刁云川

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中，因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的賬款或代墊的運雜費。它是企業(yè)因賒銷產(chǎn)品而產(chǎn)生的短期債權(quán)，是企業(yè)向客戶提供的一種商業(yè)信用。其流動性強(qiáng)弱直接影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)營業(yè)績。據(jù)調(diào)查，我國約有80%的企業(yè)不同程度地采取賒銷方式進(jìn)行促銷活動。如何管好、用好和盤活應(yīng)收賬款，以加強(qiáng)資金安全，提高資金使用效率，防范經(jīng)營風(fēng)險，已成為企業(yè)不容忽視的重要課題。

一、應(yīng)收賬款風(fēng)險的表現(xiàn)形式

1.應(yīng)收賬款占有流動資金數(shù)額大，加劇了企業(yè)周轉(zhuǎn)資金不足的困難

企業(yè)在賒銷產(chǎn)品時，發(fā)出存貨，貨款卻不能同時收回，而企業(yè)對逾期不還款的客戶不能采取相應(yīng)措施，致使企業(yè)流動資金被大量占用，長此以往必將影響企業(yè)流動資金的周轉(zhuǎn)，使企業(yè)貨幣資金短缺，從而影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。

2.應(yīng)收賬款夸大了企業(yè)經(jīng)營成果，使企業(yè)存在著潛虧或損失

我國企業(yè)確認(rèn)收入時遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，發(fā)生賒銷時將賒銷收入全部記入當(dāng)期收入，因此，企業(yè)本期利潤的增加并不能表示本期實現(xiàn)的現(xiàn)金收入。如果企業(yè)應(yīng)收賬款大量存在，存在壞賬的可能性也會隨之增加，這樣等于夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果，使企業(yè)存在著潛虧或損失。

3.應(yīng)收賬款增加了企業(yè)現(xiàn)金流出的損失

從賒銷的賬務(wù)處理可以看出賒銷雖然使企業(yè)產(chǎn)生了較多的收入，增加了利潤，盡管貨款尚未收回，沒使企業(yè)的現(xiàn)金流入增加，但企業(yè)不得不墊付資金來為賒銷產(chǎn)生的利潤繳納各種稅金和費用，增加了企業(yè)的現(xiàn)金流出。

4.應(yīng)收賬款增加了企業(yè)資金機(jī)會成本損失

首先，由于應(yīng)收賬款的大量存在，導(dǎo)致被占用在應(yīng)收賬款上的資金喪失了其時間價值。其次，因應(yīng)收賬款而引起在催收過程中催收成本的增加；同時，因大量資金被沉淀，借款時間被延長，增加了利息費用。由于各種成本費用加大，使得資金喪失了贏利機(jī)會，增加了資金的機(jī)會成本。

二、應(yīng)收賬款風(fēng)險的成因分析

1.企業(yè)信用管理體系不完善

目前我國進(jìn)行信用管理的單位主要限于銀行、證券等金融機(jī)構(gòu)，企業(yè)則很少進(jìn)行。而且社會信用意識也較薄弱，不少企業(yè)不重視自身的信用，惡意拖欠賬款，形成惡性循環(huán)，造成信用危機(jī)。

2.企業(yè)追求片面的競爭，缺乏風(fēng)險防范意識

在現(xiàn)代社會激烈的競爭機(jī)制下，企業(yè)為了擴(kuò)大市場占有率，不但要在成本、價格上下功夫，而且必須大量地運用商業(yè)信用促銷。但是，某些企業(yè)的風(fēng)險防范意識不強(qiáng)，對于社會上的信用缺失現(xiàn)象不夠重視，在事先未對付款人資信情況作深入調(diào)查、對應(yīng)收賬款風(fēng)險進(jìn)行正確評估的情況下，盲目地采用賒銷策略去爭奪市場，采用較寬松的信用政策，只重視賬面的高利潤，但卻忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回問題。

3.企業(yè)應(yīng)收賬款管理不規(guī)范，缺乏日常管理的有效方法

不少企業(yè)沒有專職機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T進(jìn)行應(yīng)收賬款的風(fēng)險管理。企業(yè)信用政策的制定不合理，日?？刂撇灰?guī)范，追討欠款工作不得力等都有可能導(dǎo)致自身蒙受風(fēng)險和損失。由于交易過程中貨物與資金流動的時間性差異，以及票據(jù)傳遞、記錄等，都有發(fā)生誤差的可能，所以債權(quán)債務(wù)的雙方就經(jīng)濟(jì)往來的未了事項應(yīng)定期對賬，以明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。

