陳元欣，何鳳仙，王 健

公共體育場館是政府提供體育公共服務(wù)，構(gòu)建公共體育服務(wù)體系的重要內(nèi)容，也是發(fā)展體育事業(yè)和體育產(chǎn)業(yè)的重要物質(zhì)載體。政府提供公共體育服務(wù)，構(gòu)建公共體育服務(wù)體系需要落實在具體行動中，最重要是落實在相應(yīng)的政策支持方面，通過相應(yīng)的政策，保障公共體育場館公共服務(wù)的供給和公共體育服務(wù)體系的建設(shè)。稅費政策是公共體育場館運營政策中最核心、最重要的政策，對于公共體育場館的運營和體育公共服務(wù)的供給具有重要影響。本文擬對我國公共體育場館的稅費政策進行深入分析，旨為我國公共體育場館運營稅費扶持政策的出臺與公共體育服務(wù)體系的建設(shè)提供理論支持。

1 公共體育場館稅費政策現(xiàn)狀

根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)的要求，公共體育場在運管過程中需要繳納各種稅收和規(guī)費，其中最重要的一部分支出是能源支出。能源費用政策對于公共體育場館的運營支出有較大影響，因此，在公共體育場館費用政策這方面主要闡述場館的能源費用政策。

1.1 公共體育場館繳納稅收的現(xiàn)狀

1.1.1 稅收種類與比例 目前，公共體育場館在對外開放提供公共體育服務(wù)過程中會收取一定的費用，用于彌補場館的運營成本。根據(jù)《中華人民共和國稅征收管理法》和國家稅務(wù)總局《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》等國家有關(guān)法律、法規(guī)的要求，公共體育場館作為納稅主體，應(yīng)繳納相應(yīng)的稅收。目前，公共體育場館需要繳納的稅種主要有營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城建稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、單項固定資產(chǎn)的購置及更新改造的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和車船使用稅、車船購置稅、印花稅等，有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，地上建筑物及其附著物，要繳納土地增值稅。具體的繳納比例見表1。

公共體育場館一般健身活動等收入屬于文化體育業(yè)，按照營業(yè)收入的3%繳納營業(yè)稅，對于出租場地用于舉辦大型文體活動等收入則要按照租賃業(yè)繳納5%的營業(yè)稅。如湖北新華路體育中心的五環(huán)賓館實施委托經(jīng)營，受托方每年上繳中心180萬租賃費，但中心僅此一項就要繳納32萬的房屋租賃稅[1]。

表1 我國公共體育場館運營繳納的主要稅種及稅率

1.1.2 稅負 稅負是經(jīng)營機構(gòu)應(yīng)繳納稅金在運營收入中的比例，是反映經(jīng)營機構(gòu)稅收負擔(dān)的重要指標。根據(jù)國家體育總局、國家統(tǒng)計局和國家發(fā)改委2008年進行的全國體育及相關(guān)產(chǎn)業(yè)專項調(diào)查的結(jié)果顯示：公共體育場館的稅負相對較高，在其經(jīng)營收入中，每收入100元，30元要用于繳納各種稅收[2]。

1.2 能源費用政策現(xiàn)狀

1.2.1 能源費用政策標準 按照我國現(xiàn)行的水、電、天然氣等能源費用征收標準，可以分為居民家庭生活標準、行政事業(yè)標準、工業(yè)標準、商業(yè)（經(jīng)營）服務(wù)標準和特種行業(yè)標準等，不同標準的價格有較大差異。目前，我國公共體育場館大部分按照商業(yè)（經(jīng)營）價格標準收?。ㄒ姳?），甚至有部分游泳場館和健身房等在部分地區(qū)按照特種行業(yè)標準收取，價格標準遠遠高于商業(yè)標準。如成都市健身房等特種行業(yè)的水費為7.4元/m3，是非民用水價格的1.7倍，是民用水的2.6倍；深圳游泳跳水館在2007年轉(zhuǎn)企前80%的用水按行政用水收費，水價低廉，余下的20%按商業(yè)用水收費，但到2010年該館商業(yè)用水比例已增長至60%，僅水、電、氣、藥等能源費用的一年支出就高達360萬元[3]；四川省體育館，執(zhí)行的也是商業(yè)用水、用電價格，在2007年，水價為6.2元/噸，電費價格為1.2元/度[4]；湖北崇仁中心在用水政策方面執(zhí)行的也是經(jīng)營服務(wù)用水價格，3.15/m3元，比行政事業(yè)單位用水貴0.85元/m3，比工業(yè)用水貴0.6元/m3[1]。若能調(diào)整公共體育場館的能源費用價格政策，每年則可為公共體育場館節(jié)約數(shù)10萬元的能源費用支出。此外，部分公共體育場館，特別是游泳場館由于用水定額過小，致使場館在運營過程中用水超額，面臨巨額的罰款或按照原價5倍左右的水價繳納水費。

