高迎

供水企業(yè)由于其特殊的行業(yè)特征，往往只注重產(chǎn)品生產(chǎn)成本控制，而忽略了產(chǎn)品輸送渠道相關(guān)成本和顧客相關(guān)成本的控制。在助推企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的大浪潮下，供水企業(yè)有必要樹立一種戰(zhàn)略成本管理理念，引進作業(yè)成本核算方法，實現(xiàn)企業(yè)的長效成本控制，進而增加企業(yè)的競爭力，助推企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

一、供水企業(yè)成本控制現(xiàn)狀及分析

近年來，受金融危機等社會經(jīng)濟環(huán)境的影響，許多供水企業(yè)的售水結(jié)構(gòu)悄然發(fā)生變化，出現(xiàn)了一種低價格用水銷量比重上升，高價格用水銷量比重下降的現(xiàn)象。這種變化導(dǎo)致的結(jié)果是供水企業(yè)實際的綜合售水單價達不到文件規(guī)定的平均售水單價水平，在售水量相對穩(wěn)定的狀態(tài)下，銷售收入難以增長，甚至不升反降。而且，調(diào)水價需要經(jīng)過成本測算、論證、聽證、審批等復(fù)雜的程序，在居民消費指數(shù)持續(xù)攀高的形勢下，供水企業(yè)增加收入顯然難以單純依靠調(diào)價來實現(xiàn)。另一方面，受氣候變化和環(huán)境污染的影響，水源水質(zhì)惡化，制水成本不斷上升，供水企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況日趨緊張，增收節(jié)支是企業(yè)經(jīng)營管理的重點。如何加強供水企業(yè)成本控制成為關(guān)系企業(yè)生存的重要因素之一。

另一方面，水作為一種特殊商品，其生產(chǎn)和輸送關(guān)系到國計民生，安全優(yōu)質(zhì)供水是供水企業(yè)的一項重要政治任務(wù)，供水企業(yè)重視社會效益大于經(jīng)濟效益，成本控制意識不強。隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，國有企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的呼聲日益高漲，越來越多的外資和民營資金開始沖擊公用事業(yè)行業(yè)，在這樣的經(jīng)濟大環(huán)境下，供水企業(yè)開始重視成本控制在企業(yè)管理中的重要地位，試圖從成本控制中增強企業(yè)的競爭力，但是傳統(tǒng)的成本控制往往只局限在通過降低消耗等手段控制生產(chǎn)成本，而忽略了產(chǎn)品輸送渠道相關(guān)成本和顧客相關(guān)成本的控制，成本控制不能覆蓋全部作業(yè)環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)流程。企業(yè)要生存要發(fā)展必須向管理要效益，更新成本控制的理念，拓寬成本控制的外延，形成一套合理的成本控制體系，著實提高企業(yè)競爭實力，從而助推供水企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。

二、樹立成本控制新觀念

（一）樹立全員成本效益觀念

成本控制應(yīng)該貫穿于供水企業(yè)經(jīng)營的全過程，決不單純是財務(wù)部門或者是生產(chǎn)部門的事情，企業(yè)的投資建設(shè)、設(shè)備采購、營銷服務(wù)等各個環(huán)節(jié)都會有一個成本控制點。樹立全員成本效益意識，明確成本費用控制責(zé)任，結(jié)合適當?shù)目冃Э己梭w系，注重各個責(zé)任主體和個人的內(nèi)在積極性，通過考核評價、獎懲兌現(xiàn)機制，有效引導(dǎo)、激勵員工自覺致力于在生產(chǎn)運行中尋找成本控制節(jié)點，真正的將考核目標、價值觀念融入員工意識中去，促進企業(yè)整體效益的提升。同時，財務(wù)人員也應(yīng)該更新觀念，跳出會計談管理，注意內(nèi)部管理信息的核算、分析和披露，深入生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，注重數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)的結(jié)合，盤活報表數(shù)據(jù)，讓數(shù)據(jù)生動起來，體現(xiàn)管理的價值。

（二）樹立全過程的成本控制理念

企業(yè)的價值增值過程是由研發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)等一系列構(gòu)成的，這些價值活動不是相互獨立的，而是一個相互依存的系統(tǒng)。為了達到成本總控制最優(yōu)化，企業(yè)的成本控制應(yīng)該是對價值鏈上各個環(huán)節(jié)的全過程全方位成本控制，包括事前、事中和事后全部的業(yè)務(wù)節(jié)點，從而提高企業(yè)經(jīng)濟效益，增強競爭優(yōu)勢，使企業(yè)能獲得長期、穩(wěn)定的最大化效益。

