福建省南平市延平區(qū)教育核算中心 陳秋云

教育系統(tǒng)會(huì)計(jì)集中核算工作后，由于納入集中核算的學(xué)校數(shù)量比較多，業(yè)務(wù)量大，會(huì)計(jì)核算中心的工作量很大，同時(shí)由于內(nèi)部控制制度不完善，內(nèi)部管理規(guī)范性不足，出現(xiàn)了各單位報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)不一、會(huì)計(jì)信息泄露等問(wèn)題，因此完善會(huì)計(jì)核算中心的內(nèi)部控制制度建設(shè)尤為重要。目前教育核算中心內(nèi)控制度參差不齊。

一、教育系統(tǒng)會(huì)計(jì)集中核算下內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

(一)內(nèi)部控制制度不健全

由于目前沒(méi)有針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的基本規(guī)范及配套指引，各單位制定的內(nèi)部控制制度參差不齊。如一些單位并沒(méi)有建立內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部稽核制度、財(cái)務(wù)分析制度等內(nèi)部會(huì)計(jì)制度；或一些單位雖建有規(guī)章制度，但有章不循，內(nèi)部控制制度僅僅限于文件，流于形式，沒(méi)有切實(shí)有效的貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度；甚至有的單位領(lǐng)導(dǎo)凌駕于內(nèi)部控制制度之上；加之相應(yīng)的績(jī)效評(píng)價(jià)制度沒(méi)有跟上，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)秩序混亂，違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，以致管理失控，資產(chǎn)流失。

(二)缺乏內(nèi)外部監(jiān)督，沒(méi)有相應(yīng)的內(nèi)審制度

首先目前作為事業(yè)單位主要外部監(jiān)督力量的審計(jì)、財(cái)政部門，多偏重于對(duì)單位財(cái)政資金的運(yùn)用是否合法、合規(guī)進(jìn)行監(jiān)督，較少對(duì)被審計(jì)單位是否建立有效的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況加以實(shí)質(zhì)性檢查。其次有些單位財(cái)務(wù)崗位有限，難以實(shí)現(xiàn)不相容崗位分離和重要崗位的定期輪崗，加上沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，使監(jiān)督職能無(wú)法得到真正的發(fā)揮。

(三)學(xué)校預(yù)算執(zhí)行與經(jīng)費(fèi)支出存在隨意性

按照《預(yù)算法》規(guī)定，學(xué)校每年的經(jīng)費(fèi)支出必須按照預(yù)算執(zhí)行。但從目前的核算中心的管理來(lái)看，核算中心目前還沒(méi)有對(duì)具體日常經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)監(jiān)控，報(bào)賬員不清楚學(xué)校具體的預(yù)算情況，對(duì)學(xué)?？瓷先ニ坪酢昂侠怼钡闹С龆加枰越Y(jié)報(bào)。造成預(yù)算對(duì)支出的控制和約束非常薄弱，在支出方面隨意性仍然存在。

(四)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性難以辨別判斷，監(jiān)督存在盲區(qū)

原始憑證是記錄各單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的載體，對(duì)其審核和監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)信息實(shí)行源頭控制的重要環(huán)節(jié)。核算中心人員由于職能限制，只能審核原始憑證本身的合法性、有效性，而對(duì)單位的教育教學(xué)活動(dòng)是否合法、活動(dòng)支出的實(shí)際內(nèi)容是否真實(shí)卻無(wú)法識(shí)別。在假發(fā)票盛行的今天，核算中心只審核憑證的規(guī)范性，對(duì)單位業(yè)務(wù)是否真正發(fā)生卻不得而知，從而難以真正履行監(jiān)督職責(zé)，影響了審核工作的質(zhì)量。

(五)報(bào)賬會(huì)計(jì)素質(zhì)參差不齊，不能很好地適應(yīng)內(nèi)部控制工作要求

由于報(bào)賬會(huì)計(jì)素質(zhì)參差不齊，部分單位連財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬、備用金日記賬等都沒(méi)有建立；個(gè)別報(bào)賬會(huì)計(jì)甚至無(wú)視財(cái)經(jīng)紀(jì)律，不積極履行財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，卻為弄虛作假出謀劃策，加劇了會(huì)計(jì)信息失真。

(六)計(jì)算機(jī)信息技術(shù)不完善，信息共享性差

目前使用的會(huì)計(jì)核算軟件還停留在基本的會(huì)計(jì)核算上，缺少完善的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)、分析功能和遠(yuǎn)程報(bào)賬查詢等模塊，無(wú)法提供一種快捷、簡(jiǎn)便的方式使會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)共享，致使無(wú)法及時(shí)、動(dòng)態(tài)地了解本部門的財(cái)務(wù)狀況。

