張永芬

隨著改革開放不斷深入，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制日益完善，現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度模式由于過(guò)于集中化，越來(lái)越難以與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革必須受到重視并亟待進(jìn)行。

一、我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的主要問題

（一）會(huì)計(jì)制度日益落后于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展

近幾年來(lái)，伴隨國(guó)內(nèi)公共財(cái)政體制的逐步完善，以及國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)與部門預(yù)算等多項(xiàng)財(cái)政和預(yù)算體制改革有效深入推進(jìn)，現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已經(jīng)無(wú)法滿足我國(guó)財(cái)政管理體制改革所需，并且不能適應(yīng)新形勢(shì)下財(cái)政和預(yù)算管理的要求。

（二）會(huì)計(jì)核算很難和會(huì)計(jì)主體發(fā)展相符合

在事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際操作過(guò)程中，主要存在會(huì)計(jì)核算內(nèi)容不規(guī)范、會(huì)計(jì)主體發(fā)展要求受限的缺陷，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上，即投資核算、固定資產(chǎn)核算、成本核算、辦公用品核算等方法手段不夠規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。

（三）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不盡人意

事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息披露上大多都有信息簡(jiǎn)單、質(zhì)量偏低的弱點(diǎn)，尤其是科學(xué)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系更為缺乏。同時(shí)，選擇會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、披露會(huì)計(jì)信息、提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等各個(gè)方面，都嚴(yán)重滯后于事業(yè)單位的改革與發(fā)展現(xiàn)狀。

（四）事業(yè)單位內(nèi)控意識(shí)十分薄弱

核算和控制，或者是核算和監(jiān)督，被認(rèn)為是財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的基本職能，但在財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)中，由于單位內(nèi)部控制方法體系不完善、內(nèi)控流程設(shè)計(jì)不合理的現(xiàn)狀，較多事業(yè)單位負(fù)責(zé)人過(guò)于輕視財(cái)務(wù)部門工作，還有較多單位內(nèi)部會(huì)計(jì)人員對(duì)自身角色定位不清晰，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)甚為薄弱。此外，會(huì)計(jì)人員也較少系統(tǒng)地學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，對(duì)內(nèi)控作用的片面理解和對(duì)內(nèi)控執(zhí)行的效力低下，使得事業(yè)單位會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)踐過(guò)程面臨極大挑戰(zhàn)，內(nèi)部控制制度的監(jiān)督作用受到考驗(yàn)。

二、推進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的重要舉措

（一）實(shí)施修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制

根據(jù)我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)所具備的特點(diǎn)，現(xiàn)今事業(yè)單位會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)信息以能夠滿足反映預(yù)算資金使用合規(guī)性及財(cái)政管理所需為主要目的，則修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制最宜作為事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。從范圍來(lái)講，資產(chǎn)及負(fù)債應(yīng)包含現(xiàn)金與財(cái)務(wù)資源、流動(dòng)負(fù)債與長(zhǎng)期負(fù)債，以國(guó)債為例，如果其還本付息費(fèi)用依照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行分期確認(rèn)，且擔(dān)保貸款的擔(dān)保責(zé)任及借出債務(wù)確已發(fā)生損失，則該部分按照權(quán)責(zé)發(fā)生制入賬，即可對(duì)政府隱性債務(wù)做出充分揭示，同時(shí)有效規(guī)避財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。如果是收入，則可采取國(guó)際上通用做法，即以接近收付實(shí)現(xiàn)制的方法，僅對(duì)部分具有政府政策承諾的、可計(jì)量的補(bǔ)貼采取權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（二）建立健全預(yù)算會(huì)計(jì)體系

我國(guó)現(xiàn)行復(fù)式預(yù)算模式的深入改革，客觀上要求事業(yè)單位內(nèi)部公共預(yù)算、國(guó)有資本預(yù)算以及社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算等應(yīng)分開編制，則預(yù)算會(huì)計(jì)制度必須未雨綢繆，為會(huì)計(jì)制度的更好實(shí)施預(yù)先做好充分的準(zhǔn)備，且財(cái)政總預(yù)算應(yīng)分別組織完成完整性會(huì)計(jì)核算，用來(lái)反映與考核預(yù)算運(yùn)動(dòng)狀態(tài)。基于此，我國(guó)現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度不妨依據(jù)復(fù)式預(yù)算的要求深化改革，比如分設(shè)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入及支出等5大類會(huì)計(jì)科目，把公共預(yù)算、國(guó)有資本預(yù)算以及社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算等分別看做一個(gè)會(huì)計(jì)主體，使資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)公式得以成立，以便于財(cái)務(wù)人員分別編制資產(chǎn)負(fù)債表及預(yù)算執(zhí)行情況表，進(jìn)而能夠核算完整的預(yù)算活動(dòng)，完整反映出事業(yè)單位預(yù)算運(yùn)行狀況及結(jié)果等。

（三）改革事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度

構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)制度是防范現(xiàn)代財(cái)政負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)的主要途徑。在防范財(cái)政負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)問題上，充分掌握可獲知的直接顯性負(fù)債信息和目前尚無(wú)法準(zhǔn)確獲知的直接隱性負(fù)債與或有負(fù)債的信息等一系列措施，都是事業(yè)單位會(huì)計(jì)能夠發(fā)揮自身應(yīng)有的作用，并對(duì)分析與評(píng)價(jià)財(cái)政負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)時(shí)所需的真實(shí)完整性數(shù)據(jù)進(jìn)行披露等活動(dòng)得以完成的基礎(chǔ)保障。改革事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，應(yīng)針對(duì)不同種類的負(fù)債分別制定相應(yīng)的對(duì)策，將謹(jǐn)慎性原則引入財(cái)政核算體系，使事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算時(shí)可擔(dān)有必要的謹(jǐn)慎，以評(píng)估各種風(fēng)險(xiǎn)及損失，保持單位運(yùn)作的穩(wěn)健性。

（四）強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部控制

建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，其中不僅要逐步完善現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目體系，合并或調(diào)整某些會(huì)計(jì)科目存在的基礎(chǔ)，明確會(huì)計(jì)主體資源情況，還要構(gòu)建科學(xué)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)收支管理、推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用，規(guī)范會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，提升會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。此外，還應(yīng)充分借鑒國(guó)際上會(huì)計(jì)改革的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和改革措施，以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向?yàn)橹笇?dǎo)，建立并規(guī)范通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，尊重會(huì)計(jì)制度改革的全面性和特殊性。