煙臺(tái)日櫻置業(yè)集團(tuán) 車風(fēng)

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下，企業(yè)一般來(lái)說(shuō)面臨著兩個(gè)基本問(wèn)題：一是如何適應(yīng)外部環(huán)境的變化；二是如何協(xié)調(diào)內(nèi)部資源的有效利用。由于企業(yè)對(duì)外部環(huán)境的適應(yīng)性是建立在內(nèi)部協(xié)調(diào)性的基礎(chǔ)之上，因此，加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)最基礎(chǔ)性的工作，也是企業(yè)能夠生存和發(fā)展的保證。

一、內(nèi)部控制概述

第一、內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。

第二、影響企業(yè)內(nèi)部控制的基本要素。

1、內(nèi)部控制目標(biāo)

(1)促進(jìn)遵循國(guó)家法律法規(guī)。

(2)促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全。

(3)促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量。

(4)促進(jìn)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果。

(5)促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

2、內(nèi)部控制原則

是指單位為了企業(yè)達(dá)到內(nèi)部控制目標(biāo)而制定具體內(nèi) 容時(shí)應(yīng)遵循的原則。具體分為 ：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則。

3、內(nèi)部控制方法

是指為達(dá)到內(nèi)部控制目標(biāo)采取的一系列的防控方法 。具體方法分為：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制。

4、內(nèi)部控制的內(nèi)容

是指為達(dá)到內(nèi)部控制目標(biāo)而對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)環(huán)節(jié)制定的具體控制內(nèi)容。又分為：貨幣資金控制、采購(gòu)與付款控制、銷售與收款控制、工程項(xiàng)目控制、對(duì)外投資控制、成本費(fèi)用控制、擔(dān)保控制、預(yù)算控制、固定資產(chǎn)控制、存貨控制。

5、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

是指在單位進(jìn)行內(nèi)部控的同時(shí)應(yīng)對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，強(qiáng)化內(nèi)部控制的約束性。分為：建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)、對(duì)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)查、對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試、對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)、編寫(xiě)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)報(bào)告。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

從當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制情況看，總體上內(nèi)部控制是比較完善的，但也存在諸多問(wèn)題，具體可以概括為以下幾個(gè)方面 ：

(一)部分企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)不明確

部分企業(yè)建立內(nèi)部控制制度是為了應(yīng)付國(guó)家財(cái)政部門(mén)的檢查，而不是結(jié)合自己企業(yè)的實(shí)際情況；有的企業(yè)雖然結(jié)合了自己企業(yè)的情況但是目標(biāo)單一，沒(méi)有綜合考慮統(tǒng)安排。

(二)部分企業(yè)設(shè)置內(nèi)部控制時(shí)違反原則

有的企業(yè)想杜絕一切錯(cuò)誤舞弊的可能，導(dǎo)致控制成本過(guò)高，違反了成本效益原則；還有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)理以上人員不受內(nèi)部控制的約束，違反全面性原則等。

(三)部分企業(yè)在建立內(nèi)部控制時(shí)的方法不得當(dāng)

如企業(yè)在建立采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制時(shí)，沒(méi)有將采購(gòu)與付款的不相容崗位分離；在授權(quán)批準(zhǔn)控制時(shí)范圍和權(quán)限不清晰無(wú)法保證公司利益；在風(fēng)險(xiǎn)控制方面沒(méi)有對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的評(píng)估、分析、報(bào)告，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)加大，給公司帶來(lái)不必要的損失；不建立報(bào)告制度，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)的重要信息沒(méi)有時(shí)效性和針對(duì)性，無(wú)法掌握內(nèi)部和外部的變化，不便于公司作出各項(xiàng)決策造成投資損失等。

(四)部分企業(yè)建立內(nèi)部控制時(shí)內(nèi)容不全面

很多企業(yè)的貨幣資金支付制度為個(gè)別高管留有特權(quán)，使得這些人能夠繞過(guò)內(nèi)部控制。有些企業(yè)在不相容的崗位之間沒(méi)有分開(kāi)設(shè)立，使監(jiān)督名存實(shí)亡。還有重大的非常采購(gòu)業(yè)務(wù)，不通過(guò)集體決策也會(huì)造成決策失誤等等。

(五)部分企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)遵循的原則和方法也不嚴(yán)謹(jǐn)

有些企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)不能獨(dú)立行使對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運(yùn)行過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力，且不具備相應(yīng)的權(quán)威性，還有進(jìn)行評(píng)價(jià)的方法不能單一，否則容易漏掉一些舞弊的地方，影響評(píng)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

三、解決當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的基本思路

針對(duì)上述問(wèn)題 ，我們認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面提出解決思路 ：

(一)綜合考慮內(nèi)部控制的目標(biāo)