表2 被調(diào)查場館執(zhí)行的水電費用標準[5]（%）

1.2.2 能源費用支出比例 能源費用支出在公共體育場館運營支出中占有較高比例，是公共體育場館運營成本的重要構(gòu)成部分。根據(jù)體育產(chǎn)業(yè)分會2007年的調(diào)查，國內(nèi)部分大型場館的能源及稅費支出占大型場館經(jīng)營收入的一半左右，成為大型場館僅次于人員方面的主要支出（見表3）。根據(jù)筆者對湖北省內(nèi)部分公共體育場館的調(diào)查，2010年度洪山體育中心的水、電和天然氣等能源費用支出占其經(jīng)營支出的比例高達59.5%；新華路體育中心的能源費用支出占其運營支出的比例也高達43.3%。由于公共體育場館水電費等能源價格政策的不合理，使得公共體育場館在能源費用方面的支出過多，負擔(dān)過重，給公共體育場館的運營工作帶來較大困難，致使部分公共體育場館無法正常開放，難以提供公共體育服務(wù)。

表3 公共體育場館能源費用及稅收支出情況表[4]

2 我國公共體育場館稅費政策存在的問題

2.1 稅費種類過多，繳納比例過高

公共體育場館運營過程中需要繳納的稅費種類過多，高達10余種，且部分稅種繳納的比例過高，造成公共體育場館運營成本過高，負擔(dān)過重，難以供給公共體育場館服務(wù)。公共體育場館所有的經(jīng)營收入至少都要繳納3%的營業(yè)稅，而且，占場館絕大部分收入來源的場地和房屋出租收入的營業(yè)稅繳納比例為5%，除此之外，還要繳納12%的房產(chǎn)稅以及0.6%左右的附加費等，比例過高。與公共體育場館相類似的公共文化場館門票收入等免征營業(yè)稅，部分省市免費對外開放的文化場館的水、氣等能源價格全部按照民用標準征收，低于公共體育場館所采用的商業(yè)或工業(yè)標準，稅費政策的差異使得公共體育場館的稅費支出遠遠高于公共文化場館。公共體育場館一般占地面積較大，絕大部分為公共活動場地，沒有任何收入，自收自支和企業(yè)化管理的公共體育場館仍需按照投資金額和面積繳納高額的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

2.2 稅費政策合法不合理

公共體育場館繳納的各種稅費雖是按照國家的有關(guān)法律、法規(guī)執(zhí)行，具有合法性，但其并不合理。絕大多數(shù)公共體育場館在運營過程中要繳納所得稅，但公共體育場館作為事業(yè)單位在其運營過程中并未提取固定資產(chǎn)折舊，若扣除折舊，各場館并無盈利，不存在所得稅問題。同時，從公共體育場館水、電、天然氣等能源價格標準來看，公共體育場館作為公共服務(wù)單位，一方面政府要求公共體育場館提供公共體育服務(wù)，低價甚至免費對群眾開放，但另一方面卻按照商業(yè)價格標準來征收相關(guān)能源費用，致使公共體育場館陷入兩難境地，極其不合理。

