陳杭麗

一、當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部控制的總體情況

我國每年新生民營企業(yè)都在15萬家以上，但每年死亡的企業(yè)數(shù)卻有上10萬家之巨；60%的民企會(huì)在5年內(nèi)破產(chǎn)，85%會(huì)在10年內(nèi)消失，總體平均壽命只有短短的不足3年；日本民間企業(yè)的平均壽命在30年以上，美國企業(yè)超過40年，全球500強(qiáng)或相當(dāng)國際公司平均壽命是40-50歲。

另外我們還可以看到的場景是，外國的企業(yè)家天天打高爾夫球，而我國的企業(yè)家天天在批差旅費(fèi)報(bào)銷單據(jù)，尤其是中小企業(yè)家經(jīng)常如履薄冰，辛苦操勞。

從以上民營企業(yè)總體平均壽命只有短短的不足3年、我國中小企業(yè)家的辛苦操勞，與國外企業(yè)平均壽命在40-50歲、國外企業(yè)家的悠閑自得形成鮮明的對比，可以看出當(dāng)前中小企業(yè)在內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)上存在很多問題，而制度的執(zhí)行力更值得關(guān)注，制度設(shè)計(jì)缺位和執(zhí)行不到位、制度執(zhí)行不力、流于形式的現(xiàn)象更為嚴(yán)重。

二、當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的實(shí)際性問題

1.領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識不足，法律意識淡薄

在實(shí)際工作中，有些領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識還停留在企業(yè)會(huì)計(jì)控制上，認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部的事，與全體員工沒有關(guān)系；另外也有越來越多的中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)越來越關(guān)心和重視內(nèi)部控制工作，但也有不少領(lǐng)導(dǎo)是把“關(guān)心”、“重視”用在違法亂紀(jì)上。有些中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)人員利用內(nèi)部控制不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié)、非法侵占企業(yè)資金等，違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。

2.內(nèi)部控制制度不健全

目前相當(dāng)一部分中小企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全，沒有覆蓋所有的部門和人員。雖然制訂了許許多多的規(guī)章制度，但并沒有相互連接，互為制約，而是各部門各自制訂，互不相干，以致于沒有滲透到企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)工作秩序混亂、會(huì)計(jì)核算不實(shí)而造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。

3.風(fēng)險(xiǎn)意識差，內(nèi)部壓力不足，內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理人才嚴(yán)重短缺

由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，中小企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷地加大，然而從中國中小企業(yè)現(xiàn)狀來看，其風(fēng)險(xiǎn)意識并沒有提到應(yīng)有的高度，企業(yè)管理人員的思想意識中沒有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的概念，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防范管理機(jī)制，因此中小企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差。存在以上的問題使得中小企業(yè)資信度較差、經(jīng)營能力低下、企業(yè)缺少或沒有核心競爭力。另外目前，國內(nèi)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理這個(gè)行業(yè)面臨嚴(yán)重的人才短缺，因?yàn)樵诂F(xiàn)在的大學(xué)里沒有專門的內(nèi)控專業(yè)和課程，它本身是交叉學(xué)科，牽扯到企業(yè)的方方面面，在這個(gè)崗位上的人，要對企業(yè)的方方面面都非常了解。既要熟悉業(yè)務(wù)，又要熟悉內(nèi)控的方法，具備這兩個(gè)條件才能勝任這個(gè)工作。由此，中小企業(yè)為了迎接新經(jīng)濟(jì)形勢下的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，為了自身的發(fā)展，必須建立和健全內(nèi)部控制制度、內(nèi)控人才培養(yǎng)機(jī)制。

4.缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系對中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。有的企業(yè)雖然有內(nèi)部審計(jì)，卻不能充分發(fā)揮其職能。再者，會(huì)計(jì)的日常控制依賴于會(huì)計(jì)的日常監(jiān)督，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督要求會(huì)計(jì)人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，但是一些企業(yè)的管理者經(jīng)常干預(yù)會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)人員受到管理者干預(yù)或利益的驅(qū)使，往往按管理者的意圖辦事，使會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能無法履行。

5.缺乏溝通，沒有建立信息溝通制度

部門與部門之間，領(lǐng)導(dǎo)與員工之間缺乏溝通、交換意見，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部有些人為了個(gè)人利益去損害企業(yè)整體利益。當(dāng)發(fā)生責(zé)任事故時(shí)，且涉及到兩個(gè)部門以上，此時(shí)部門之間就會(huì)推卸責(zé)任，而沒有為了解決問題提出有利的方案。信息的價(jià)值必須通過傳遞和使用才能體現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息溝通制度，將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級次、責(zé)任企業(yè)、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋。信息溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告并加以解決。重要信息須及時(shí)傳遞給經(jīng)理層、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)。

