□ 文/王欣

兆金/供圖

企業(yè)經(jīng)濟責任審計是由干部部門授權(quán)委托對企業(yè)責任人任職期間企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性和效益性，以及對有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當負有責任進行的審計。

經(jīng)濟責任審計按照審計內(nèi)容可分為目標經(jīng)濟責任審計和破產(chǎn)經(jīng)濟責任審計；按照審計的時間可以分成事前經(jīng)濟責任審計、事中經(jīng)濟責任審計和事后經(jīng)濟責任審計；按照被審計企業(yè)的性質(zhì)可以分成黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計和國有企業(yè)領(lǐng)導人員任期經(jīng)濟責任審計。審計分類決定審計的形式，審計的實質(zhì)是健全領(lǐng)導干部監(jiān)督管理體制，加強黨風廉政建設(shè)，提高黨的執(zhí)政能力，推進依法行政。

企業(yè)經(jīng)濟責任審計存在的主要問題

國有企業(yè)內(nèi)部普及經(jīng)濟責任審計已有10多個年頭，但審計效果不顯著的問題依然存在，并且制約著企業(yè)經(jīng)濟責任審計效果的運用和發(fā)揮，制約著企業(yè)經(jīng)濟責任審計向更廣、更寬的范圍發(fā)展，問題主要集中在：

（一）審計力量與審計任務(wù)配備不相適應(yīng)

1．從總體上看，審計對象較多而審計力量相對不足。企業(yè)每個年度都要有計劃地安排一定數(shù)量的經(jīng)濟責任審計、專項審計等審計項目，內(nèi)容涉及面寬、業(yè)務(wù)量大，人少事多的矛盾比較突出。

2．從審計要求上看，存在著少數(shù)審計人員業(yè)務(wù)能力不能滿足審計要求的矛盾。對被審企業(yè)責任人的經(jīng)營行為、決策行為、廉政行為等審計和評價成為瓶頸。

3．從計劃安排上看，審計項目的臨時性強。從企業(yè)目前的干部管理體制看，企業(yè)領(lǐng)導干部的升遷調(diào)離與現(xiàn)行審計計劃管理辦法不銜接，大部分企業(yè)經(jīng)濟責任審計是有關(guān)部門臨時交辦的，時間緊、任務(wù)重，難以按正常的計劃來組織實施。

（二）經(jīng)濟責任界定不確定因素多

1．經(jīng)濟責任的邊界難以界定。即在經(jīng)濟責任與非經(jīng)濟責任的劃分標準上難以進行準確的劃分。目前國有企業(yè)尚未實現(xiàn)完全的政企分離，企業(yè)行為往往帶有一定的行政行為色彩，因而難以區(qū)分經(jīng)濟行為和非經(jīng)濟行為。

2．經(jīng)濟責任的承擔者難以確定。經(jīng)濟責任是量化到個人的經(jīng)濟事項，而國企都是采取集體研究，共同決定，如何把有問題的經(jīng)濟事項與企業(yè)領(lǐng)導人作因果對應(yīng)的關(guān)聯(lián)，難以進行確定。

3．承擔經(jīng)濟責任的程度難以界定。作為經(jīng)濟責任人，在經(jīng)濟責任事項中要承擔多大的責任，難以做出量化的界定。

（三）經(jīng)濟責任審計的政策依據(jù)不完善

目前，企業(yè)經(jīng)濟責任審計仍以“兩辦”的《暫行規(guī)定》、國資委的《實施細則》為主要依據(jù)，針對具體行業(yè)企業(yè)經(jīng)濟責任審計的相關(guān)政策不健全，實施起來操作性不強。而且按照有關(guān)規(guī)定，審計的鑒證、監(jiān)督和評價職能必須是針對審計范圍內(nèi)的特定審計事項而言，審計的職責只是對企業(yè)財務(wù)收支行為做出鑒證和評價，而并沒有規(guī)定對“人”的審計范圍，使得審計部門對“人”的評價缺乏依據(jù)，評價缺少應(yīng)有的深度和高度。

（四）審計結(jié)果的運用不規(guī)范

1．在審計程序上存在“先離任、后審計”、“審與用”二張皮的現(xiàn)象。企業(yè)經(jīng)濟責任審計對責任人的影響尚沒有擺到企業(yè)經(jīng)營管理、持續(xù)發(fā)展的應(yīng)有位置，先離后審的現(xiàn)象較為普遍地存在于企業(yè)領(lǐng)導人員的任免之中。

2．審計結(jié)果的運用不透明。按照“兩辦”規(guī)定，任期經(jīng)濟責任審計結(jié)束后，審計人員根據(jù)審計情況寫出審計結(jié)果報告，對如何運用審計結(jié)果以及審計結(jié)果運用情況如何反饋等沒有明確規(guī)定。

（五）經(jīng)濟責任審計中“五重五輕”現(xiàn)象比較突出

現(xiàn)行企業(yè)經(jīng)濟責任審計實際工作中，依然存在著重財務(wù)數(shù)據(jù)輕經(jīng)營管理、重文字報表資料審閱輕調(diào)查座談、重經(jīng)濟收益查證輕重大決策事項損益審查、重指標業(yè)績輕責任人廉政考核、重企業(yè)現(xiàn)狀評價輕企業(yè)發(fā)展評估的現(xiàn)象。五重五輕的審計現(xiàn)象，使經(jīng)濟責任審計效果受到制約，難以達到審計應(yīng)有的高度和深度。