二、強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算中心內(nèi)部控制的建議和對(duì)策

(一)重視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，加大內(nèi)部審計(jì)力度

會(huì)計(jì)核算中心內(nèi)部控制建設(shè)影響著其他控制業(yè)務(wù)的開展和實(shí)施效果。重視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，健全有效的監(jiān)控機(jī)制，同時(shí)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)制度管理，成立由主要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人為組長(zhǎng)的內(nèi)部專門考核小組，不斷采取切實(shí)措施，提高會(huì)計(jì)核算中心人員的工作能力與業(yè)務(wù)水平，定期抽查窗口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的核算單位的賬務(wù)情況，通過(guò)內(nèi)審及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問(wèn)題，并及時(shí)予以解決，以不斷規(guī)范集中核算行為。

(二)加強(qiáng)內(nèi)控人才隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)高素質(zhì)人員，保障內(nèi)控執(zhí)行的有效性

人是一切工作成敗的前提和保障，內(nèi)部控制工作也如此，內(nèi)部控制制度的制訂和貫徹落實(shí)都不能離開人的因素。教育系統(tǒng)會(huì)計(jì)集中核算中心的內(nèi)部控制是一個(gè)復(fù)雜的體系，需要以內(nèi)控人員的專業(yè)勝任能力為基礎(chǔ)。所以各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要重視內(nèi)部控制人才的培養(yǎng)，建立內(nèi)控人才儲(chǔ)備戰(zhàn)略，建立一支高素質(zhì)的內(nèi)控隊(duì)伍。培養(yǎng)高素質(zhì)人才，關(guān)鍵要加大內(nèi)部控制規(guī)范的培訓(xùn)力度，不斷提升內(nèi)控理論水平和執(zhí)行力，真正樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，切實(shí)保障財(cái)政資金安全，充分發(fā)揮資金使用效益。同時(shí)各單位要加強(qiáng)內(nèi)部控制績(jī)效管理，認(rèn)真落實(shí)考核獎(jiǎng)懲制度，對(duì)執(zhí)行內(nèi)部控制成效顯著的單位和人員提出表彰建議，對(duì)違反內(nèi)部控制規(guī)定的單位和人員提出處理意見，從而激發(fā)各單位和全員參與內(nèi)部控制的積極性，提高內(nèi)控管理水平，發(fā)揮出應(yīng)有的成效。

(三)加強(qiáng)部門預(yù)算管理，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，規(guī)范支出行為，杜絕支出的隨意性

各學(xué)校要真正認(rèn)識(shí)到部門預(yù)算的重要性，不斷強(qiáng)化預(yù)算意識(shí)，根據(jù)要求早編細(xì)編，提高所編預(yù)算的的科學(xué)性，合理性。預(yù)算單位要嚴(yán)格按照經(jīng)審核批準(zhǔn)后的預(yù)算，規(guī)范支出行為，做到有預(yù)算的按預(yù)算執(zhí)行，無(wú)預(yù)算的盡量不安排，從而提高預(yù)算的執(zhí)行質(zhì)量，財(cái)政部門要對(duì)各部門實(shí)行從預(yù)算編制、下達(dá)、資金撥付到使用的全程監(jiān)管，并追蹤問(wèn)效，切實(shí)強(qiáng)化預(yù)算管理，提高財(cái)政資金的使用效益。

(四)推行財(cái)政集中支付制度，提高監(jiān)管力度

針對(duì)各單位財(cái)務(wù)管理職能減弱，核算中心對(duì)發(fā)票的真實(shí)性難以界定，無(wú)法把握單位經(jīng)費(fèi)開支的實(shí)際，因此有必要集中核算的基礎(chǔ)上，推行財(cái)政集中支付制度，被核算單位將原始數(shù)據(jù)輸入財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)中，生成記賬憑證，會(huì)計(jì)核算中心重點(diǎn)強(qiáng)化對(duì)資金的控制和對(duì)經(jīng)費(fèi)管理的監(jiān)管，明確單位會(huì)計(jì)的職責(zé)，通過(guò)集中支付制度，規(guī)范被核算單位的財(cái)務(wù)和固定資產(chǎn)管理工作，從而有效把握單位所提供票據(jù)的真實(shí)性和合理性。

(五)嚴(yán)格執(zhí)行資金支付程序，有效降低支付風(fēng)險(xiǎn)

首先，為防止偽造支票、印鑒，到銀行套取資金的現(xiàn)象發(fā)生，在開具支票、簽章、付款分屬窗口會(huì)計(jì)、中心總出納、銀行的前提下，完善財(cái)政資金支付系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)資金審核“雙保險(xiǎn)”，通過(guò)系統(tǒng)認(rèn)證、審核，確定無(wú)誤后，方可支付資金，從而盡可能降低中心在支付資金環(huán)節(jié)上的風(fēng)險(xiǎn)，確保財(cái)政資金的安全。