4.企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷

目前大部分企業(yè)都實行銷售人員工資總額與銷售額掛鉤的做法，銷售人員為了個人利益，只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，采取賒銷手段強(qiáng)銷商品，使應(yīng)收賬款大幅度上升。對于這部分應(yīng)收賬款，企業(yè)既未要求經(jīng)銷人員全權(quán)負(fù)責(zé)追款，又未明確規(guī)定監(jiān)督賬款回收的部門，從而造成高銷售額、低經(jīng)濟(jì)效益的局面。此外，企業(yè)對發(fā)生的應(yīng)收賬款不及時清算，催收工作不力，長期不對賬，不按規(guī)定確定壞賬損失等，都會形成應(yīng)收賬款的風(fēng)險。

三、應(yīng)收賬款風(fēng)險的控制措施

1.事前控制

應(yīng)收賬款事前控制主要指銷售環(huán)節(jié)的控制。

（1）制定合理的信用政策。合理的信用政策是降低應(yīng)收賬款風(fēng)險的根本保障。企業(yè)制定信用政策應(yīng)包括三方面內(nèi)容：A、確定合適的信用標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)信用標(biāo)準(zhǔn)的確定直接影響著企業(yè)的收益與風(fēng)險。在信用標(biāo)準(zhǔn)制定過程中，應(yīng)通過綜合分析，找出最優(yōu)平衡點。B、采用合理的信用條件。信用條件是企業(yè)賒銷商品時給予客戶延期付款的若干條件，主要包括信用期限和現(xiàn)金折扣等。C、建立恰當(dāng)?shù)男庞妙~度。確定恰當(dāng)?shù)男庞妙~度能有效防止因過度賒銷而使企業(yè)蒙受損失。在市場情況及客戶信用不斷變化的環(huán)境中，企業(yè)應(yīng)對信用額度進(jìn)行必要調(diào)整，使其始終保持在企業(yè)能夠承受的范圍內(nèi)。

（2）做好客戶資信調(diào)查及評價工作。企業(yè)在確定賒銷單位的信用條件及信用額度前，必須對賒銷商進(jìn)行了解并作出評估，從而有效控制應(yīng)收賬款。信用分析可以從定性和定量兩方面進(jìn)行：定性分析可采用5c分析方法。即對企業(yè)的品質(zhì)、能力、資本、抵押品和條件這五個信用情況方面作出分析。定量分析則采用信用評分法，這種方法需要先對一系列財務(wù)比率進(jìn)行信用評分，然后加權(quán)平均得出顧客的信用分?jǐn)?shù)。進(jìn)行信用分析后應(yīng)建立信用檔案，信用檔案一般分為優(yōu)、合格、差三個等級來確定應(yīng)收賬款的賒銷額度。

（3）建立賒銷申報審批制度。企業(yè)財務(wù)部門或信用部門要對應(yīng)收賬款加強(qiáng)管理，不能只從銷售人員口中了解情況，應(yīng)當(dāng)建立健全賒銷申報審批制度，嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款的發(fā)生。

（4）完善業(yè)務(wù)內(nèi)部分工，明確崗位職責(zé)，建立崗位責(zé)任制，將責(zé)任落實到位。應(yīng)收賬款管理不應(yīng)只是財務(wù)人員、銷售人員、或清欠人員的工作，它是一項系統(tǒng)工作。企業(yè)應(yīng)對合同洽談、開標(biāo)、配貨及發(fā)貨、出門及收款等業(yè)務(wù)相關(guān)部門和人員，確保不相容崗位相互分離，以便相互制約、相互監(jiān)督、相互稽核；銷售、財務(wù)、發(fā)貨、清欠等部門和人員要做到各司其職、恪盡職守、認(rèn)真負(fù)責(zé)、責(zé)任到人、獎懲合理，最大限度地提高應(yīng)收賬款回收率，縮短應(yīng)收賬款收賬期，減少呆賬。

2.事中控制

應(yīng)收賬款事中控制主要指賒銷合同簽訂至應(yīng)收賬款回收之前進(jìn)行的相應(yīng)控制。主要包括：

（1）加強(qiáng)合同規(guī)范化和評審管理，規(guī)范經(jīng)營行為。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行合同規(guī)范化管理，建立評審制度。當(dāng)銷售部門收到經(jīng)信用部門和企業(yè)法定代表審核簽字后的賒銷申報單后，根據(jù)審批意見并與客戶意見達(dá)成一致的情況下簽訂銷售合同。銷售合同的要素必須齊全而且符合國家法律規(guī)定，特別是付款形式、賬期和延期付款的具體違約責(zé)任都應(yīng)清楚、準(zhǔn)確，最好是能夠采用統(tǒng)一的合同范本。另外，銷售部門還應(yīng)將合同復(fù)印件，經(jīng)有關(guān)部門或人員與原件核對無誤后分別交信用管理部門、財務(wù)部門，以利于對銷售合同的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督和預(yù)警。

