多少未彌補的虧損也未具體說明。另外，11家樣本公司中，只有時代新材在社會責任報告最后提到了本企業(yè)在履行社會責任中存在的差距與改進，但也無實質(zhì)性內(nèi)容。

(二)可比性分析

可比性是指公司對于社會責任信息的選擇、編輯和報告應當采取一致的方式，包括橫向可比和縱向可比兩個方面。橫向可比要求上市公司披露社會責任信息時應遵循通用的標準，以提供與其他公司尤其是同行業(yè)中其他公司相同的指標;縱向可比要求上市公司在披露社會責任信息時，應當前后各期在數(shù)據(jù)的計算方法、披露時間、披露內(nèi)容等方面保持一致。

這11家樣本公司中，只有郴電國際是第一次編制社會責任報告，愛爾眼科是連續(xù)兩年編制社會責任報告，天潤發(fā)展是連續(xù)四年披露社會責任信息，其余8家上市公司是連續(xù)三年編制社會責任報告。通過仔細閱讀各樣本報告發(fā)現(xiàn):該11家樣本公司的各年社會責任信息披露完全是獨立的，除了一些重復內(nèi)容外，各年之間無項目聯(lián)系，也無數(shù)據(jù)聯(lián)系;而且各年之間社會責任信息披露的項目也不盡相同，如岳陽興長2010年度社會責任報告披露的項目包括股東和債權人權益保護、職工權益保護、供應商和客戶權益保護、環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展、公共關系和社會公益事業(yè)五個方面，與2008年披露的項目不同;中聯(lián)重科2008年度和2009年度的社會責任報告都披露了環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展方面的信息，但2010年度的社會責任報告中沒有這方面的信息。因此，上市公司的社會責任報告縱向可比性不強。

報告的橫向可比性與報告所采用的標準或指南密切相關。目前，規(guī)范我國上市公司社會責任信息披露的法律法規(guī)主要有《深圳證券交易所上市公司社會責任指引》(簡稱“深指引”)，《福建上市公司、證券期貨經(jīng)營機構、證券期貨服務機構社會責任指引》和上海證券交易所發(fā)布的《公司履行社會責任的報告編制指引》(簡稱“滬指引”)。就湖南上市公司而言，除辰州礦業(yè)外，其余7家在深交所上市的公司所披露的年度社會責任報告編制的依據(jù)都是“深指引”，即主要披露了股東和債權人權益保護、職工權益保護、供應商和客戶權益保護、環(huán)境保護以及參加社會公益活動方面的信息，辰州礦業(yè)除了采用“深指引”進行披露之外，也按照關于加強上市公司社會責任承擔工作暨發(fā)布《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》的通知計算了公司2010年度每股社會貢獻值。3家在上交所上市的公司，其中三一重工和時代新材的社會責任報告也是按“深指引”編制的，郴電國際與辰州礦業(yè)一樣，除了采用“深指引”之外，也計算了公司2010年度每股社會貢獻值。雖然11家樣本公司的社會責任信息基本上都是按同一標準進行披露的，但由于定性內(nèi)容多，定量信息少，所以可比性不強。在定量信息方面，雖然郴電國際和辰州礦業(yè)都計算了每股社會貢獻值，但在計算每股社會貢獻值時，各公司采用的指標不統(tǒng)一。例如，計算“為國家創(chuàng)造的稅收”這一項目時，有些公司直接根據(jù)現(xiàn)金流量表中“支付的各項稅費”確定，而有的是根據(jù)利潤表中“營業(yè)稅金及附加”與“所得稅費用”之和確定。此外，在股份數(shù)額的確定上，有些公司采用報告期“期末總股本”數(shù)，而有的采用“公司發(fā)行在外普通股股份加權平均數(shù)”或“期初總股本”數(shù)額。［2］因此，即使是同一年度的每股社會貢獻值也缺乏可比性。

(三)準確性分析

準確性要求公司披露的社會責任信息應當準確無誤、內(nèi)容詳盡，以便報告使用者正確評價公司的社會責任業(yè)績。此原則包含了質(zhì)和量兩個方面的要求。其中，質(zhì)方面要求公司披露的社會責任信息項目應當界定清楚并詳細劃分;量方面要求公司披露的社會責任數(shù)據(jù)要完整、準確，并指出哪些是經(jīng)過計算得出的數(shù)據(jù)、以及數(shù)據(jù)的計算方法等。

就質(zhì)方面而言，由于11家樣本公司基本上都是按“深指引”進行社會責任信息披露的，而深指引中對社會責任各分類項目進行了清楚的界定，因此，樣本公司所披露的社會責任報告各分類項目界定比較清晰，基本上都是按股東和債權人權益保護、職工權益保護、供應商和客戶權益保護、環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展以及公共關系和社會公益事業(yè)五個類別進行披露。具體到每個項目來看，披露情況最好的是公益類和股東類，最差的是客戶類。

