常州嘉浩聯(lián)合會計師事務所 孫莉

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度建設的意義

企業(yè)要高效、有序開展內(nèi)部控制管理就需要建設完善的內(nèi)控制度作為基礎保障，因此，加強內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的總體發(fā)展趨勢，也是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營模式的重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)科學管理的重要標志，同時還是市場競爭中企業(yè)走向全球化和一體化的產(chǎn)物。

另外，內(nèi)部控制制度建設是企業(yè)實施內(nèi)部控制的必然選擇，而且對會計信息質(zhì)量的保證，公司治理結構的完善，資本市場的有效運行，投資者合法權益的保護等方面都有著重要的意義。作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動自我約束和自我調(diào)節(jié)的內(nèi)在機制，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有著舉足輕重的作用。因此企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設對企業(yè)的管理、經(jīng)營乃至發(fā)展等方面都有著極其重要的意義。

二、企業(yè)內(nèi)部控制建設應遵循的基本原則

企業(yè)制定內(nèi)部控制制度的基本目的在于保證組織機構經(jīng)濟活動的正常運轉(zhuǎn)，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運用，提高經(jīng)濟核算的正確性與可靠性，推動與考核企業(yè)單位各項方針、政策的貫徹執(zhí)行，評價企業(yè)的經(jīng)濟效益，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。其制定過程應遵循以下基本原則：一要起到既有防錯防弊，又有促進經(jīng)營管理效果的作用；二要起到事前預防和能在事中或事后及時發(fā)現(xiàn)工作漏洞的作用；三要在認真總結、科學分析的基礎上，設計手續(xù)安全度、業(yè)務分工合理的制約方法，切忌過于繁瑣；四要根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問題對相應的內(nèi)部控制制度做出及時修正或建立新的內(nèi)部控制制度。

三、我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建設存在的問題

相對而言，我國現(xiàn)代化內(nèi)部控制理念引入較晚，企業(yè)內(nèi)部控制建設科學化水平不高，主要存在以下問題：

（一）法人治理結構不夠完善

現(xiàn)階段我國企業(yè)從治理結構上按照《公司法》的要求，設置了股東會、董事會和監(jiān)事會和經(jīng)營層等治理結構，但實際工作中，董事會和監(jiān)事會的作用并未得到充分發(fā)揮，尚處于“有名無實”、“虛無縹緲”的狀態(tài)。雖然我國的企業(yè)均實行了股份制改革，但目前在大多數(shù)企業(yè)中仍存在董事長兼任總經(jīng)理等職務，其權力難以得到有效的監(jiān)督，臨駕于內(nèi)部控制之上。很多企業(yè)都是以股份公司為外殼，并沒有明確劃分董事會、監(jiān)事會及審計委員會等管理職能部門的責任和權限，沒有從根本上實行科學的法人治理制度。

（二）對內(nèi)部控制的重要性缺乏認識

改革開放以來，在黨“以經(jīng)濟建設為中心”的領導下，很多企業(yè)都十分重視經(jīng)濟效益。認為企業(yè)內(nèi)部控制不能迅速地為企業(yè)產(chǎn)生直接經(jīng)濟效益，其間接的經(jīng)濟效益也需要很長時間積累才能得以體現(xiàn)，此外，內(nèi)部控制制度建設與實施在起步階段需要投入大量的人力財力，所以很少有企業(yè)肯在內(nèi)部控制上開功夫，大多數(shù)企業(yè)都從眼前利益出發(fā)，把主要的精力花在產(chǎn)品的生產(chǎn)上和銷售上，對于內(nèi)部控制這個重要的控制環(huán)節(jié)抱“無所謂”的態(tài)度，甚至連有些企業(yè)內(nèi)部控制的經(jīng)驗也被慢慢淡化。一般來說，我國企業(yè)目前對內(nèi)部控制的認識主要有兩種：一是習慣了傳統(tǒng)的經(jīng)營管理模式，或者滿足于目前企業(yè)的發(fā)展；二是能夠認識內(nèi)部控制制度建設的重要性，但是在制度建設過程中過于片面強調(diào)組織結構的重要性，而對于控制方式卻沒有特別提出。不論是第一種認識還是第二種認識，都不利于內(nèi)部控制建設的改革和創(chuàng)新，都不利于內(nèi)部控制制度功能的有效發(fā)揮。

四、加強我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設

從全球金融危機爆發(fā)以來，為全面推進轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式、加強宏觀調(diào)控、完善包括企業(yè)內(nèi)部控制在內(nèi)的各項制度建設，全面提升我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展能力、抗風險能力和競爭力提升到了新的高度。

（一）完善企業(yè)法人治理結構，保持審計部門的獨立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用

為了讓董事會、監(jiān)事會和審計委員會發(fā)揮應有的作用，就必須完善企業(yè)法人治理結構，以確保監(jiān)督的有效性。我國目前有的中小企業(yè)沒有獨立的審計部門，這就談不上保證內(nèi)部審計的獨立性和權威性，有些企業(yè)設有審計部門，但是在實際工作中，內(nèi)審工作一般也不會達到理想的效果。因此我國企業(yè)應該按照《基本規(guī)范》以及五部委的《配套指引》，在股東會下設董事會和監(jiān)事會，然后再在董事會下設審計委員會，而審計部是審計委員會的常設機構，對董事會負責，接受監(jiān)事會的指導，以確保審計部門的獨立性。

加強企業(yè)內(nèi)部控制建設，實施企業(yè)內(nèi)部審計，是監(jiān)管方式變革的重要組成部分。企業(yè)內(nèi)部控制審計制度的確立，有利于公司治理層更好地履行監(jiān)督內(nèi)部控制的責任，防范管理層凌駕于控制之上的風險，完善公司內(nèi)部治理機制。通過內(nèi)部控制審計，公司財務報告內(nèi)部控制的質(zhì)量、審計委員會對內(nèi)部控制的信心、公司防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的能力得到提升。因此企業(yè)要加強對內(nèi)部審計重要性的認識，以推動企業(yè)內(nèi)部控制制度建設的作用。

（二）從內(nèi)部管理流程改進內(nèi)部控制建設

企業(yè)內(nèi)部控制體系建設是一項十分龐大的系統(tǒng)工程，在制定、評估、運用等方面都需要花費很多資金，增加成本的投入。因此想要降低企業(yè)成本，做到內(nèi)控的有效控制，需要企業(yè)對控制方法進行適當?shù)母倪M和創(chuàng)新，以提高內(nèi)控效率。目前，我國已經(jīng)從粗放型發(fā)展道路走向了集約型發(fā)展道路，因此企業(yè)管理也應該走資源集約化、經(jīng)營專業(yè)化、組織構架扁平化的道路，以實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，精簡組織機構，各種風險才能夠集中控制。

工作中，要從人員行為控制和資金運用方面來確定企業(yè)的管理流程，落實貫徹內(nèi)部牽制與不相容崗位分離原則，細化每一種經(jīng)濟業(yè)務以及相關工作人員的各種要求，以不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。

五、結束語

實踐結果證明，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設對企業(yè)的發(fā)展有著舉足輕重的作用，做好企業(yè)內(nèi)部控制制度建設對企業(yè)的發(fā)展有極其重要意義。

[1]我國企業(yè)內(nèi)部控制建設的若干思考[J].工業(yè)審計與會計,2010,（05）

[2]內(nèi)控規(guī)范體系建設緊鑼密鼓[J].農(nóng)村財務會計,2007,（06）

[3]李連清,周立燁.把握內(nèi)控有效性八大關系[J].首席財務官,2008,（05）