加強和完善企業(yè)經(jīng)濟責任審計的幾點建議

（一）集中審計力量，合理規(guī)劃企業(yè)審計管理

1．采取集中管理，分片設(shè)點，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，合理安排的辦法，避免審計人員忙閑不均，力量分散，不便調(diào)劑的現(xiàn)狀。

2．有計劃、有針對性地提高審計人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。對被審企業(yè)責任人的經(jīng)營行為、決策行為、廉政行為的審計評價可從以下兩個方面考慮：一是建立健全企業(yè)經(jīng)濟責任評價指標體系；二是審計評價應(yīng)當適度得當。

3．實際工作中，經(jīng)濟責任審計項目是難以在年初計劃中確立的，審計部門在這方面要多與干部部門聯(lián)系，盡可能提高審計項目的預(yù)見性。在全年的計劃運作中，要考慮經(jīng)濟責任審計項目所需要的人力和時間，把不確定的因素變得更具有操作性。

（二）加強多部門協(xié)調(diào)管理，完善企業(yè)經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度

企業(yè)經(jīng)濟責任審計具有很強的政策性和嚴肅性，需要相關(guān)部門的協(xié)同配合，因此要注重與組織、紀檢等部門的協(xié)調(diào)，建立和完善經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度，充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議的作用。在工作上做到配合聯(lián)動、統(tǒng)一安排，分工協(xié)作，形成共同做好經(jīng)濟責任審計工作的合力。

（三）從制度上規(guī)范經(jīng)濟責任審計模式

為了前移監(jiān)督關(guān)口，防患于未然，充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的預(yù)警和防范作用，有效彌補“審、用”脫節(jié)和“先離后審”的不足，應(yīng)從制度上規(guī)范和建立以離任審計為主、任中審計、企業(yè)其他主要責任人審計為輔的經(jīng)濟責任審計模式。在強調(diào)企業(yè)責任人責任審計的同時，建立對企業(yè)其他責任人離任審計的延伸制度。

（四）抓好經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用的統(tǒng)一規(guī)范

組織人事、紀檢監(jiān)察和審計部門在各自的職權(quán)范圍內(nèi)應(yīng)對審計結(jié)果的運用方式、運用要求、運用責任、運用考核辦法、運用反饋方式做出明確統(tǒng)一規(guī)范。加大經(jīng)濟責任審計處罰力度，建立和健全經(jīng)濟責任審計重大問題的責任追究制度，強化經(jīng)濟責任審計的權(quán)威性，使審計結(jié)果得到及時、有效地利用。

（五）創(chuàng)新審計思路，完善輕重有序的科學審計方法

1．創(chuàng)新經(jīng)營指標定量定性審計辦法。根據(jù)不同企業(yè)經(jīng)營行為，創(chuàng)新設(shè)置企業(yè)經(jīng)營內(nèi)容、管理模式、生產(chǎn)特點、市場情況、產(chǎn)品構(gòu)成、技術(shù)水平等具體經(jīng)營能力指標，設(shè)置表格對任職期內(nèi)的指標數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計，對照前后變化進行比較，對照財務(wù)指標進行分析，找出對企業(yè)影響較大的經(jīng)營因素和隱形風險。

2．創(chuàng)新調(diào)查座談形式，尋求審計線索。在現(xiàn)場座談?wù){(diào)查中，要向一線的生產(chǎn)部門和管理部門傾斜，要向直接關(guān)聯(lián)人員傾斜，調(diào)查座談選題要簡單易于交談，易于切入主題，易于座談?wù)咧苯诱f話，易于量化和定性。

3．創(chuàng)新責任人決策能力審計判斷。企業(yè)重大投資和經(jīng)營決策的效益變化在財務(wù)和其他報表上是看不出來，在判斷責任人決策能力上難以用數(shù)據(jù)說話，這方面要設(shè)置一定的統(tǒng)計報表，從兩方面進行統(tǒng)計：一要統(tǒng)計所有管理流程是否運行；二要統(tǒng)計管理制度是否有效執(zhí)行。

4．創(chuàng)新責任人廉政行為審計思路。廉政行為審計是經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容，也是最大難題之一。在廉政審計中，應(yīng)該把一些責任人行使權(quán)利過程中是否得到有限控制進行量化審計。

5．創(chuàng)新企業(yè)發(fā)展評估思路。企業(yè)的發(fā)展評估是一項科學的議題，就審計而言，怎樣用審計的手段，用簡單有效的審計方法，用相互關(guān)聯(lián)、行之有效的指標和數(shù)據(jù)來評估責任人對企業(yè)發(fā)展的貢獻，是審計應(yīng)該關(guān)心和思考的問題。就企業(yè)來說，要將人員知識結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品科技水平和商品化程度、市場占有率、現(xiàn)代管理運用等進行統(tǒng)計比較，得出一個變化值，將變化值與財務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合起來分析，就會看出企業(yè)潛在的發(fā)展能力和創(chuàng)造能力，就可以對企業(yè)發(fā)展貢獻有一個量化評價，對企業(yè)發(fā)展評估有一個數(shù)據(jù)化的定性依據(jù)。