其次，資金支付業(yè)務(wù)要嚴(yán)格遵照資金支付程序，由窗口會(huì)計(jì)制作支付通知書，輸入支票號(hào)碼、支付金額、支付事項(xiàng)等并核對(duì)，電子簽名后，存盤，打印出紙質(zhì)支付通知書給報(bào)銷人員。報(bào)銷人員持支付通知書及支票到總出納窗口辦理簽章手續(xù)?？偝黾{根據(jù)支付號(hào)碼找到支付通知書后，對(duì)支票號(hào)碼、支付人、支付金額進(jìn)行審核，確認(rèn)無(wú)誤后，在支付通知書上簽名并在支票上簽章。銀行收到票據(jù)，在確認(rèn)持票人所持票據(jù)與支付通知書相關(guān)要素相符，票據(jù)合法后，方可辦理轉(zhuǎn)賬、電匯或提取現(xiàn)金業(yè)務(wù)。日終窗口會(huì)計(jì)打印出經(jīng)本人制作、總出納電子簽名的支付通知書，與支票存根等有關(guān)憑證一起裝訂歸檔。

(六)完善支付審核評(píng)價(jià)體系，審核經(jīng)費(fèi)開支的合理性

由于各單位的情況不一樣，會(huì)計(jì)核算中涉及的業(yè)務(wù)無(wú)法實(shí)行統(tǒng)一的支付標(biāo)準(zhǔn)，可根據(jù)具體問(wèn)題實(shí)行二級(jí)審核機(jī)制，在合理合規(guī)的范圍內(nèi)，按照規(guī)定執(zhí)行；沒(méi)有相關(guān)規(guī)定的，窗口會(huì)計(jì)可以報(bào)至綜合業(yè)務(wù)科室領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審核，對(duì)于不合規(guī)定的行為，會(huì)計(jì)核算中心可以填寫“拒付整頓通知書”進(jìn)行書面通知，督促報(bào)賬會(huì)計(jì)調(diào)整更改。完善的支付審核評(píng)價(jià)體系可以保證審核的準(zhǔn)確性，規(guī)范性，從而有限降低審核風(fēng)險(xiǎn)，確保審核業(yè)務(wù)的順利開展，為財(cái)政改革的深入實(shí)施奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

(七)實(shí)行購(gòu)置、維修基建分項(xiàng)逐級(jí)審核批準(zhǔn)控制制度

對(duì)學(xué)校而言最大筆的支出在于基建、維修及購(gòu)置，這部分改善辦學(xué)條件的支出總額至少占到公用經(jīng)費(fèi)的50%以上，因此加強(qiáng)對(duì)這部分支出的控制，是學(xué)校防腐敗的重點(diǎn)。對(duì)這部分支出應(yīng)做好事前申請(qǐng)、事中審核、事后報(bào)備，并且是由不同的部門來(lái)實(shí)施審核批準(zhǔn)，降低舞弊腐敗的風(fēng)險(xiǎn)。

(八)必要時(shí)通過(guò)獨(dú)立的第三方，進(jìn)行內(nèi)部控制的完善審計(jì)

內(nèi)部控制是防范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)誤和舞弊行為的第一道防線，也是保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、完整的內(nèi)在機(jī)制。因此有必要對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)是否有缺陷、運(yùn)行是否有效進(jìn)行評(píng)價(jià)。為保證評(píng)價(jià)的獨(dú)立性，必要時(shí)可聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，來(lái)完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)以及評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性。

(九)加大管理軟件開發(fā)力度，構(gòu)建財(cái)務(wù)信息溝通平臺(tái)，建立反饋機(jī)制，提升全面管控的信息化水平

內(nèi)部控制是業(yè)務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理的完美結(jié)合，必須依靠完善的信息系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)。完善的信息系統(tǒng)有利于實(shí)現(xiàn)信息同步集成，增強(qiáng)信息的實(shí)時(shí)性與準(zhǔn)確性，還便于財(cái)務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的核對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和堵塞業(yè)務(wù)管理中的漏洞，真正發(fā)揮出財(cái)務(wù)監(jiān)督職能。信息技術(shù)控制既是內(nèi)部控制的內(nèi)容，又是控制手段，因而顯得尤為重要。因此，必須加大對(duì)教育核算中心財(cái)務(wù)管理軟件開發(fā)、維護(hù)的投資力度，指導(dǎo)和幫助單位將內(nèi)部控制方法和流程嵌入單位信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)之中，實(shí)現(xiàn)真正意義上的信息化內(nèi)部控制，全面提升單位風(fēng)險(xiǎn)管控水平。

[1]丁燕.淺談會(huì)計(jì)集中核算制下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制.法制與經(jīng)濟(jì).2011（5）

[2]張春路.淺析加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算內(nèi)部控制.北方經(jīng)貿(mào).2011（8）

[3]王慶偉.對(duì)會(huì)計(jì)集中核算下的內(nèi)部控制制度的思考.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊.2009（22）