何昌華

【摘要】財務(wù)會計目標(biāo)是期望會計達到的目的或境界。必須在認(rèn)識財務(wù)會計的客觀職能和會計信息使用者的主觀要求基礎(chǔ)上，辨識財務(wù)會計目標(biāo)。財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)范圍取決于財務(wù)會計的客觀職能， 而實現(xiàn)程度則取決于財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的具備程度。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)會計目標(biāo)；財務(wù)會計職能；財務(wù)會計信息質(zhì)量

一、財務(wù)會計目標(biāo)的內(nèi)涵

對于財務(wù)會計目標(biāo)的內(nèi)涵，在會計理論界并沒有形成一個權(quán)威的觀點 ，其研究目前仍然處于各抒己見、尚無定論的局面， 歸納起來主要有兩大流派，即“受托責(zé)任派”和“決策有用派”。受托責(zé)任派認(rèn)為：會計的目標(biāo)就是以適當(dāng)?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸?zé)任及其履行情況。受托責(zé)任學(xué)派更強調(diào)信息的可靠性，它在重視資產(chǎn)負債表的基礎(chǔ)上格外重視損益表。決策有用學(xué)派認(rèn)為：會計的目標(biāo)就是向會計信息使用者提供對其決策有用的信息。決策有用學(xué)派更強調(diào)會計信息的相關(guān)性，即要求信息具有預(yù)測價值、反饋價值和及時性，更關(guān)注與企業(yè)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的信息。筆者認(rèn)為，決策有用和受托責(zé)任是互有關(guān)聯(lián)的會計目標(biāo)，受托責(zé)任是實質(zhì)，決策有用是形式。受托責(zé)任是會計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因，提供反映受托責(zé)任的信息是會計的根本目標(biāo)。我國會計目標(biāo)的現(xiàn)實選擇應(yīng)定位于決策有用。

二、財務(wù)會計目標(biāo)是會計職能與會計信息使用者需求的辯證統(tǒng)一

無論是受托責(zé)任觀還是決策有用觀，其對財務(wù)會計目標(biāo)的要求，主要都是從會計信息使用者的角度來考慮的。筆者認(rèn)為，對財務(wù)會計目標(biāo)的認(rèn)識，除了要考慮會計信息使用者的主觀愿望，也要考慮會計信息系統(tǒng)的客觀能力。

第一，會計信息使用者是多元的，有些是現(xiàn)有的，有些是潛在的。不同的使用者對會計信息有不同的需要，即使是同一個使用者，在不同時期出于對不同利益的追求，對會計信息的有用性也有不同要求。而財務(wù)會計作為加工、生產(chǎn)會計信息的系統(tǒng)，其所提供的“產(chǎn)品”只有一種，即會計信息。由于財務(wù)會計信息系統(tǒng)所生產(chǎn)的“產(chǎn)品”無可替代，從經(jīng)濟學(xué)的角度看，財務(wù)會計必須是在考慮會計信息使用者需求的情況下盡可能地提供質(zhì)量高、成本低的會計信息。

第二， 財務(wù)會計信息對使用者而言具有不對稱的特點，不同的會計信息使用者由于理解程度和駕馭能力不同，對會計信息的有用性也會有不同的評價，失去或部分失去財務(wù)會計信息原本就有的有用性。

第三，隨著社會的不斷發(fā)展，會計信息使用者對有用性的要求也會不斷變化和發(fā)展。而財務(wù)會計作為人為的信息系統(tǒng)，有其運行的固有規(guī)律及相對固定的要素、結(jié)構(gòu)與功能。在考慮財務(wù)會計目標(biāo)的時候，要力求實現(xiàn)財務(wù)會計信息系統(tǒng)職能與會計信息使用者需求的有機結(jié)合。