（三）建立系統(tǒng)成本控制觀念

在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)樹立系統(tǒng)成本控制觀念，將企業(yè)的成本控制工作視為一項系統(tǒng)工程，強調(diào)整體與局部，全過程與關(guān)鍵點的有機結(jié)合，對企業(yè)成本控制的對象、內(nèi)容、方法進行全方位的分析研究，有側(cè)重地實施成本控制方案，結(jié)合企業(yè)的具體實際，突出重點，抓住影響成本的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如制水過程中的三耗控制、管網(wǎng)的漏損控制、制水工藝的技術(shù)改進、工人生產(chǎn)效率的提高等問題。

三、建立作業(yè)成本核算體系

作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，其本質(zhì)是以作業(yè)為中心，通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量，進而選擇成本動因?qū)Y源費用進行分配，最終計算出相對真實的產(chǎn)品成本。但是，我認為供水企業(yè)建立作業(yè)成本核算體系應(yīng)該是旨在引導(dǎo)管理人員注重成本發(fā)生的過程及原因，不是將注意力集中在成本計算結(jié)果上，而是通過對作業(yè)成本的計算和有效控制，較好地克服傳統(tǒng)制造成本法中間接費用責(zé)任不清的確定，并且使以往一些不可控的間接費用在作業(yè)成本法系統(tǒng)中變?yōu)榭煽刭M用。

從生產(chǎn)組織制度上看，供水企業(yè)的制水、輸配、銷售、管理等各作業(yè)環(huán)節(jié)較為清晰，有利于進行作業(yè)環(huán)節(jié)的劃分、分析和計量等成本控制，這也符合作業(yè)成本管理的思路。杭州水司自2006年起，初步引入作業(yè)成本核算理念，設(shè)計編制了一整套符合供水企業(yè)生產(chǎn)流程的作業(yè)成本管理報表，打破會計意義上成本費用的劃分界限，幫助管理者更清晰地了解制水、輸配、銷售、管理等環(huán)節(jié)的成本規(guī)模，合理制訂成本控制方案。通過作業(yè)成本管理報表的模式，企業(yè)可以對應(yīng)實施單位成本控制方案，通過縱向數(shù)據(jù)和橫向數(shù)據(jù)的比較，選擇確定一個相對合理的單位制水成本，以此作為制水成本控制的基準點，劃分一個上下浮動的合理區(qū)間，對于超出合理區(qū)間的成本波動就需要分析成本發(fā)生動因，制訂合理的成本控制方案。同樣，對于輸配環(huán)節(jié)可以通過輸配水量設(shè)置一個合理的單位輸配成本區(qū)間，劃分單位輸配成本預(yù)警線。對于銷售環(huán)節(jié)則可以通過售水量和用戶兩個成本動因分別核算單位成本，從不同的角度剖析成本動因，尋找成本控制的出發(fā)點。

作為生產(chǎn)單一產(chǎn)品的供水企業(yè)，實施作業(yè)成本控制的現(xiàn)實意義不在于更準確無誤地計算產(chǎn)品成本，而在于通過作業(yè)成本核算、作業(yè)分析、作業(yè)管理等手段，大大地拓展供水企業(yè)的可控成本空間，逐步實現(xiàn)“定性管理”轉(zhuǎn)向“定量管理”，最終達到成本降低和成本節(jié)約的成本管理目標，全面提高供水企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益，為企業(yè)、用戶和社會增加價值。

四、關(guān)注質(zhì)量成本的控制

質(zhì)量成本是為了確保滿意的質(zhì)量而發(fā)生的費用以及沒有達到質(zhì)量所造成的損失。供水企業(yè)基于前文所述的公益性和政治性，其產(chǎn)品質(zhì)量的安全優(yōu)質(zhì)是首要任務(wù)，因此不會出現(xiàn)一般制造企業(yè)所在的產(chǎn)品劣質(zhì)損失成本，但這不并代表就不需要關(guān)注質(zhì)量成本的控制。供水企業(yè)的質(zhì)量成本更多地體現(xiàn)在施工建設(shè)環(huán)節(jié)或物資采購環(huán)節(jié)把關(guān)不嚴帶來的資源浪費和質(zhì)量損失，比如管材質(zhì)量造成的管網(wǎng)漏損成本。