至于量方面，分析11家樣本公司所披露的2010年度社會責任信息，主要存在以下兩個問題:其一，定量信息少、定性描述多。例如，天潤發(fā)展在2010年度報告中描述的“報告期內(nèi)公司社會責任的履行情況”列示了六點，卻無一個數(shù)據(jù)。岳陽興長的2010年度社會責任報告中除本年度利潤分配有數(shù)據(jù)外，其余沒有一個數(shù)據(jù)。電廣傳媒2010年度社會責任報告中除了利潤分配、員工權益保護和公益事業(yè)方面有三個數(shù)據(jù)外，別無其他數(shù)據(jù)。其他8家上市公司的數(shù)據(jù)也主要集中在“股東權益保護中的利潤分配方案”、“社會公益”和“環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展”三個方面。這種情況主要是由以下兩個原因?qū)е碌?一是“深指引”的具體規(guī)定中并未針對各方面內(nèi)容全面地給出對應的定量指標;二是公司在編制社會責任報告時更容易通過原始資料獲取公益、股東、環(huán)境保護等方面的定量信息。其二，定量披露的數(shù)據(jù)不太精確，如中聯(lián)重科2010年度社會責任報告中披露“截至2010年12月31日，公司累計派發(fā)現(xiàn)金紅利138，410萬元，股票紅利376，103萬元，總計514，513萬元，轉(zhuǎn)增71，865萬股”、“截止2010年底，公司‘幫困基金管理委員會’開展救助行動14次，救助888人，發(fā)放救助金377．8萬元”;現(xiàn)代投資2010年度社會責任報告中披露“截止報告期，公司自上市以來累計送股0．95億股，配股1．14億股，累計派發(fā)現(xiàn)金股利12．96億元?！边@么籠統(tǒng)的數(shù)據(jù)不能準確地反映報告期內(nèi)(2010年度)的社會責任履行情況。

(四)時間性分析

時間性是指公司應定期提供報告和及時提供信息，以便利益相關者做出基于可靠信息的決定。時間性原則包括定期和適時兩個方面:定期主要是對報告頻率的要求，即多長時間報告一次;適時主要是對報告時間的要求，即什么時間披露?？傮w來看，11家樣本公司所披露的社會責任信息較為及時，基本上與年度財務報告的披露時間同步，這有助于利益相關者的決策有用性。而且，報告頻率也較為合理，除山河智能外，其余10家上市公司保持著一年發(fā)布一次的頻率。

(五)透明度分析

透明度是指公司提供社會責任信息的方式應當為報告使用者所理解并方便其使用。一般而言，圖形、表格等有助于報告使用者對信息的理解，但11家樣本公司所披露的社會責任信息中沒有一幅插圖，也沒有一個表格，僅有文字表述和少量的數(shù)據(jù)，這不利于利益相關者的決策。此外，報告內(nèi)容的結構安排、詳細程度等也會影響報告質(zhì)量。一般而言，重點地方應當詳細、具體披露，次要地方則可以簡單帶過，至于何為重點則主要決定于企業(yè)的性質(zhì)，如華菱鋼鐵作為一家重污染企業(yè)，重點應放在“環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展”方面;愛爾眼科作為一家社會服務企業(yè)，重點應放在“社會公益事業(yè)”方面。然而，11家樣本公司中大部分公司的重點都放在“社會公益事業(yè)”這一塊，這是對社會責任的一種狹義理解。

(六)可靠性分析

可靠性是指對報告準備中使用的信息和過程應進行收集、記錄、編輯、分析和披露，采取的方式經(jīng)過審核，從而建立信息的質(zhì)量和重要性。獨立的第三方驗證是社會責任報告可靠性的重要保障。目前我國沒有出臺相關的審計準則規(guī)范第三方驗證問題，“深指引”中也未涉及此問題，只有“滬指引”中規(guī)定“公司可以聘請第三方驗證公司履行社會責任的情況，如公司聘請第三方驗證公司履行社會責任的情況，應披露驗證結果”。就11家樣本公司來看，所披露的社會責任信息均無第三方驗證，這使得信息的可靠性不高。

綜上，我國披露社會責任信息的上市公司數(shù)量雖然越來越多，但披露質(zhì)量和效果卻不盡人意。筆者認為，要提高社會責任信息披露質(zhì)量:首先，管理部門應統(tǒng)一社會責任報告編制的標準，并強化定量信息披露;其次，上市公司自身應加強社會責任意識，不要應付了事，讓社會責任報告流于形式;最后，我國應出臺相關規(guī)定，推行獨立的第三方驗證。

［1］李正，向銳．中國企業(yè)社會責任信息披露的內(nèi)容界定、計量方法和現(xiàn)狀研究［J］．會計研究，2007(7)．

［2］彭韶兵，高潔．我國上市公司2008年度社會責任報告分析［J］．財會月刊，2009(12)．

［3］黃珍文，王穎梅．我國上市公司社會責任報告信息披露質(zhì)量評價［J］．科技和產(chǎn)業(yè)，2010(10)．

Quality Analysis of Chinese Listed Companies'2010 Annual Social Responsibility Information Disclosure——Based on Data of Hunan Provincial Listed Companies

LIRui-lan，WANG Zhao-yang
(Department of Accounting，Hunan University of Finance and Economics，Changsha 410205，China)

Although companies social responsibility information is kind of non-financial information，its quality will also affect the stake holders' decisions．Refering to the six principles in assessing the quality of companies' social responsibility report provided in Sustainability Reporting Guidelines issued by Global Reporting Initiative Organization，this article，taking the A stock market listed companies in Hunan as sample，evaluate the quality of Chinese listed companies'2010 annual social responsibility information disclosure in angles of equilibrium，comparability，accuracy，timeliness，transparency and reliability．

social responsibility information disclosure;quality analysis;listed company

F231．5

A

1671－1181(2012)03－0020－04

2012－03－21

基金基目:湖南省哲學社會科學基金項目“上市公司獨立審計定價機制創(chuàng)新研究”(08YBA151)。

李瑞蘭(1975－)，女，湖南祁東人，碩士，講師，研究方向:會計理論與實務。