（2）加強(qiáng)銷售業(yè)務(wù)處理過程管理。對收款、開具提貨單、發(fā)貨、結(jié)算等環(huán)節(jié)的管理是應(yīng)收賬款控制的關(guān)鍵。財務(wù)部門收到的客戶貨款應(yīng)及時入賬或作查詢手續(xù)；要對照合同和客戶要求開具提貨單，并送交運輸人員或客戶簽收；運輸部門應(yīng)根據(jù)提貨單組織發(fā)貨，并確保貨物的規(guī)格、型號、數(shù)量正確無誤；發(fā)貨后應(yīng)根據(jù)提貨單等及時向客戶開具發(fā)票，辦理貨款結(jié)算。

（3）選擇有利的結(jié)算方式。企業(yè)應(yīng)盡可能地采用對自身有利的結(jié)算方式和先進(jìn)的結(jié)算手段（如網(wǎng)上銀行、電匯等），加速資金回籠、縮短資金在途時間。企業(yè)也可在合同中約定購買方帶款提貨，以確保貨款及時回籠。

3.事后控制

應(yīng)收賬款事后控制包括賒銷合同到期時款項的收回控制及款項到期由于各種原因無法收回而形成壞賬損失的處理。主要包括：

（1）建立企業(yè)應(yīng)收賬款管理信息系統(tǒng)。應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)系統(tǒng)是指從賒銷過程開始到應(yīng)收賬款到期日，對客戶進(jìn)行跟蹤監(jiān)督。企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)按賒銷客戶名稱進(jìn)行明細(xì)核算，定期統(tǒng)計客戶的賒銷金額、賬齡及增減變動情況，信用部門也要經(jīng)常計算賬款回收期、賬齡結(jié)構(gòu)、逾期賬款率、壞賬率等指標(biāo)，并將結(jié)果反饋給企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)，為評估、調(diào)整客戶的信用等級、信用政策提供依據(jù)，同時也能了解賒銷總情況，確?？蛻裟苷ＶЦ敦浛睿畲笙薅鹊亟档陀馄谫~款發(fā)生率。

（2）對企業(yè)優(yōu)質(zhì)應(yīng)收賬款實行資產(chǎn)證券化。所謂資產(chǎn)證券化（ABS）是將企業(yè)缺乏流動性、但能產(chǎn)生可預(yù)見穩(wěn)定現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，通過資產(chǎn)結(jié)構(gòu)整合和資產(chǎn)信用分離的方式，以部分資產(chǎn)為擔(dān)保，由受托人控制的專門特設(shè)機(jī)構(gòu)發(fā)行，在資本市場上出售、變現(xiàn)的融資手段。

（3）建立銷售人員全面負(fù)責(zé)制和壞賬追究制度。企業(yè)要針對應(yīng)收賬款管理中經(jīng)常出現(xiàn)的狀況，以制度的形式將債權(quán)責(zé)任明確下來，以規(guī)范有關(guān)人員的行為。如為防止銷售人員盲目銷售，企業(yè)應(yīng)該按照“誰銷售、誰付款”的原則，制定切實可行的收款計劃，明確收款金額和收款期限，將貨款回籠責(zé)任分解至每位銷售人員。企業(yè)每月應(yīng)從銷售及資金回籠兩方面對銷售人員進(jìn)行業(yè)績考核，對不能收回的應(yīng)收賬款要查明原因、追究責(zé)任，并根據(jù)責(zé)任人的責(zé)任范圍和失職程度，給予相應(yīng)處罰。

（4）利用法律手段捍衛(wèi)企業(yè)利益。由于我國步入市場經(jīng)濟(jì)的時間較短，企業(yè)履約守法觀念不強(qiáng)，司法部門執(zhí)法不嚴(yán)，地方官員干擾較多，對抗法違約者處罰不夠，甚至存在企業(yè)勝訴后仍無法收回貨款的現(xiàn)象。因此在制定合同時，企業(yè)應(yīng)利用合同條款和規(guī)定保護(hù)自己，防止應(yīng)收賬款拖欠現(xiàn)象發(fā)生。

我國市場經(jīng)濟(jì)日趨成熟，應(yīng)收賬款管理作為企業(yè)營運資金管理的重要方面已越來越引起企業(yè)管理者的重視。財務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督，確保內(nèi)部控制制度的有效實施，使企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險降低到最低程度。