蔣 斌

自美國爆發(fā)次貸危機(jī)以來，全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展開始進(jìn)入后金融危機(jī)時代，全球經(jīng)濟(jì)的低迷以及歐、美、日等主要發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟(jì)衰退給我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了巨大的影響。國外出口貿(mào)易的萎縮，更是加劇了國內(nèi)各行各業(yè)的競爭程度，企業(yè)在如此復(fù)雜的國際市場環(huán)境下，想要實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定的經(jīng)營就必須提高自身的資本運(yùn)作能力和經(jīng)營管理水平。內(nèi)部控制作為當(dāng)前最有效的加強(qiáng)企業(yè)管理能力的措施，為了保障企業(yè)財務(wù)管理的有效性，我們有必要對此作出科學(xué)的分析與探討。

一、新時期企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)控制度存在的問題

（一）企業(yè)對財務(wù)管理內(nèi)部控制的重視程度不夠

受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)以及舊管理模式的制約，我國大部分企業(yè)對財務(wù)管理內(nèi)部控制的的重視程度依然不夠。畢竟我國現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的時間也不過短短二三十年的時間，盡管在二三十年的時間內(nèi)企業(yè)可以將現(xiàn)代化管理理念以及現(xiàn)代化管理體系運(yùn)用到自己的經(jīng)營管理中，但想要完全消化吸收并創(chuàng)新發(fā)展，仍然需要向國外的企業(yè)深入學(xué)習(xí)。這期間存在的主要問題主要體現(xiàn)在兩個方面，一方面在企業(yè)經(jīng)營管理中行政主管部門的權(quán)力依然凌駕于內(nèi)部控制制度之上，致使內(nèi)部控制并不能獨(dú)立、順暢的進(jìn)行。另一方面，企業(yè)對于內(nèi)部控制的調(diào)整和創(chuàng)新仍然存在比較大的滯后性，致使內(nèi)部控制制度與企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的需要出現(xiàn)嚴(yán)重的脫節(jié)現(xiàn)象。

（二）企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的制約失衡，使內(nèi)部控制權(quán)責(zé)混亂

在我國眾多的中小企業(yè)中企業(yè)的經(jīng)營權(quán)往往與所有權(quán)是兩項(xiàng)合一的，這就導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營權(quán)缺少必要的監(jiān)督與管理，如果企業(yè)所有者再缺少一定的自我控制、監(jiān)督能力，勢必會導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制力量比較薄弱，有的企業(yè)還存在內(nèi)部控制缺失和失效的現(xiàn)象。而在不少大中型的企業(yè)或者是國有企業(yè)經(jīng)營過程中企業(yè)的經(jīng)營權(quán)又存在逐漸取代所有權(quán)的現(xiàn)象，這就使得經(jīng)營者的權(quán)力過大，往往利用職務(wù)之便謀取私利，從而給企業(yè)的財務(wù)管理工作帶來了很大的弊端，無論是所有權(quán)取代經(jīng)營權(quán)還是經(jīng)營權(quán)取代所有權(quán)，都會致使企業(yè)權(quán)利分配失衡，從而對企業(yè)內(nèi)部控制制度的行使產(chǎn)生比較大的制約。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督力量比較薄弱

企業(yè)內(nèi)部控制制度作為企業(yè)的一種管理制度存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，其實(shí)施水平的高低和實(shí)施結(jié)果的好壞，都需要我們進(jìn)行評價和不斷改進(jìn)才能確保它始終高水平的為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展效力。而實(shí)施有效的監(jiān)督才是評價和改善、創(chuàng)新工作的首要環(huán)節(jié)，其具體包括社會監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督以及相關(guān)部門監(jiān)督三大方面。目前由于我國企業(yè)現(xiàn)代管理制度仍然不夠完善，致使內(nèi)部監(jiān)督的力量比較薄弱，而國家相關(guān)部門的工作能力和效率仍然有待于進(jìn)一步提高，其對企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制監(jiān)督效用也不明顯。此外，國家社會審計(jì)力量的缺乏以及人民大眾的財務(wù)知識匱乏，致使社會監(jiān)督形同虛設(shè)。所以說，從整體上來看我國企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制制度的監(jiān)督力量是十分薄弱的，這也是有待于我們加強(qiáng)的關(guān)鍵所在。

