韓永龍

會(huì)計(jì)信息，簡(jiǎn)而喻之，即是“會(huì)計(jì)產(chǎn)品”。是產(chǎn)品，就應(yīng)存在質(zhì)量及質(zhì)量檢驗(yàn)問(wèn)題。而使用者—投資者、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)，便是最好的“質(zhì)檢員”。作為會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者—企業(yè)及其會(huì)計(jì)人員，理應(yīng)對(duì)其一手制造的“會(huì)計(jì)產(chǎn)品”的本質(zhì)屬性—可靠性負(fù)責(zé)。也只有滿足這一最基本的真實(shí)性質(zhì)量要求，才能確保其有用性。從而充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的反應(yīng)職能、監(jiān)督職能。但很遺憾目前由于受整體會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)政策適用的局限、管理者出于績(jī)效考評(píng)的需求、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告控制流于形式，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，以及會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊等諸多主客觀因素的綜合影響，企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量很難得到有效的控制與合理保證。如何提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況，揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展規(guī)律性、趨勢(shì)性的內(nèi)在本質(zhì)，使會(huì)計(jì)信息更好的服務(wù)于企業(yè)發(fā)展，服務(wù)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)，發(fā)揮其應(yīng)有的作用，是企業(yè)必須探討并著力解決的問(wèn)題之一。

一、目前企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)管理層面的問(wèn)題

1.公司治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，沒有形成有效的制衡

一個(gè)健全規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)的建立，是一個(gè)動(dòng)態(tài)漸進(jìn)的過(guò)程。比如我所在的公司，雖然是百年企業(yè)，但形成今天頗具現(xiàn)代管理理念、現(xiàn)代企業(yè)管理模式及健全的管理機(jī)制的上市公司，尤其是內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理等新的管理體系的運(yùn)行，也是近幾年的事。其間經(jīng)歷了“規(guī)范管理”-建章立制階段、“責(zé)任管理”-責(zé)任追究階段、“精細(xì)管理”-關(guān)注細(xì)節(jié)等幾個(gè)重要的階段?？梢哉f(shuō)，一個(gè)治理結(jié)構(gòu)健全、規(guī)范的公司，其決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)及監(jiān)督權(quán)基本能夠形成制衡機(jī)制，決策議事還是有章可循，重大決策，重大事項(xiàng)、重要的人事任免及大額資金的支出，也能主動(dòng)采取集體決策，實(shí)現(xiàn)有效控制。機(jī)構(gòu)設(shè)置也更加合理，崗位及權(quán)責(zé)劃分更多考慮了制約的需要—如授權(quán)審批控制，不相容職務(wù)分離控制等。這樣一個(gè)規(guī)范的系統(tǒng)的運(yùn)行，在投資、籌資、合并、上市、股利分配、涉稅問(wèn)題等重大企業(yè)事項(xiàng)中就會(huì)規(guī)避許多人為操縱、越權(quán)謀私，甚至弊案的發(fā)生。而一個(gè)公司很好的控制了“重大事項(xiàng)”，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性也就基本得到了保證。

而目前很多企業(yè)，尤其是中小企業(yè)，在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，尤其是治理結(jié)構(gòu)方面還做得遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。有些企業(yè)就如同私人作坊，老板一個(gè)人說(shuō)了算，很多事情都是“拍腦門兒”。并且老板直接干預(yù)財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)部門成了“跟包”。部門之間更是權(quán)責(zé)劃分不清，缺乏必要的制衡。很明顯，一個(gè)基本業(yè)務(wù)開展都缺乏控制的企業(yè)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量怎么能夠得到合理保證？會(huì)計(jì)信息，是對(duì)業(yè)務(wù)的客觀反應(yīng)，業(yè)務(wù)本身失真，會(huì)計(jì)報(bào)表再漂亮，也是毫無(wú)參考價(jià)值。