三、建立與完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的措施

1.組織結(jié)構(gòu)控制

一是明確規(guī)定各種崗位的職責(zé)范圍，如崗位說明書。按照制衡性原則，將各職能部門業(yè)務(wù)分為若干具體的工作崗位，然后再按崗位確定每個(gè)人的具體任務(wù)，明確單位所有經(jīng)營管理人員的責(zé)任和權(quán)限，逐步形成一整套自我制約和自動(dòng)檢查的崗位工作關(guān)系。二是強(qiáng)化內(nèi)部牽制。內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的重要形式，體現(xiàn)在人員分工、職責(zé)界定、業(yè)務(wù)處理等各個(gè)方面。例如，不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。會(huì)計(jì)職務(wù)與出納職務(wù)分離，出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作；會(huì)計(jì)職務(wù)與審計(jì)職務(wù)分離；支票保管職務(wù)與印章保管職務(wù)分離；支票審核職務(wù)與支票簽發(fā)職務(wù)分離，支票簽發(fā)職務(wù)由出納擔(dān)任，其他會(huì)計(jì)人員不得兼任；銀行印鑒保管職務(wù)、企業(yè)財(cái)務(wù)章保管職務(wù)、人名章保管職務(wù)分離，不得由一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章；而且在通常情況下，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理程序至少包括規(guī)劃、審核、執(zhí)行、記錄和復(fù)核5個(gè)步驟，每個(gè)步驟必須嚴(yán)格分開，不允許“一手清”。

2.授權(quán)批準(zhǔn)控制

現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜，環(huán)節(jié)增多，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不可能事事躬親。因此，必須將事、權(quán)進(jìn)行劃分，對下級授權(quán)、分權(quán)，規(guī)定各級業(yè)務(wù)人員處理某項(xiàng)事務(wù)的權(quán)力。在日常業(yè)務(wù)處理中，可以按照規(guī)定的權(quán)限范圍和有關(guān)職責(zé)自行辦理，把各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在其發(fā)生之際就加以控制，使各級業(yè)務(wù)人員都能“在其位，謀其政”。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從發(fā)生至結(jié)束，誰核準(zhǔn)、誰經(jīng)辦、誰復(fù)核、誰驗(yàn)收、誰審核都應(yīng)在制度中予以充分說明，做到分工負(fù)責(zé)，權(quán)責(zé)分明。避免一言堂、避免過度放權(quán)、做到全覆蓋、權(quán)責(zé)相匹配。

3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第31條會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。所以要建立健全會(huì)計(jì)憑證的審核制度、賬賬核對制度、復(fù)核制度、檢查差錯(cuò)制度和采用會(huì)計(jì)科目控制、會(huì)計(jì)憑證控制、賬簿控制、報(bào)表控制、記賬控制以及電算化控制等措施。尤其是采用電算化會(huì)計(jì)的企業(yè)，區(qū)別于手工記賬方式，會(huì)計(jì)記錄完全以各種指針、索引技術(shù)操作日志等不同的形式存在。因此，為正確履行不同職責(zé)，企業(yè)的管理人員、會(huì)計(jì)人員都必須了解數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)的基本原理。同時(shí)，一個(gè)單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行會(huì)計(jì)記錄控制，建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)的分工，使之形成相互分離和制約的關(guān)系。如有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意財(cái)務(wù)人員無故更改原始憑證、財(cái)會(huì)報(bào)表、偽造企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等虛增成本來逃稅。根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》的第五條規(guī)定：任何單位或者個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。所以，在做好會(huì)計(jì)記錄控制時(shí)，切記注意合法性原則。

4.財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第32條明確了企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對等措施，確保財(cái)產(chǎn)的安全完整；嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財(cái)產(chǎn)。財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制主要包括：（1）財(cái)產(chǎn)記錄和實(shí)物保管。對于企業(yè)重要的文件資料，應(yīng)當(dāng)留有備份，以便遭受意外損失或損壞時(shí)重新恢復(fù)，這在計(jì)算機(jī)處理?xiàng)l件下尤為重要。（2）定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對。是指定期對實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較，如不一致可能說明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)了錯(cuò)誤、浪費(fèi)、損失或其他不正常現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)分析原因、查明責(zé)任、完善管理制度。（3）限制接近。它是指嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸該資產(chǎn)。一般情況下，對資金、有價(jià)證券、存貨等變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員的接觸。