二、完善企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制制度的措施和建議

（一）施行全面預(yù)算，從整體上加強(qiáng)財務(wù)管理的控制能力

全面預(yù)算是企業(yè)對既定經(jīng)營目標(biāo)和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營一定時期內(nèi)的全過程進(jìn)行財務(wù)收入和支出上的整體計(jì)劃，是企業(yè)財務(wù)管理行使的基礎(chǔ)和重要內(nèi)容。通過全面預(yù)算提高內(nèi)部控制水平的措施主要體現(xiàn)在兩個方面，一方面是預(yù)算的編制，企業(yè)在經(jīng)營的每一個時期都應(yīng)首先進(jìn)行預(yù)算編制，一般是采取自下而上的方式，從子公司到總公司、從企業(yè)細(xì)分部門到企業(yè)最高決策部門。然后再采取自上而下的方式進(jìn)行預(yù)算的評估和平衡，使得預(yù)算編制更加合理、科學(xué)。這其中需要我們嚴(yán)格注意的是，預(yù)算的編制必須本著科學(xué)、有效、全面的原則進(jìn)行，避免超預(yù)算和低預(yù)算編制現(xiàn)象的發(fā)生。另一方面，通過預(yù)算編制的執(zhí)行提高內(nèi)部控制的水平。預(yù)算編制的執(zhí)行一般是通過審議的形式，對月度、季度、年度預(yù)算進(jìn)行實(shí)施并嚴(yán)格控制其實(shí)施的過程，對于實(shí)際支出和收入存在與預(yù)算不同的地方應(yīng)該及時地進(jìn)行分析，以確保實(shí)際的財務(wù)支出和收入能夠按照編制好的預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行實(shí)施。

（二）建立、健全企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為專門負(fù)責(zé)企業(yè)財務(wù)管理執(zhí)行工作監(jiān)督的重要部門，通過完善和提高它的工作水平也是完善企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制制度比較重要的一項(xiàng)內(nèi)容。雖然目前有不少的企業(yè)都建立了內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)管部門，但是其作用和體制并不完善，有待于我們進(jìn)一步加強(qiáng)和健全。具體的措施主要有以下幾點(diǎn)：

1.保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

獨(dú)立性是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作高效實(shí)施的基礎(chǔ)，也只有內(nèi)部審計(jì)保持獨(dú)立性才能確保在實(shí)施中不受到各個部門以及行政部門的制約和干涉，從而使提供的財務(wù)報告更加準(zhǔn)確，才能嚴(yán)格按照規(guī)章制度進(jìn)行獎罰處理等等。

2.實(shí)施事前、事中、事后全面的內(nèi)部審計(jì)

當(dāng)前在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，一般采取的內(nèi)部審計(jì)都是事后審計(jì)，通過對事后審計(jì)來查詢內(nèi)部控制存在的問題與漏洞，然后再進(jìn)行改進(jìn)與加強(qiáng)，這種內(nèi)部審計(jì)方式目前具有一定的滯后性。實(shí)施事前、事中以及事后的全面內(nèi)部審計(jì)是對內(nèi)部控制進(jìn)行全過程的監(jiān)督與評價，這對于及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的不足之處，從而降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和損失有著更加科學(xué)、合理的效用。

3.提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行者和實(shí)施者，其業(yè)務(wù)水平的高低是審計(jì)工作實(shí)施水平好壞的決定性因素。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)主要從兩面入手，一方面，定期對審計(jì)工作人員進(jìn)行專業(yè)技能的培訓(xùn)以及思想道德的培訓(xùn)。另一方面，對內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)行責(zé)任制管理和崗位競聘制的管理，明確責(zé)任劃分以提高他們的責(zé)任心和工作效率。

（三）建立科學(xué)的企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)，確保財務(wù)信息的準(zhǔn)確性和及時性

在信息時代，信息作為企業(yè)經(jīng)營決策的基礎(chǔ)，其穩(wěn)定性和及時性對于提高企業(yè)的經(jīng)營管理能力有著重要的作用，對于財務(wù)管理而言，財務(wù)信息的重要性更是不言而喻的，建立企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)，首先，應(yīng)該從建立會計(jì)電算化開始，使信息和數(shù)據(jù)的處理更加的準(zhǔn)確、迅速。其次，拓展信息的來源。財務(wù)信息不能只依靠財務(wù)人員的采集，還需要企業(yè)各個部門的支持與參與，此外企業(yè)加強(qiáng)對市場信息的收集與采集也是非常有必要的。最后，注重對原始數(shù)據(jù)的使用與保存。原始數(shù)據(jù)作為企業(yè)財務(wù)的工作經(jīng)驗(yàn)和成果，對于日后財務(wù)工作處理具有重要的借鑒作用，注重原始數(shù)據(jù)的使用與保存主要是通過電子檔案和紙質(zhì)檔案的保存與管理來實(shí)現(xiàn)。

三、總結(jié)

關(guān)于企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制制度的完善本文主要做以上幾個方面的論述，具體的還需要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營條件和外部經(jīng)營環(huán)境來綜合性的制定。同時也希望有更多的相關(guān)從業(yè)人員參與到這項(xiàng)工作的研究中來，為確保企業(yè)成就穩(wěn)定的經(jīng)營提供明確的理論性指導(dǎo)。