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        財務(wù)會計目標(biāo)淺析

        2012-10-23 05:31:46何昌華
        科學(xué)導(dǎo)報 2012年32期

        何昌華

        【摘要】財務(wù)會計目標(biāo)是期望會計達(dá)到的目的或境界。必須在認(rèn)識財務(wù)會計的客觀職能和會計信息使用者的主觀要求基礎(chǔ)上,辨識財務(wù)會計目標(biāo)。財務(wù)會計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)范圍取決于財務(wù)會計的客觀職能, 而實(shí)現(xiàn)程度則取決于財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的具備程度。

        【關(guān)鍵詞】財務(wù)會計目標(biāo);財務(wù)會計職能;財務(wù)會計信息質(zhì)量

        一、財務(wù)會計目標(biāo)的內(nèi)涵

        對于財務(wù)會計目標(biāo)的內(nèi)涵,在會計理論界并沒有形成一個權(quán)威的觀點(diǎn) ,其研究目前仍然處于各抒己見、尚無定論的局面, 歸納起來主要有兩大流派,即“受托責(zé)任派”和“決策有用派”。受托責(zé)任派認(rèn)為:會計的目標(biāo)就是以適當(dāng)?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸?zé)任及其履行情況。受托責(zé)任學(xué)派更強(qiáng)調(diào)信息的可靠性,它在重視資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上格外重視損益表。決策有用學(xué)派認(rèn)為:會計的目標(biāo)就是向會計信息使用者提供對其決策有用的信息。決策有用學(xué)派更強(qiáng)調(diào)會計信息的相關(guān)性,即要求信息具有預(yù)測價值、反饋價值和及時性,更關(guān)注與企業(yè)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的信息。筆者認(rèn)為,決策有用和受托責(zé)任是互有關(guān)聯(lián)的會計目標(biāo),受托責(zé)任是實(shí)質(zhì),決策有用是形式。受托責(zé)任是會計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因,提供反映受托責(zé)任的信息是會計的根本目標(biāo)。我國會計目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇應(yīng)定位于決策有用。

        二、財務(wù)會計目標(biāo)是會計職能與會計信息使用者需求的辯證統(tǒng)一

        無論是受托責(zé)任觀還是決策有用觀,其對財務(wù)會計目標(biāo)的要求,主要都是從會計信息使用者的角度來考慮的。筆者認(rèn)為,對財務(wù)會計目標(biāo)的認(rèn)識,除了要考慮會計信息使用者的主觀愿望,也要考慮會計信息系統(tǒng)的客觀能力。

        第一,會計信息使用者是多元的,有些是現(xiàn)有的,有些是潛在的。不同的使用者對會計信息有不同的需要,即使是同一個使用者,在不同時期出于對不同利益的追求,對會計信息的有用性也有不同要求。而財務(wù)會計作為加工、生產(chǎn)會計信息的系統(tǒng),其所提供的“產(chǎn)品”只有一種,即會計信息。由于財務(wù)會計信息系統(tǒng)所生產(chǎn)的“產(chǎn)品”無可替代,從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看,財務(wù)會計必須是在考慮會計信息使用者需求的情況下盡可能地提供質(zhì)量高、成本低的會計信息。

        第二, 財務(wù)會計信息對使用者而言具有不對稱的特點(diǎn),不同的會計信息使用者由于理解程度和駕馭能力不同,對會計信息的有用性也會有不同的評價,失去或部分失去財務(wù)會計信息原本就有的有用性。

        第三,隨著社會的不斷發(fā)展,會計信息使用者對有用性的要求也會不斷變化和發(fā)展。而財務(wù)會計作為人為的信息系統(tǒng),有其運(yùn)行的固有規(guī)律及相對固定的要素、結(jié)構(gòu)與功能。在考慮財務(wù)會計目標(biāo)的時候,要力求實(shí)現(xiàn)財務(wù)會計信息系統(tǒng)職能與會計信息使用者需求的有機(jī)結(jié)合。

