山東交通學院 莊圳生

一、公允價值的涵義

新《企業(yè)會計準則——基本準則》中對公允價值的定義是:“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！?/p>

按照國際會計準則的定義，公允價值是指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎(chǔ)上進行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的金額。

二、公允價值在我國的應(yīng)用回顧

公允價值是歷史成本法、重置成本法、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等會計準則體系中最重要的計量屬性之一。

2006年2月15日財政部頒布的新《企業(yè)會計準則——基本準則》中再次引入公允價值的計量模式,這次重新應(yīng)用公允價值是國內(nèi)環(huán)境與國際環(huán)境共同作用的結(jié)果。而且,此次公允價值在新準則中的應(yīng)用十分謹慎,與《國際財務(wù)報告》準則相比,我國企業(yè)會計準則體系在確定公允價值的應(yīng)用范圍時,更充分地考慮了我國的國情。

三、公允價值在新會計準則中的運用

(一)計量和披露中公允價值的應(yīng)用

新準則規(guī)定將金融衍生工具納入表內(nèi)核算，并一律以公允價值計量。此舉有利于及時、充分反映企業(yè)的衍生工具業(yè)務(wù)隱含的風險及其對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，有效的防范衍生金融工具可能產(chǎn)生的金融風險。由于衍生金融工具從表外轉(zhuǎn)移到表內(nèi)反映，而且以公允價值計量，使得相關(guān)公允價值變動計入損益或所有者權(quán)益，不同于之前成本與市價孰低法。由于衍生金融工具價值升降具有極大的不確定性，使得執(zhí)行新準則后擴大了利潤走向的不確定性。

(二)企業(yè)合并中公允價值的運用

在對于非同一控制下的企業(yè)合并我國準則規(guī)定以公允價值為基礎(chǔ)進行會計處理，與國際會計準則相關(guān)規(guī)定一致。由于我國大多數(shù)的企業(yè)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并，合并對價并不是雙方討價還價的結(jié)果，無法代表公允價值。盡管要經(jīng)過中介機構(gòu)評估確認，但是還是有很多人為的因素干擾了公允價值的實現(xiàn)。因此新準則對同一控制下的企業(yè)合并采取“權(quán)益法”會計處理，放棄使用公允價值，而以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，此舉可以避免利潤操縱，從而達到規(guī)范企業(yè)盈余管理行為，提高企業(yè)利潤可信度的目的。

(三)公允價值在債務(wù)重組中的應(yīng)用

在《企業(yè)會計準則———債務(wù)重組》中，詳細規(guī)定了可能產(chǎn)生損益的債務(wù)重組四種情況：第一，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益；第二，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益；第三，當債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間有差額，也可產(chǎn)生損益；第四，修改其他債務(wù)條件，使得重組債務(wù)的前后入賬價值之間存在差額，也可產(chǎn)生損益。按照本準則要求，將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務(wù)，引進公允價值作為計量屬性。表明一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，將提高這些公司的每股收益。

(四)對非貨幣性資產(chǎn)交換的應(yīng)用

《企業(yè)會計準則———非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，當非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且存在公允價值時，換入資產(chǎn)以公允價值計量。公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益；如果非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，且公允價值無法計量時，換入資產(chǎn)以換出資產(chǎn)的賬面價值作為入賬價值，不確定損益。這里需要對非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)做出合理判斷。當非貨幣性資產(chǎn)交易產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量在交換雙方從時間上、金額上和風險上有明顯不同時，可以說明該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。但是，同時還要看交易雙方是否有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，如果雙方存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則該項交易不具有商業(yè)實質(zhì)。因此，只有那些引起企業(yè)現(xiàn)金流量發(fā)生變化且交換雙方不是關(guān)聯(lián)方的非貨幣性資產(chǎn)交換才具有商業(yè)實質(zhì)。

四、公允價值在我國運用需注意的問題

由于采用公允價值的價值波動是通過損益表反映的,它直接影響到企業(yè)財務(wù)的各項指標和財務(wù)信息的正確性,因此公允價值的確定辦法有待于進一步規(guī)范。公允價值本身是合理的,我們不能因為公允價值難以計量就放棄其在新準則中的運用,解決這一問題的關(guān)鍵就在于為公允價值提供一個良好的外部條件,優(yōu)化其存在的基礎(chǔ)。

公允價值和歷史成本兩種計量屬性沒有絕對的優(yōu)劣之分。歷史成本計量屬性的采用是基于會計的可靠性,而公允價值計量屬性的應(yīng)用則是基于會計的決策相關(guān)性和有用性。在現(xiàn)階段是兩種計量屬性并存的事實,即在歷史成本計量屬性的基礎(chǔ)上,盡量采用公允價值,以求得會計信息有用、相關(guān)和可靠,并且在外界經(jīng)濟環(huán)境不斷發(fā)展和完善的過程中,由歷史成本計量逐步向公允價值計量過渡。

總之,從發(fā)展的眼光看,按照公允價值進行計量是必然趨勢,而不能僅僅看到公允價值容易被操縱的局限性。公允價值能夠不斷滿足外部投資者對公司價值信息的需求,我們應(yīng)該在總結(jié)前期經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,加大對公允價值研究的力度并促進研究成果在我國會計準則中的運用。

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