5.全面預(yù)算控制

企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束。所以企業(yè)通過預(yù)算控制，使得經(jīng)營目標(biāo)轉(zhuǎn)化為各部門、各個(gè)崗位以至個(gè)人的具體行為目標(biāo)，作為各責(zé)任單位的約束條件，能夠從根本上保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。一般來說，企業(yè)全面預(yù)算體系包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。預(yù)算管理是以提高企業(yè)效益為目標(biāo)，以資金流量為紐帶，以成本費(fèi)用控制為重點(diǎn)，以責(zé)任報(bào)告信息為基礎(chǔ)，以經(jīng)營、財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)為依據(jù)，是一種全新的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，是企業(yè)管理的核心之一。企業(yè)通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，比較、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，對未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施，確保各項(xiàng)預(yù)算的執(zhí)行。

6.員工素質(zhì)控制

內(nèi)部控制是否有效，關(guān)鍵取決于實(shí)施內(nèi)部控制員工的素質(zhì)。要使內(nèi)部控制的功能按預(yù)定的目的正常發(fā)揮，必須配備與承擔(dān)職務(wù)相適應(yīng)的高素質(zhì)員工。否則，即使內(nèi)部控制本身是十分完美的，但實(shí)施的效果卻難以令人滿意。員工素質(zhì)控制體現(xiàn)招聘、使用、培養(yǎng)、獎(jiǎng)懲等各個(gè)方面對員工進(jìn)行控制。同時(shí)，就算企業(yè)聘用的都是高素質(zhì)的員工，但是由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人缺乏公平公正處理事情的態(tài)度，任何事情只想著企業(yè)利益從來不考慮員工利益，企業(yè)給你錢，你就是要替企業(yè)賣命，這樣做也會(huì)造成人員素質(zhì)的下降，導(dǎo)致企業(yè)表面看起來是一個(gè)整體，但實(shí)質(zhì)是一盤散沙，都在為個(gè)人的利益著想，有的員工甚至為個(gè)人利益去偷客戶的原材料變賣，被抓到時(shí)，客戶只會(huì)指責(zé)企業(yè)，而不是那名員工，因?yàn)閱T工已經(jīng)代表了整個(gè)企業(yè)形象，得不償失。這就要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)常與員工互動(dòng)、溝通、交換意見、組織各種娛樂活動(dòng)，如旅游、文藝活動(dòng)、獎(jiǎng)懲分明、升職人人有望等來提高員工的工作激情，增強(qiáng)員工凝聚力，歸屬感，使企業(yè)成為強(qiáng)有力高效的團(tuán)隊(duì)，樹立企業(yè)形象。21世紀(jì)不再是一個(gè)人單打獨(dú)斗的世界，它需要合作、團(tuán)結(jié)才能生存，“團(tuán)結(jié)就是力量”，企業(yè)亦如此。

7.績效考評控制

企業(yè)建立和實(shí)施績效考評制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績進(jìn)行定期考核和客觀評價(jià)，將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。所以說績效考評是一個(gè)過程，即首先明確企業(yè)要做什么（目標(biāo)和計(jì)劃），然后找到衡量工作做得好壞的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行監(jiān)測，發(fā)現(xiàn)做得好的，進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，使其繼續(xù)保持或者做得更好，能夠完成更高的目標(biāo)。另外對發(fā)現(xiàn)不好的地方，通過分析找到問題所在，進(jìn)行改正，使得工作做得更好?？冃Э荚u的關(guān)鍵點(diǎn)是激勵(lì)和約束。

8.運(yùn)營分析控制

企業(yè)建立運(yùn)營情況分析控制，經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運(yùn)營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。

在當(dāng)今激烈的市場競爭環(huán)境下，為提高中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭能力，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制越來越顯示出其不可替代的作用。因此，做好內(nèi)部控制管理是中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的永恒不變的有效途徑，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制對提高中小企業(yè)經(jīng)營管理水平、風(fēng)險(xiǎn)行為防范能力、確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)具有重大意義。

[1]郝竹梅 淺議企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系 管理觀察 2010（22）.

[2]江紅霞 中小企業(yè)內(nèi)部控制問題淺析 中國科技縱橫 2010（19）.

[3]五部委 《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》 2010年4月15日發(fā)布.