劉濟(jì)杰

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位內(nèi)部應(yīng)用會(huì)計(jì)方法和其它方法，對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)工作和有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所進(jìn)行的控制，它是內(nèi)部控制的重要組成部分。新修訂的《會(huì)計(jì)法》第27條明確規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。”其實(shí)質(zhì)就是要加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。本文試圖從分析目前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的問題，著重談?wù)劶訌?qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策措施

一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

1.會(huì)計(jì)信息失真

有的企業(yè)為達(dá)到轉(zhuǎn)移國家資產(chǎn)、偷逃稅收、粉飾業(yè)績、謀取私利或小團(tuán)體利益等非法目的，想盡各種辦法亂攤、亂擠占成本，任意制造和變?cè)焯摷贂?huì)計(jì)憑證，假帳真算、真帳假算，造成帳實(shí)不符。這一問題已成為阻礙我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的社會(huì)“毒瘤”。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度薄弱

有些單位內(nèi)部管理混亂，財(cái)務(wù)收支沒有嚴(yán)格的復(fù)核審批程序；有的單位大賬之外設(shè)小賬，編造虛假會(huì)計(jì)報(bào)表；有的單位負(fù)責(zé)人私自對(duì)外投資，收益不入賬，中飽私囊。可見內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的薄弱，在一定程度上加劇了違規(guī)經(jīng)營，縱容或助長了腐敗行為的發(fā)生蔓延。

3.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，違法違紀(jì)行為頻繁

近幾年來，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，但對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的作用。從調(diào)查情況和掌握的典型案例可以看出，會(huì)計(jì)工作中存在著大量違法、違紀(jì)問題，其手段十分明顯，監(jiān)督部門只要稍加注意即可發(fā)現(xiàn)，但不少單位的作假手段隱蔽，作假技術(shù)也在不斷發(fā)展，增加了監(jiān)督難度。

4.法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范

內(nèi)部控制制度的建設(shè)及有效運(yùn)行，有賴于企業(yè)內(nèi)部良好的法人治理結(jié)構(gòu)。近年來，國有企業(yè)改制以后，雖然形式上也建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但遠(yuǎn)未達(dá)到內(nèi)部權(quán)力制衡的效果。很多公司內(nèi)部董事長、總經(jīng)理由一人擔(dān)任，董事?lián)伪O(jiān)事的也屢見不鮮。監(jiān)事會(huì)成員的薪水和職位的升遷大都由總經(jīng)理或董事長決定，使監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，難以有效發(fā)揮其監(jiān)督職能。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)作受企業(yè)經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)，財(cái)務(wù)監(jiān)督被架空。相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)無法建立，內(nèi)部控制制度不能有效運(yùn)行，會(huì)計(jì)信息失真、專權(quán)獨(dú)斷、貪污腐敗等現(xiàn)象嚴(yán)重，阻礙了企業(yè)的發(fā)展，影響了經(jīng)濟(jì)秩序。

5.企業(yè)經(jīng)營者績效考核制度不完善

長期以來，對(duì)企業(yè)干部政績、業(yè)績考核以目標(biāo)利潤完成情況為主要依據(jù)，缺乏對(duì)其他相關(guān)指標(biāo)的綜合考察。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為在任期內(nèi)出“成績”，便指使財(cái)會(huì)人員弄虛作假。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策措施

