秦 方

一、事業(yè)單位內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀

與企業(yè)相比，事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)較為簡單，一般不進行成本核算，不單純追求經(jīng)濟效益，因此常導(dǎo)致部分事業(yè)單位內(nèi)控意識相對淡薄而又片面，不十分重視內(nèi)部會計控制。多數(shù)事業(yè)單位做不到《內(nèi)部會計控制制度規(guī)范——基本規(guī)范》等標(biāo)準(zhǔn)的要求。有的單位雖然建立了內(nèi)部會計控制制度，但執(zhí)行不嚴(yán)，監(jiān)督不力，機構(gòu)設(shè)置、人員配備與會計業(yè)務(wù)的需要不相適應(yīng)。部分事業(yè)單位部分收支游離于預(yù)算管理之外，私設(shè)小金庫違紀(jì)行為經(jīng)常發(fā)生。以上各種情況，在一定程度上造成了事業(yè)單位財務(wù)支出失控、會計信息失真、國有資產(chǎn)流失、腐敗行為滋生。因此，如何切實提高事業(yè)單位財務(wù)管理水平，加強和完善事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度，促進事業(yè)單位遵循國家法律法規(guī)，提高事業(yè)單位的會計信息報告質(zhì)量，增強事業(yè)單位物資財產(chǎn)的安全完整，就顯得越來越重要。

二、措施和建議

（一）優(yōu)化內(nèi)部會計控制環(huán)境，確保內(nèi)部會計控制制度的建立健全和有效執(zhí)行

內(nèi)部會計控制要素的核心是控制環(huán)境，它體現(xiàn)了整個事業(yè)單位的風(fēng)格，影響著整個單位成員的控制意識，從而影響事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行，最終影響單位整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

1.增強單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)是自覺制定并執(zhí)行內(nèi)部控制制度的先決條件

有效的內(nèi)部會計控制首先是管理層的重視。目前，我國事業(yè)單位實行法人代表制，事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施必須由法人代表也即單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。所以，必須強化單位負(fù)責(zé)人執(zhí)行內(nèi)部控制制度的自覺意識。各級財政部門可定期不定期地舉辦事業(yè)單位負(fù)責(zé)人財政法規(guī)及內(nèi)部會計控制制度建設(shè)培訓(xùn)班，通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)，使他們充分認(rèn)識事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度建立健全并嚴(yán)格執(zhí)行的重要性，增強其內(nèi)部會計控制意識，這樣，他們將會自覺主動地肯定和支持內(nèi)部會計控制制度，為建立健全、嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度營造良好的領(lǐng)導(dǎo)環(huán)境。

2.會計人員素質(zhì)是確保事業(yè)單位內(nèi)部會計管理體系正常運行的關(guān)鍵

會計是一個控制系統(tǒng)，事業(yè)單位內(nèi)部會計制度的貫徹實施，會計資料合法、真實及完整依賴于會計隊伍的建設(shè)。要通過對會計人員政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德水平的培訓(xùn)，使事業(yè)單位的會計人員的知識和技能得到不斷更新、補充、拓展，正確理解和把握內(nèi)部財務(wù)管理控制制度和財政政策。要加強會計人員的培訓(xùn)工作，多派人出去學(xué)習(xí)和交流。通過培訓(xùn)使行政事業(yè)單位的會計人員政策法律意識不斷增強，知識不斷更新，技能不斷提高，會計職業(yè)道德不斷提升。另外，在聘用財務(wù)人員之后，還要加強財務(wù)管理人員的繼續(xù)教育，不斷增強財務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)技能。并采取一定的激勵措施和手段，對取得了相應(yīng)資格證書的財務(wù)管理人員給予一定晉升機會，或者和工資掛鉤，使追求上進的人員得到實惠，確立“爭相學(xué)習(xí)，學(xué)以致用”的文化氛圍。通過這些措施可以切實加強財務(wù)管理人員隊伍的后續(xù)教育，提高財務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而使內(nèi)部控制工作的質(zhì)量得到保障。只有財務(wù)人員素質(zhì)提高了，他們在執(zhí)行內(nèi)部控制的實際工作中，執(zhí)行力和監(jiān)督力才能不斷增強，才能使內(nèi)部控制工作順暢開展。要支持和監(jiān)督會計人員遵循會計職業(yè)道德，增強會計法治觀念，提高守法意識和財務(wù)管理水平，正確行使會計人員的職責(zé)權(quán)力。對此我們要引起足夠重視，以便于及時發(fā)現(xiàn)并糾正會計工作中可能存在的偏差和錯誤，依法查處可能存在的舞弊造假，確保會計核算和會計管理工作健康、有序、高效地運行。

