吳彥楓

隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)不適應(yīng)醫(yī)院的發(fā)展，新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對原有制度進(jìn)行了全面的修訂，使其能夠跟上醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的步伐。新制度反映出了與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的趨勢，更容易被信息使用者理解，增強(qiáng)了通用性。

醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度把責(zé)權(quán)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，并明確了醫(yī)院的會(huì)計(jì)要素為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用。改變以前醫(yī)院部分會(huì)計(jì)核算按責(zé)權(quán)發(fā)生制外，其余均按事業(yè)單位會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制方法核算。新制度對成本核算做了具體詳細(xì)的規(guī)定，改變了醫(yī)院成本核算基礎(chǔ)差的現(xiàn)狀，加強(qiáng)了科學(xué)管理的基礎(chǔ)，使醫(yī)院進(jìn)行全過程的全成本管理提供了可靠的依據(jù)。

一、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下成本核算的主要變化

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度調(diào)整了適用范圍，制度設(shè)計(jì)上體現(xiàn)了財(cái)務(wù)、預(yù)算雙重管理需求，增加了財(cái)政預(yù)算改革相關(guān)核算內(nèi)容，包含基建核算內(nèi)容，合并了醫(yī)療藥品收支核算，強(qiáng)化了成本核算，建立固定資產(chǎn)折舊制度，規(guī)范了科教收支、醫(yī)療收入確認(rèn)、壞賬準(zhǔn)備、計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金等的會(huì)計(jì)處理，科目體系及核算內(nèi)容更加完善，增加了現(xiàn)金流量表等內(nèi)容，財(cái)務(wù)報(bào)告體系更加完善，并引入注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。新制度中，考慮到基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)管理、職能定位、資金補(bǔ)償政策等方面與一般醫(yī)院不同，對基層的醫(yī)療機(jī)構(gòu)單獨(dú)制定了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》予以規(guī)范，而不納入新制度的范圍內(nèi)。規(guī)范集中支付會(huì)計(jì)核算新制度，增設(shè)了“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”會(huì)計(jì)科目，規(guī)范了納入國庫集中支付體系醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算。在原制度中，醫(yī)院對科教資金的管理，是不列入收支項(xiàng)目的，而是作為專用基金項(xiàng)目進(jìn)行管理，或作為不定款項(xiàng)進(jìn)行核算。新制度則對這類問題進(jìn)行了有效處理。新制度對醫(yī)院自制的物資成本項(xiàng)目和成本歸集核算方法提出相關(guān)要求，還要求醫(yī)院對業(yè)務(wù)活動(dòng)的耗費(fèi)按成本核算對象分四類歸集和再按受益原則進(jìn)行多次分配，最后形成財(cái)務(wù)核算中的成本報(bào)表，醫(yī)院也應(yīng)將各種成本通過成本報(bào)表的形式展示。配合新醫(yī)改，藥品取消差價(jià)，藥品收支不進(jìn)行單獨(dú)核算，新制度將原來的“醫(yī)療收入”科目與“藥品收入”科目合并為“醫(yī)療收入”科目，將“醫(yī)療支出”科目與“藥品支出”科目合并為“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目。該新規(guī)定與新醫(yī)改方案中取消藥品的加成、避免“以藥養(yǎng)醫(yī)”的理念是相一致的。

二、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中固定資產(chǎn)的管理主要變化

醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度，固定資產(chǎn)以凈值在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示，這樣能一目了然了解醫(yī)院固定資產(chǎn)的原值、折舊、凈值，改變了舊制度下固定資產(chǎn)期末賬面價(jià)值以原值列示存在資產(chǎn)虛增現(xiàn)象，舊制度規(guī)定按照固定資產(chǎn)原值的一定比例提取修購基金，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，提取的修購基金直接補(bǔ)充了凈資產(chǎn)，造成了凈資產(chǎn)的虛增。固定資產(chǎn)長期按原值反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，既不利于反映固定資產(chǎn)的損耗情況，也不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。新制度的規(guī)定能更科學(xué)客觀地評價(jià)醫(yī)院的固定資產(chǎn)狀況，更合理地組織醫(yī)院的運(yùn)營，保證醫(yī)療任務(wù)的順利完成。核算了固定資產(chǎn)清理的全過程，原來固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損沒有得到上級的批示，該資產(chǎn)就一直放在固定資產(chǎn)總賬里，沒法核算它的清理過程，而這次新制度設(shè)置了這兩個(gè)科目，規(guī)定對出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理、累計(jì)折舊、待沖基金，貸：固定資產(chǎn)，變化就在于新舊制度的記賬時(shí)間不同，新制度規(guī)定當(dāng)固定資產(chǎn)擬出售、報(bào)廢或發(fā)生毀損時(shí)，需先將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目，并通過該科目記錄清理的過程，而舊制度是在固定資產(chǎn)清理完畢后將清理結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)處理?！袄塾?jì)折舊”和“固定資產(chǎn)清理”兩個(gè)科目的應(yīng)用對醫(yī)療行業(yè)固定資產(chǎn)的管理起到了積極的促進(jìn)作用。

三、新醫(yī)新會(huì)計(jì)制度改變長期資產(chǎn)攤銷模式，確定長期資產(chǎn)補(bǔ)償機(jī)制

新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》打破原有思維，提出固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無形資產(chǎn)攤銷等長期資產(chǎn)補(bǔ)償機(jī)制，要求醫(yī)院通過成本補(bǔ)償尺度，從收入中收回固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)損耗價(jià)值。這樣，既能反映醫(yī)院固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資規(guī)模及其損耗程度，又能反映其實(shí)際價(jià)值。醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度引入謹(jǐn)慎原則，反映受托責(zé)任觀念新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》基于謹(jǐn)慎原則，要求醫(yī)院不僅要求對資產(chǎn)進(jìn)行折舊或攤銷，甚至對一些資產(chǎn)要求計(jì)提減值準(zhǔn)備，還要對因或有事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)負(fù)債，并建立“預(yù)計(jì)負(fù)債”會(huì)計(jì)科目加以核算。新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注組成。醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、現(xiàn)金流量表、預(yù)算收支表、基建投資表以及有關(guān)附表。上述這些醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表按編制時(shí)間不同，分為年度財(cái)務(wù)報(bào)表和中期財(cái)務(wù)報(bào)表。