公共體育場館與文化場館極其相似，大多數(shù)公共體育場館也是承辦各類文化活動的主要場所，而且，在國務(wù)院頒布的《公共文化體育設(shè)施條例》中將二者視為同一性質(zhì)，但由于二者所屬系統(tǒng)不同，使得公共體育場館并不能享受文化場館一系列的稅費扶持政策，且政策差異較大。根據(jù)現(xiàn)有國家相關(guān)規(guī)定，紀念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書（畫）院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動所售第一道門票收入免征營業(yè)稅；對于經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起免征企業(yè)所得稅；由財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的文化單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起對其自用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。2010年，湖北省對全省公共圖書館、文化館、博物館、紀念館、美術(shù)館、鄉(xiāng)鎮(zhèn)綜合文化站等免費開放的公益性文化事業(yè)單位水、氣價格按當(dāng)?shù)鼐用竦膬r格執(zhí)行。這種系統(tǒng)歸屬的差異使得公共體育場館難以享受國家關(guān)于文化場館的稅費扶持政策，部分基層公共體育場館為享受文化場館的政策，不得已更名，將公共體育場館改為公共文化體育館，以享受相應(yīng)的扶持政策。

2.3 稅收扶持政策缺乏，現(xiàn)有政策缺乏可操作性

在公共體育場館的稅收政策方面，目前在國家層面尚未有統(tǒng)一的、針對公共體育場館的稅收扶持政策。國內(nèi)部分省市雖在公共體育場館稅收扶持政策方面有所突破，但也僅僅是借助于其他重大歷史機遇的典型個案。如云南拓東體育中心受益于國家西部大開發(fā)政策，對其所得部分只征收15%的企業(yè)所得稅；浦東源深體育中心受益于浦東經(jīng)濟特區(qū)的政策，其企業(yè)所得稅率也為15%，而且免征土地使用稅等[4]。在公共體育場館的能源政策方面，2010年國務(wù)院辦公廳下發(fā)的《關(guān)于加快體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干意見》（簡稱《意見》）中指出：“政府對用于群眾健身的體育設(shè)施日常運行和維護給予經(jīng)費補助，并根據(jù)其向群眾開放的程度，在水、氣、電、熱等方面給予政策優(yōu)惠”。雖然《意見》指出對用于群眾健身的體育設(shè)施在水、氣、電、熱等方面給予政策優(yōu)惠，但如何給予優(yōu)惠，在公共體育場館的運營中如何操作，《意見》并未明示。而且，政府也沒有出臺相應(yīng)的規(guī)范性文件對如何執(zhí)行該條優(yōu)惠政策進行說明，致使僅有的公共體育場館運營的能源優(yōu)惠政策在實踐中缺乏可操作性而胎死腹中。

2.4 體育行政部門對稅費扶持政策的協(xié)調(diào)力度有待進一步加強

各級體育行政部門作為各級政府的構(gòu)成機構(gòu)，享有轄區(qū)內(nèi)公共體育場館的監(jiān)督管理職能，但遺憾的是體育行政部門并不是經(jīng)濟政策的制訂部門，無權(quán)制訂相應(yīng)扶持公共體育場館發(fā)展的稅費政策。近年來，體育行政部門在體育產(chǎn)業(yè)、特別是公共體育場館的稅費扶持政策方面，與稅務(wù)局、發(fā)改委等部門進行了大量的溝通和協(xié)調(diào)，爭取出臺有利于公共體育場館發(fā)展的稅費扶持政策。遺憾的是，雖經(jīng)過體育行政部門長期不懈的努力，但在稅費扶持政策方面一直未能有所突破，這表明體育行政部門對稅費扶持政策的協(xié)調(diào)力度尚不夠，需要進一步加強。