三、財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)范圍取決于會計的客觀職能

財務(wù)會計作為一個信息系統(tǒng)，在考慮會計信息使用者的需求情況下，只能從力所能及的范圍來探討會計信息的有用性。財務(wù)會計作為一個信息系統(tǒng)，具有反映、控制、評價、預(yù)測、決策等5項職能。反映職能，是指財務(wù)會計通過其一系列程序和方法，把已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動的數(shù)據(jù)記錄下來，經(jīng)過必要的計算、分析、綜合，加工成為全面、系統(tǒng)的財務(wù)信息。這些財務(wù)信息主要反映企業(yè)財務(wù)狀況的變化和經(jīng)營成果?？刂坡毮?，則表現(xiàn)為會計信息系統(tǒng)對經(jīng)濟活動的控制，其目的在于引導(dǎo)經(jīng)濟活動按照預(yù)定的計劃和要求進行，以實現(xiàn)既定目標(biāo)。會計信息系統(tǒng)的控制職能主要體現(xiàn)于財務(wù)會計監(jiān)督方面，會計監(jiān)督通常是通過會計確認(rèn)來實現(xiàn)的。國家財經(jīng)政策、法規(guī)和企業(yè)財務(wù)會計制度、計劃或預(yù)算等，是實施會計監(jiān)督的依據(jù)。財務(wù)會計通過對企業(yè)經(jīng)濟活動有關(guān)數(shù)據(jù)進行會計確認(rèn)并加工處理，提供反映計劃或預(yù)算實際執(zhí)行情況的財務(wù)信息。會計信息系統(tǒng)的評價、預(yù)測、決策等職能，是在所提供的會計信息基礎(chǔ)上，通過使用者對會計信息的分析、比較以及綜合運用來實現(xiàn)。筆者認(rèn)為，財務(wù)會計信息系統(tǒng)的基本職能就是反映和控制。

四、財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)程度取決于財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的具備程度

盡管財務(wù)會計目標(biāo)是使用者對會計信息系統(tǒng)的一種主觀愿望，它體現(xiàn)為會計信息使用者主觀需求和會計信息系統(tǒng)客觀職能的辯證統(tǒng)一，但還有一個會計信息加工出來以后是否“適銷對路”和“價廉物美”的問題?！斑m銷對路”指的是會計信息為使用者所需要，而“價廉物美”指的是以較低的成本生產(chǎn)出高質(zhì)量的會計信息。財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)程度，體現(xiàn)為可靠性、可比性、及時性、明晰性和重要性等會計信息質(zhì)量特征的具備程度。會計信息有用性是指會計信息具備了以上質(zhì)量特征。至于相關(guān)性，筆者認(rèn)為會計信息質(zhì)量特征有個體和總體相關(guān)性之區(qū)分。從個體相關(guān)性看，由于其所涉及的是各會計信息使用者的主觀愿望和分析、駕馭、使用會計信息的能力等因素，而所有主觀愿望和能力因素都不是財務(wù)會計信息系統(tǒng)所能左右的。從總體相關(guān)性看，由于財務(wù)會計是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟建設(shè)的繁榮而產(chǎn)生、發(fā)展的，所以財務(wù)會計的“產(chǎn)品”——會計信息，就必然為社會生產(chǎn)和經(jīng)濟建設(shè)所需要。在這種情況下，會計信息對社會生產(chǎn)、經(jīng)濟建設(shè)相關(guān)， 將已發(fā)生的經(jīng)濟活動數(shù)據(jù)加工成會計信息，且具備了可靠性、可比性、及時性、明晰性和重要性等會計信息質(zhì)量特征，則我們認(rèn)為會計信息有用，財務(wù)會計目標(biāo)已經(jīng)實現(xiàn)。同樣會計科研成果(會計理論、會計思想、會計觀點等)如果能指導(dǎo)、規(guī)范會計實踐最終得出具備以上特征的會計信息，則可認(rèn)為該會計科研成果是科學(xué)、客觀、可行和有效的，且價值為正。

（作者單位系山西省古交市鎮(zhèn)城底礦多經(jīng)公司）