2.內(nèi)部控制疏于形式，沒有實(shí)現(xiàn)過(guò)程控制

目前很多企業(yè)，內(nèi)部控制制度的建立剛剛起步，一些企業(yè)甚至沒有提上日程。而所謂已經(jīng)建立了企業(yè)內(nèi)部控制制度的企業(yè)，內(nèi)控制度大多也是體現(xiàn)在“文件層面”—只是多建了幾個(gè)框架制度而已。文件發(fā)了，制度建了，主管部門定期上交一份內(nèi)控工作總結(jié)，也就完成了階段性的控制工作。實(shí)際情況是，內(nèi)控制度與具體業(yè)務(wù)經(jīng)辦是脫節(jié)的。并沒有把內(nèi)控制度細(xì)化、固化、程序化地嵌入業(yè)務(wù)經(jīng)辦的每一個(gè)過(guò)程和環(huán)節(jié)。離實(shí)現(xiàn)全員參與，全事項(xiàng)控制、全過(guò)程跟蹤，還有一定的距離。

比如應(yīng)收賬款管理。制度要求要建立應(yīng)收賬款臺(tái)賬、實(shí)時(shí)對(duì)客戶的資信及資金狀況進(jìn)行跟蹤調(diào)查、定期進(jìn)行賬齡分析及應(yīng)收債權(quán)的質(zhì)量測(cè)與試評(píng)價(jià)等等。但實(shí)際業(yè)務(wù)經(jīng)辦過(guò)程中，工程項(xiàng)目竣工結(jié)算，財(cái)務(wù)確認(rèn)應(yīng)收賬款后，工程部門承接新的項(xiàng)目，應(yīng)收賬款就成了財(cái)務(wù)的事情。而財(cái)務(wù)受職責(zé)和能力所限，也僅僅能做到定期對(duì)賬。至于債權(quán)人資信及資金狀況調(diào)查、壞賬風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)試評(píng)估則基本沒有人去做。很多企業(yè)出于產(chǎn)值壓力，盲目擴(kuò)大賒銷，導(dǎo)致應(yīng)收賬款巨大，已經(jīng)逾期多年無(wú)法回收、無(wú)人催收。類似這樣的細(xì)節(jié)過(guò)程，沒有實(shí)現(xiàn)應(yīng)有的控制，那么在此基礎(chǔ)上反應(yīng)的資產(chǎn)狀況，其可靠性便值得懷疑。內(nèi)部控制，就是抓過(guò)程，抓細(xì)節(jié)，抓管控點(diǎn)，這些做不到，會(huì)計(jì)信息就會(huì)成為“真實(shí)的謊言”。

3.內(nèi)部審計(jì)失于獨(dú)立，沒有承擔(dān)起監(jiān)控職責(zé)

目前很多企業(yè)，尤其是大中型企業(yè)，都成立了內(nèi)部審計(jì)部門。也賦予了相應(yīng)職責(zé)。但其行使其責(zé)任的權(quán)利卻被弱化或虛化。原因之一便是沒有賦予其相當(dāng)?shù)莫?dú)立性及追查企業(yè)異動(dòng)經(jīng)濟(jì)情況的權(quán)利。也由于內(nèi)部審計(jì)歸根到底是企業(yè)的一個(gè)職能部門，吃企業(yè)的飯，有時(shí)很難做“胳膊肘向外拐”的事情。結(jié)果內(nèi)部審計(jì)部門淪為企業(yè)的邊緣部門，定期做一些績(jī)效審計(jì)、離任審計(jì)及例行的財(cái)務(wù)或內(nèi)控審計(jì)。如績(jī)效審計(jì)，很多情況只是財(cái)務(wù)報(bào)表的“審計(jì)式解讀”，變一下表述方式而已。即使發(fā)現(xiàn)盈虧不實(shí)等情況，不涉及重大違紀(jì)、違法、涉稅等情況，也就睜一只眼閉一只眼。家丑不好外揚(yáng)，外揚(yáng)畢竟會(huì)給企業(yè)帶來(lái)聲譽(yù)或利益的損失。因此，如何確保審計(jì)的獨(dú)立地位，賦予其與其職責(zé)匹配的權(quán)利，真正成為企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)的“經(jīng)濟(jì)警察”，還是值得探討的問(wèn)題。