（二）抓住關(guān)鍵控制點，健全崗位責(zé)任制并加強集體決策制的施行

內(nèi)部會計控制應(yīng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對業(yè)務(wù)處理過程中關(guān)鍵控制點，落實到各個環(huán)節(jié)，關(guān)鍵要做好下面幾點：

1.對內(nèi)部會計及相關(guān)工作采用授權(quán)批準(zhǔn)制

對涉及會計及相關(guān)工作進行明確授權(quán)制，被授權(quán)者在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，對越權(quán)審批的事項，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理并向有關(guān)授權(quán)人報告。各事業(yè)單位應(yīng)明確規(guī)定設(shè)計內(nèi)部會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。同時建立責(zé)任追究制度，有效防范國家財產(chǎn)被貪污、侵占、挪用。對未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員，要采取各種措施嚴(yán)禁其辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，直接接觸貨幣資金。

2.貫徹不相容職務(wù)相分離的原則

內(nèi)部牽制是內(nèi)部會計控制的基本做法，按照不相容職務(wù)相分離的原則，錢賬分離、物賬分離，對出納等崗位的職責(zé)進行限制性規(guī)定，同時合理設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機制。做到授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄分離，會計記錄與財產(chǎn)保管分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核分離，授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查分離。事業(yè)單位往往由于核算簡單，業(yè)務(wù)量不大，財務(wù)機構(gòu)和人員的配備不象企業(yè)那樣充足，但對出納和會計崗位以及會計主管之間不相容事項要進行明確的劃分，一個人不能同時兼干可以隱匿自己所犯錯誤和不軌行為的職務(wù)。

3.把集體決策明確作為內(nèi)部控制的手段

重要事項決策是上級或法律賦予單位領(lǐng)導(dǎo)人的權(quán)利，即單位領(lǐng)導(dǎo)人的職務(wù)行為。內(nèi)控制度要求，每一種權(quán)利都要接受縱向制約（如：單位內(nèi)部上下級之間），同時也要受到橫向制約（如：單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員之間）。集體決策是橫向制約的重要手段。在實際操作中，不一定每件事都必須集體決策，可以按照重要性原則規(guī)定一個起點。對于重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批。

（三）加強審計監(jiān)督

1.建立內(nèi)部審計制度

單位應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，對內(nèi)部單位定期進行各項審計。內(nèi)部審計人員熟悉本單位情況，有利于及時發(fā)現(xiàn)并糾正問題，督促單位財務(wù)制度健全、會計核算合規(guī)。內(nèi)部審計人員要積極參加政治學(xué)習(xí)以提高政治素養(yǎng)、參加審計業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)以提高業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計法規(guī)素質(zhì)，不斷增強服務(wù)意識。加強審計決定、審計意見的跟蹤落實，真正做到通過內(nèi)部審計活動使內(nèi)部會計控制得到加強和提高，使內(nèi)部控制措施落實到各個方面，努力提高財務(wù)管理人員管理水平。

2.加強外部審計

財政部門是會計與內(nèi)部控制工作的主管部門，審計部門是國家重要的審計機關(guān)。因此，在健全完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的過程中，財政和審計部門應(yīng)當(dāng)發(fā)揮重要的作用，必須加強外部審計力度，以確保我們事業(yè)單位財務(wù)收支合法、合規(guī)、合理并最大限度的使國有資產(chǎn)保值增值。

三、結(jié)論

綜上所述，要建立一套行之有效的內(nèi)部會計控制制度，必須加強內(nèi)部會計控制制度建立和完善，使內(nèi)部會計管理的程序、方法、要求等制度化、規(guī)范化，使內(nèi)部會計控制工作有章可循、有據(jù)可依、規(guī)范有序。只有這樣，才能防止錯誤和舞弊行為，保證各種信息的真實性和可靠性，從而保護事業(yè)單位資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。