1.完善法人治理機(jī)構(gòu)，加大組織結(jié)構(gòu)控制

完善以法人治理結(jié)構(gòu)為核心的產(chǎn)權(quán)制度是真實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的先決條件和基礎(chǔ)。首先，要健全董事會(huì)、公司董事會(huì)和董事要履行“委托人”職責(zé)，負(fù)責(zé)管好自己的執(zhí)行機(jī)構(gòu)。其次，要建立審計(jì)委員會(huì)，引入審計(jì)委員會(huì)這一機(jī)構(gòu)，它主要由公司的非執(zhí)行董事和監(jiān)事組成，負(fù)責(zé)對(duì)公司活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，并擁有聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的決定權(quán)等。第三，要建立股東對(duì)經(jīng)營管理者的強(qiáng)力約束。股東會(huì)定期審議公司會(huì)計(jì)報(bào)表，嚴(yán)格評(píng)估經(jīng)營管理者的經(jīng)營業(yè)績，并決定對(duì)經(jīng)理的解聘撤換。同時(shí)，要進(jìn)一步劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。設(shè)立授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)主辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)，確保資產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)核算相分離、經(jīng)營責(zé)權(quán)與會(huì)計(jì)責(zé)任相分離、授權(quán)與執(zhí)行、保管、審查、記錄等相分離。

2.搞好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的體系建設(shè)

內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面，只要有企業(yè)經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，或者說有費(fèi)用管理和費(fèi)用支出的單位和部門，就有內(nèi)控的重點(diǎn)和目標(biāo)，就需要完善內(nèi)控制度。要圍繞會(huì)計(jì)制度確立其建立體系的主要內(nèi)容，其主要內(nèi)容有：會(huì)計(jì)核算規(guī)范控制制度；貨幣資金控制制度；實(shí)物資產(chǎn)控制制度；對(duì)外投資控制制度；工程項(xiàng)目控制制度；采購與付款控制制度；銷售與收款控制制度；成本費(fèi)用控制制度；資金籌集控制制度；擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度；報(bào)表和會(huì)計(jì)信息披露控制制度。同時(shí)要細(xì)化上述的主要控制制度，根據(jù)上述控制制度涵蓋的內(nèi)容，細(xì)分為若干具體控制制度，從而構(gòu)成一個(gè)完整的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。

如依據(jù)會(huì)計(jì)核算規(guī)范控制制度細(xì)化出：可靠的內(nèi)部憑證制度；健全的賬簿制度；合理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序；科學(xué)的預(yù)算制度；定期不定期盤點(diǎn)制度；嚴(yán)格的內(nèi)部稽核制度；嚴(yán)格的會(huì)計(jì)人員考核制度。

又可根據(jù)銷售與收款控制制度細(xì)化出：銷售定價(jià)和銷售政策透明制度；銷售獎(jiǎng)勵(lì)和處罰制度；銷售回款催收制度；應(yīng)收賬款賬齡警戒制度；銷售確認(rèn)和銷售沖回制度等。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，提高財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)

任何內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的成效取決于其設(shè)計(jì)水平和高素質(zhì)的人員的貫徹執(zhí)行。為此，企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制，把核心人員及其員工的短期行為長期化。在具體化操作過程中掌握好激勵(lì)和約束的度，使公司核心人員更關(guān)注公司的長遠(yuǎn)發(fā)展，從根源上消除虛假信息的動(dòng)機(jī)，建立良好的人力資源管理機(jī)制，提高公司有關(guān)雇工、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績及晉升等政策和程序的合理程度。其次，加強(qiáng)對(duì)人員的繼續(xù)教育，重視業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，以提高人員工作能力，減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的技術(shù)錯(cuò)誤引起的會(huì)計(jì)信息失真。同時(shí)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，以及加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)違法亂紀(jì)、反腐倡廉等方面的教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束能力，履行各項(xiàng)法律法規(guī)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，做到奉公守法、廉潔自律。最后，對(duì)員工實(shí)行休假和輪崗制度。

4.強(qiáng)化外部監(jiān)督與約束機(jī)制

我國目前已形成了包括政府監(jiān)督（如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管等）和社會(huì)監(jiān)督（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、社會(huì)輿論等）在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。要加強(qiáng)政府的監(jiān)督力度以及政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度并使之有效實(shí)施。要加大執(zhí)行力度，對(duì)不能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部控制、違反法律法規(guī)導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任。通過中介機(jī)構(gòu)，依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，站在公正的立場上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)有失“公允”及其不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)行為，對(duì)企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)控制。鼓勵(lì)與支持廣播電視、報(bào)刊等新聞媒體對(duì)企業(yè)違法違紀(jì)行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。