4.績(jī)效考核側(cè)重會(huì)計(jì)利潤(rùn)，盈余調(diào)節(jié)虛構(gòu)業(yè)績(jī)

目前績(jī)效考評(píng)指標(biāo)設(shè)計(jì)，尤其是對(duì)國(guó)有企業(yè)，還停留在偏重對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的考核。沒有推行價(jià)值管理，經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)指標(biāo)還沒有成為核心指標(biāo)。一些重要的非財(cái)務(wù)因素，還沒有給予高度關(guān)注。這就為企業(yè)管理者片面追求利潤(rùn)指標(biāo)，盈余管理，粉飾業(yè)績(jī)，留下了伏筆。因?yàn)橹灰瓿闪四甓葧?huì)計(jì)利潤(rùn)指標(biāo)，就會(huì)得到可觀的年薪或績(jī)效獎(jiǎng)金。因此，更多的關(guān)注自己的任期，關(guān)注一個(gè)會(huì)計(jì)年度的指標(biāo)情況的短期行為，就有了合理性。而一旦企業(yè)的管理者有了這種欲求，并采取急功近利的作法，授意會(huì)計(jì)人員采取收入提前確認(rèn)，成本延期支付的情況就會(huì)發(fā)生。而這才是企業(yè)會(huì)計(jì)信息很難保證可靠性，進(jìn)一步也會(huì)失去可比性和相關(guān)性的一大因素。這種會(huì)計(jì)信息的失真，隱蔽性高，不進(jìn)行認(rèn)真的針對(duì)性的審計(jì)，是很難被一時(shí)發(fā)現(xiàn)的。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的選擇適用問(wèn)題

近年我們國(guó)家不斷地進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)制度的改革，目標(biāo)就是與國(guó)際接軌，向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，以使會(huì)計(jì)方法及會(huì)計(jì)信息更加國(guó)際化，通用化，標(biāo)準(zhǔn)化。使財(cái)務(wù)報(bào)告更加能用“國(guó)際會(huì)計(jì)語(yǔ)言”去表述和傳遞相關(guān)信息。

但由于受中國(guó)企業(yè)自身的發(fā)展階段或水平、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、企業(yè)內(nèi)控環(huán)境、國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)環(huán)境及國(guó)內(nèi)監(jiān)管環(huán)境等因素的制約，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出于對(duì)不確定事項(xiàng)的謹(jǐn)慎性、重要性、實(shí)質(zhì)重于形式等穩(wěn)健性會(huì)計(jì)原則的考慮而制定的一些條款，給企業(yè)會(huì)計(jì)留下了諸多“自由裁量”的空間。比如，或有事項(xiàng)、融資租賃、售后回購(gòu)、固定資產(chǎn)使用壽命、資產(chǎn)減值測(cè)試、建造合同等。會(huì)計(jì)在利用這些準(zhǔn)則處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，往往由于主觀原因使會(huì)計(jì)信息失真。一方面，出于對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的片面理解，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)主觀判斷的局限，無(wú)意使會(huì)計(jì)信息失真；另一方面，出于盈余管理，調(diào)節(jié)損益的主觀意愿，故意利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可選擇空間，蓄意造成會(huì)計(jì)信息失真。這種情況，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性及相關(guān)性，都產(chǎn)生了極大的沖擊。尤其是大型企業(yè)，往往涉及金額巨大，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量形成極大的影響。

（三）財(cái)務(wù)管理方面存在的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)各行其事，缺乏必要的溝通與合作

會(huì)計(jì)工作客觀上是業(yè)務(wù)的末端環(huán)節(jié)。一項(xiàng)業(yè)務(wù)，到會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、核算的環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)部門已經(jīng)“木已成舟”，當(dāng)會(huì)計(jì)發(fā)現(xiàn)其并不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或規(guī)范，但已很難修正。因此，會(huì)計(jì)人員不但要自己學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度、堅(jiān)持會(huì)計(jì)制度，向業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員宣貫制度，并在業(yè)務(wù)經(jīng)辦開始提出必要的指導(dǎo)意見，對(duì)業(yè)務(wù)合法、合規(guī)的開展十分重要。反過(guò)來(lái)，不合規(guī)的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)再“真實(shí)的反映”也是不真實(shí)的。