一是，建立合規(guī)目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)遵循國(guó)家法律法規(guī)，保證國(guó)家法律、法規(guī)在本單位得以貫徹執(zhí)行，在守法的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展。二是，建立資產(chǎn)管理目標(biāo)，促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全，保證單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供良好的物質(zhì)基礎(chǔ)。三是，建立報(bào)告目標(biāo)，促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量，為企業(yè)管理層通過(guò)適合其既定目的的準(zhǔn)確而完整的信息、支持管理層的決策和對(duì)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)及業(yè)績(jī)的監(jiān)控，同時(shí)保證對(duì)外披露的信息報(bào)告真實(shí)、完整。四是，建立經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，促進(jìn)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，通過(guò)健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的盈利能力和管理效率。五是，建立戰(zhàn)略目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，把企業(yè)的近期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益結(jié)合起來(lái)，提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長(zhǎng)久的價(jià)值。

(二)企業(yè)設(shè)置內(nèi)部控制應(yīng)遵循各項(xiàng)原則

首先是全面性原則，內(nèi)部控制應(yīng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過(guò)程（縱向），覆蓋單位及其所屬 機(jī)構(gòu)的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)（橫向）。其次是重要性原則，在全面控制的基礎(chǔ)上，應(yīng)關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

(三)企業(yè)在建立內(nèi)部控制時(shí)方法要得當(dāng)

1、不相容職務(wù)相互分離控制

不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，主要包括授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等職務(wù)。

2、授權(quán)批準(zhǔn)控制

對(duì)涉及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。單位對(duì)于重大的事項(xiàng)和業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度。

3、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

4、預(yù)算控制

加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的控制，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。

5、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制

限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤(pán)點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。

6、風(fēng)險(xiǎn)控制

針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，定期對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題、查找原因，并提出改進(jìn)意見(jiàn)和應(yīng)對(duì)措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和有效控制。

7、內(nèi)部報(bào)告控制

建立內(nèi)部報(bào)告制度，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性。

(四)在建立內(nèi)部控制時(shí)內(nèi)容一定要全面

1、貨幣資金控制

明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限，出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；各崗位要進(jìn)行崗位輪換；建立回避制度。授權(quán)審批應(yīng)當(dāng)根據(jù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限；實(shí)行現(xiàn)金庫(kù)存限額管理制度；嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章；單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。

2、采購(gòu)與付款控制

建立采購(gòu)與付款的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限、確保辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

3、銷售與收款控制

建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(mén)分別設(shè)立，明確各自的職責(zé)和權(quán)限 ，不得由同一個(gè)部門(mén)或個(gè)人辦理銷售與收款的全過(guò)程；加強(qiáng)賒銷管理，超出銷售政策和信用政策規(guī)定的賒銷業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批；建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。

4、工程項(xiàng)目控制

建立工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制；將工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)不相容的崗位分開(kāi)設(shè)置 ；建立竣工決算審計(jì)制度，未實(shí)施竣工決算審計(jì)的工程項(xiàng)目，不得辦理竣工驗(yàn)收手續(xù) 。

5、對(duì)外投資控制

建立對(duì)外投資業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，對(duì)外投資業(yè)務(wù)的不相容的崗位分開(kāi)設(shè)置；對(duì)重大投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究；單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地與被投資單位核對(duì)有關(guān)投資賬目，保證對(duì)外投資的安全、完整。

6、成本費(fèi)用控制

建立成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，分別設(shè)置其不相容的崗位；建立成本費(fèi)用預(yù)算制度。

7、擔(dān)?？刂?/p>

建立擔(dān)保業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，將擔(dān)保業(yè)務(wù)的不相容的崗位分開(kāi)設(shè)置；建立擔(dān)保業(yè)務(wù)評(píng)估制度，定期了解被擔(dān)保單位的經(jīng)營(yíng)管理情況，形成報(bào)告，對(duì)異常情況應(yīng)及時(shí)要求被擔(dān)保單位采取有效措施化解風(fēng)險(xiǎn)。

8、預(yù)算控制

建立預(yù)算工作崗位責(zé)任制，將其不相容的崗位分開(kāi)設(shè)置，單位股東大會(huì)（股東會(huì)）或類似最高權(quán)力機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)審批單位年度預(yù)算方案，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立預(yù)算委員會(huì)、預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組專門(mén)機(jī)構(gòu)具體組織本單位預(yù)算管理工作。

9、固定資產(chǎn)控制

建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，將其不相容的崗位分別設(shè)置；建立固定資產(chǎn)驗(yàn)收制度；建立日常保管制度；建立固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的控制制度。

10、存貨制度

建立存貨業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，分離其不相容的崗位；建立取得、驗(yàn)收與入庫(kù)控制 ；建立倉(cāng)儲(chǔ)與保管控制；建立健全存貨清查盤(pán)點(diǎn)制度；建立領(lǐng)用、發(fā)出與處置控制。

(五)對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則和方法應(yīng)嚴(yán)謹(jǐn)

能獨(dú)立行使對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運(yùn)行過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力；具備監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的權(quán)威性；能夠得到單位負(fù)責(zé)人的支持，并采取有效措施保證內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)價(jià)工作的有效開(kāi)展。采用的方法有調(diào)查問(wèn)卷、專題討論、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)等，不能使用單一的方法，否則容易漏掉一些舞弊的地方，影響評(píng)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

在當(dāng)今激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制越來(lái)越顯示出其不可替代的作用。因此，做好內(nèi)部控制管理是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展永恒不變的有效途徑，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、風(fēng)險(xiǎn)防范能力、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公共利益具有重大的意義。