3 完善公共體育場館稅費政策的建議

3.1 借勢于國家整體經(jīng)濟政策，力爭實現(xiàn)稅費扶持政策的突破性進展

在當(dāng)前背景下，寄希望于政府出臺專門的扶持公共體育場館發(fā)展的稅費政策難度比較大，可行的路徑是體育行政部門借勢于國家當(dāng)前有利的宏觀經(jīng)濟政策，將有利于公共體育場館發(fā)展的稅費扶持政策納入國家的整體政策體系之中。美國部分公立體育場館能夠享受免費政策，也是受益于國家的整體政策。“十二五”期間，國家將著力建立健全基本公共服務(wù)體系和加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，同時也將重點推進事業(yè)單位的分類改革。公共體育服務(wù)體系建設(shè)是國家基本公共服務(wù)體系建設(shè)的重要內(nèi)容，體育場館服務(wù)業(yè)也是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的重要組成部分，公共體育場館運營管理機構(gòu)作為事業(yè)單位也將被推向改革的前沿。十七屆六中全會通過的《中共中央關(guān)于深化文化體制改革推動社會主義文化大發(fā)展大繁榮若干重大問題的決定》（簡稱《決定》）提出要大力發(fā)展公益性文化事業(yè)，構(gòu)建公共文化服務(wù)體系，保障人民基本文化權(quán)益。公共文化服務(wù)和公共體育服務(wù)2大體系建設(shè)的重要內(nèi)容之一是公共文化場館和公共體育場館的建設(shè)，二者具有很強的通用性，在實踐中也多是共建、共用、共享。《決定》中也提出要實現(xiàn)資源整合、共建共享，這就為公共體育場館享用國家有關(guān)扶持文化事業(yè)和文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策提供客觀依據(jù)。因此，各級體育行政部門要借勢于國家有利的宏觀經(jīng)濟政策，充分做好公共體育場館稅費扶持政策制訂的前期調(diào)研、論證工作。積極參與發(fā)改委、稅務(wù)和財政等宏觀經(jīng)濟政策制訂部門的政策研制工作，爭取將有利于體育事業(yè)和體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展，特別是公共體育場館發(fā)展的稅費扶持政策納入國家對于公共服務(wù)體系建設(shè)、加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展、推進事業(yè)單位改革和加快文化事業(yè)與文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的整體政策扶持體系之中，使得公共體育場館能夠享受國家現(xiàn)有及未來相應(yīng)的稅費扶持政策，從而實現(xiàn)公共體育場館稅費扶持政策的突破性進展。

3.2 加快《意見》中扶持政策的細化落實，提高《意見》的可操作性

國務(wù)院辦公廳下發(fā)的《意見》對于公共體育場館適用的水、電、氣等能源優(yōu)惠政策進行規(guī)定，但由于該規(guī)定過于原則化，缺乏操作性，在實踐中尚難以落實。因此，為提高《意見》的可操作性，國家體育總局應(yīng)努力與國家發(fā)改委、國家稅務(wù)總局和財政部等有關(guān)部門溝通，爭取出臺相應(yīng)的具有可操作性的實施文件，細化落實《意見》中提出的稅收和能源優(yōu)惠政策，并對相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策目錄進行調(diào)整，確保優(yōu)惠政策在實施過程中能夠得到落實，為公共體育場館的運營提供有利的政策環(huán)境，促進公共體育服務(wù)的供給。

3.3 鼓勵地方政府制定稅費優(yōu)惠政策，逐步示范推向全國

目前，在國家層面出臺促進公共體育場館發(fā)展稅費扶持政策比較困難的情況下，可以鼓勵地方政府進行突破創(chuàng)新，根據(jù)各地的實際，出臺部分促進公共體育場館或體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅費優(yōu)惠政策，特別是在能源費用政策方面，地方政府可以大有作為。目前，全國有2/3的省市正在制定加快體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有關(guān)政策，國家體育總局作為全國公共體育場館的業(yè)務(wù)主管部門，更應(yīng)通過各種渠道鼓勵地方政府在允許的范圍內(nèi)進行制度創(chuàng)新，制定有利于當(dāng)?shù)毓搀w育場館和體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅費優(yōu)惠政策。對于出臺相應(yīng)稅費優(yōu)惠政策的地方政府，國家體育總局應(yīng)將其作為典型，積極予以宣傳和推廣，以起到良好的示范、推廣效應(yīng)，從而為在全國層面制定統(tǒng)一扶持公共體育場館發(fā)展的稅費優(yōu)惠政策積累經(jīng)驗，并營造有利的輿論和政策環(huán)境。

[1]湖北省體育局.省屬體育中心運營現(xiàn)狀分析[R].武漢：湖北省體育局，2007.

[2]全國體育及相關(guān)產(chǎn)業(yè)專項調(diào)查數(shù)據(jù)匯總表[Z].北京：全國體育及相關(guān)產(chǎn)業(yè)專項調(diào)查領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室中，2009.

[3]深圳新聞.市游泳館回應(yīng)提價[EB/OL].http：//sports.sznews.com/content/2010-06/17/content_4681186.htm.

[4]體育產(chǎn)業(yè)分會.我國公共體育場館調(diào)研報告[R].北京：國家體育總局經(jīng)濟司，2007.

[5]陳元欣.后奧運時期大型體育場館運營研究[R].北京：國家社科基金結(jié)題報告，2011.