2.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化薄弱，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不完善

企業(yè)會(huì)計(jì)信息畢竟是會(huì)計(jì)部門制造出的“產(chǎn)品”，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制與保證，會(huì)計(jì)部門難辭其咎。因此，應(yīng)賦予財(cái)務(wù)部門應(yīng)有的職責(zé)權(quán)限，使其發(fā)揮核心作用。財(cái)務(wù)部門亦應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)部門建設(shè)，完善會(huì)計(jì)制度建設(shè)，夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，利用會(huì)計(jì)電算化健全會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，使重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)切實(shí)得到有效的控制。降低人為差錯(cuò)，避免舞弊情況發(fā)生，合理保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠、及時(shí)、有用的基本質(zhì)量要求。

3.會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)參差不全，整體業(yè)務(wù)水平有待提升

當(dāng)前會(huì)計(jì)隊(duì)伍不斷壯大，但年齡偏大的，面臨知識(shí)老化；年齡偏小的，經(jīng)驗(yàn)又很匱乏。高層次的會(huì)計(jì)人員不是很多。而會(huì)計(jì)的專業(yè)水準(zhǔn)，職業(yè)操守，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響卻客觀存在，也是一個(gè)很重要的因素。因此，企業(yè)在必要的會(huì)計(jì)后續(xù)教育的基礎(chǔ)上，應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)，不斷提升會(huì)計(jì)人員的整體水平。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有效控制與保證的主要途徑

（一）完善治理結(jié)構(gòu)，健全內(nèi)部控制，形成制衡機(jī)制，避免越權(quán)審批，個(gè)人決策，人為操縱，盈余管理，粉飾報(bào)表，尤其避免蓄意造假等弊案發(fā)生。

（二）確保內(nèi)部審計(jì)具有實(shí)質(zhì)的獨(dú)立性，充分發(fā)揮監(jiān)控職能。賦予其追查企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)異動(dòng)情況并直接向董事會(huì)報(bào)告的權(quán)利，使內(nèi)部審計(jì)真正成為企業(yè)內(nèi)部的“第三只眼睛”。

（三）優(yōu)化企業(yè)管理者的績(jī)效考核指標(biāo)設(shè)計(jì)，注重價(jià)值管理。引入“經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)”指標(biāo)，使企業(yè)管理者在關(guān)注會(huì)計(jì)利潤(rùn)的同時(shí)，更多關(guān)注影響企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的非財(cái)務(wù)因素。

（四）推行會(huì)計(jì)電算化，完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。充分利用會(huì)計(jì)電算化，使會(huì)計(jì)制度、核算流程通過(guò)電算化、信息化手段得到固化和有效的執(zhí)行。

（五）強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)，不斷提升專業(yè)水準(zhǔn)及職業(yè)操守。最大程度減少會(huì)計(jì)人員因?qū)I(yè)素質(zhì)及職業(yè)判斷、職業(yè)操守等個(gè)人因素導(dǎo)致的會(huì)計(jì)差錯(cuò)、會(huì)計(jì)信息失真或違規(guī)事件的發(fā)生。

（六）推行會(huì)計(jì)人員委派制，賦予會(huì)計(jì)人員必要的獨(dú)立性及履職權(quán)限。通過(guò)委派制、輪崗制、報(bào)告制度等，使會(huì)計(jì)人員由總部集中管理、調(diào)度、核定薪酬，對(duì)派駐單位形成相對(duì)的獨(dú)立性，不斷強(qiáng)化對(duì)派駐單位會(huì)計(jì)事項(xiàng)的監(jiān)管力度。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效控制與合理保證是一個(gè)系統(tǒng)工程。要提升企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠、有用等本質(zhì)屬性，就必須“綜合治理”。在整體會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度建設(shè)、公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)內(nèi)控制度、內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制、財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)隊(duì)伍及會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)建設(shè)等多個(gè)層面開展過(guò)程管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的過(guò)程控制。不斷免疫、預(yù)防、規(guī)避干擾、影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不利因素。