        三、財務(wù)會計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)范圍取決于會計的客觀職能

        財務(wù)會計作為一個信息系統(tǒng),在考慮會計信息使用者的需求情況下,只能從力所能及的范圍來探討會計信息的有用性。財務(wù)會計作為一個信息系統(tǒng),具有反映、控制、評價、預(yù)測、決策等5項(xiàng)職能。反映職能,是指財務(wù)會計通過其一系列程序和方法,把已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動的數(shù)據(jù)記錄下來,經(jīng)過必要的計算、分析、綜合,加工成為全面、系統(tǒng)的財務(wù)信息。這些財務(wù)信息主要反映企業(yè)財務(wù)狀況的變化和經(jīng)營成果??刂坡毮?,則表現(xiàn)為會計信息系統(tǒng)對經(jīng)濟(jì)活動的控制,其目的在于引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動按照預(yù)定的計劃和要求進(jìn)行,以實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。會計信息系統(tǒng)的控制職能主要體現(xiàn)于財務(wù)會計監(jiān)督方面,會計監(jiān)督通常是通過會計確認(rèn)來實(shí)現(xiàn)的。國家財經(jīng)政策、法規(guī)和企業(yè)財務(wù)會計制度、計劃或預(yù)算等,是實(shí)施會計監(jiān)督的依據(jù)。財務(wù)會計通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)并加工處理,提供反映計劃或預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況的財務(wù)信息。會計信息系統(tǒng)的評價、預(yù)測、決策等職能,是在所提供的會計信息基礎(chǔ)上,通過使用者對會計信息的分析、比較以及綜合運(yùn)用來實(shí)現(xiàn)。筆者認(rèn)為,財務(wù)會計信息系統(tǒng)的基本職能就是反映和控制。

        四、財務(wù)會計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度取決于財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的具備程度

        盡管財務(wù)會計目標(biāo)是使用者對會計信息系統(tǒng)的一種主觀愿望,它體現(xiàn)為會計信息使用者主觀需求和會計信息系統(tǒng)客觀職能的辯證統(tǒng)一,但還有一個會計信息加工出來以后是否“適銷對路”和“價廉物美”的問題。“適銷對路”指的是會計信息為使用者所需要,而“價廉物美”指的是以較低的成本生產(chǎn)出高質(zhì)量的會計信息。財務(wù)會計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度,體現(xiàn)為可靠性、可比性、及時性、明晰性和重要性等會計信息質(zhì)量特征的具備程度。會計信息有用性是指會計信息具備了以上質(zhì)量特征。至于相關(guān)性,筆者認(rèn)為會計信息質(zhì)量特征有個體和總體相關(guān)性之區(qū)分。從個體相關(guān)性看,由于其所涉及的是各會計信息使用者的主觀愿望和分析、駕馭、使用會計信息的能力等因素,而所有主觀愿望和能力因素都不是財務(wù)會計信息系統(tǒng)所能左右的。從總體相關(guān)性看,由于財務(wù)會計是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)建設(shè)的繁榮而產(chǎn)生、發(fā)展的,所以財務(wù)會計的“產(chǎn)品”——會計信息,就必然為社會生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)建設(shè)所需要。在這種情況下,會計信息對社會生產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)建設(shè)相關(guān), 將已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動數(shù)據(jù)加工成會計信息,且具備了可靠性、可比性、及時性、明晰性和重要性等會計信息質(zhì)量特征,則我們認(rèn)為會計信息有用,財務(wù)會計目標(biāo)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。同樣會計科研成果(會計理論、會計思想、會計觀點(diǎn)等)如果能指導(dǎo)、規(guī)范會計實(shí)踐最終得出具備以上特征的會計信息,則可認(rèn)為該會計科研成果是科學(xué)、客觀、可行和有效的,且價值為正。

        (作者單位系山西省古交市鎮(zhèn)城底礦多經(jīng)公司)

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