基于供水企業(yè)特殊的生產(chǎn)經(jīng)營模式，其成本構(gòu)成中諸如折舊、修理費等非單位可控成本占據(jù)的比例一般較高，以杭州水司為例，折舊、修理費等費用占整個自來水成本的43%左右，這些費用的發(fā)生一般與資產(chǎn)投資規(guī)模、工程施工質(zhì)量、設(shè)備選型和質(zhì)量、資產(chǎn)使用效率等密切相關(guān)，因此這就要求企業(yè)需要把成本控制的關(guān)口前移，要在投資建設(shè)、采購供應(yīng)等環(huán)節(jié)進行價值鏈、價值流分析，優(yōu)先關(guān)注資產(chǎn)質(zhì)量成本的控制。比如購建固定資產(chǎn)時，一定要做好可行性分析，購建前要加強申請立項、經(jīng)濟分析、論證、審批等環(huán)節(jié)的控制。購買固定資產(chǎn)要由專門的部門負責(zé)，必須對需購買的產(chǎn)品進行市場比價，選擇性價比最佳的產(chǎn)品。固定資產(chǎn)投入使用前要聯(lián)合驗收，建立卡片管理制度，明確管理責(zé)任。固定資產(chǎn)要充分使用，對閑置不用的設(shè)備可以對外出租或轉(zhuǎn)讓，避免盲目投資或重復(fù)建設(shè)。

五、靠技術(shù)與管理共同創(chuàng)新來推動企業(yè)轉(zhuǎn)型升級

轉(zhuǎn)型，就是淘汰落后產(chǎn)能，增加技術(shù)與科技含量；升級，就是提升產(chǎn)業(yè)經(jīng)營精細化程度，建立獨特的競爭優(yōu)勢，鞏固自己的產(chǎn)業(yè)地位。企業(yè)要轉(zhuǎn)型升級，必然要靠技術(shù)和管理的共同創(chuàng)新來推動，企業(yè)成本控制也不例外。

成本控制需要靠理念、管理和技術(shù)進步共同實現(xiàn)。供水企業(yè)基于其公益性質(zhì)，成本控制不可能通過單純地縮減消耗降低質(zhì)量作為代價，必須依賴于技術(shù)進步和管理創(chuàng)新來產(chǎn)生成本效益。杭州水司一直都致力于生產(chǎn)技術(shù)管理等各個方面的QC成果開發(fā)和運用，集團的多項QC成果都在全國以及省市多次比賽中取得較好的成績，同時也在現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生較好的經(jīng)濟效益。以杭州水司下屬的九溪水廠為例，動力成本幾乎占該廠全部成本支出的30%。而離心水泵是供水企業(yè)中使用量最多的，也是耗電量最大的設(shè)備之一，因此可以認為水泵的調(diào)速運行是節(jié)約電能較為有效的途徑。因此，九溪水廠工藝設(shè)備人員積極通過各項技術(shù)改造措施及機組的平衡測試，從減少需要的流量、減少管道阻力、采用高效率的流量控制等方法，以期尋求設(shè)備效率的最佳融合。該廠技術(shù)改革小組開展QC研究，通過“提高西區(qū)出水泵房水泵效率”課題的攻關(guān)，對西區(qū)出水水泵進行技術(shù)改造，使九溪水廠動力電費年節(jié)約近30萬元，達到西區(qū)出水水泵效率的最優(yōu)化配比。

在管理方法上，管理創(chuàng)新同樣能帶來效益。比如抄表收費，適當引入社會化抄表工，通過計件工資的形式，同時結(jié)合抄表到位率和抄表準確率的考核機制，一方面大大縮減了抄表員工工資，另一方面又可以大幅提高工作效率。再如供水企業(yè)普遍遇到的漏損問題，大多需要靠人工檢查漏損，工人的工作態(tài)度對檢漏的成效影響很大。如果檢漏工人不負責(zé)，哪怕是多1%的漏損，也會給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟損失。如何調(diào)動檢漏工人的工作積極性？不妨改變一下傳統(tǒng)的管理方式，引進適當?shù)募顧C制。如將檢漏工人的薪資報酬與檢漏的水量或者供水企業(yè)的漏損率等指標掛鉤，那么檢漏工人的工作積極性就能大增。這一細微改革雖然勞動力成本有所上升，但漏損減少以及故障的及時發(fā)現(xiàn)與解決為企業(yè)帶來的整體效益遠遠超過人工支出。

成本控制必定是企業(yè)管理中一個永恒的話題，尤其是對于在產(chǎn)品價格上沒有主動權(quán)的供水企業(yè)而言，成本控制顯得尤為重要。然而，在實施成本控制的過程中，企業(yè)必須要把握全員性、全程性和重要性的有機結(jié)合，樹立戰(zhàn)略成本管理理念，引進作業(yè)成本核算方法，通過技術(shù)和管理的雙重創(chuàng)新，實現(xiàn)企業(yè)的長效成本控制，為供水企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級增添活力。