湯曉超

部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是《憲法》和《審計(jì)法》賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的重要職責(zé)和權(quán)力，也是國(guó)家審計(jì)的永恒主題，部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)實(shí)施十年以來，在規(guī)范財(cái)政資金管理、推動(dòng)財(cái)政預(yù)算改革方面發(fā)揮了積極作用。

一、部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)重點(diǎn)分析

（一）預(yù)算編制科學(xué)性審計(jì)

從十年部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的情況看，存在一些普遍性的問題，比如預(yù)算追加頻繁、擠占挪用項(xiàng)目支出、超預(yù)算使用資金、未按預(yù)算規(guī)定用途使用資金、擠占挪用下屬單位經(jīng)費(fèi)、轉(zhuǎn)移收支至下屬單位開支等等。這是由于預(yù)算編制本身不科學(xué)，導(dǎo)致預(yù)算編制執(zhí)行不到位。因此，對(duì)部門預(yù)算編制環(huán)節(jié)的監(jiān)控就顯得十分重要。

（二）二次分配資金的審計(jì)

在現(xiàn)行的預(yù)算管理模式下，除了財(cái)政部門外，政府其他一些部門，可將部分財(cái)政切塊的預(yù)算資金實(shí)行二次分配，用于其負(fù)責(zé)管理的社會(huì)公共項(xiàng)目。財(cái)政部門根據(jù)分配計(jì)劃撥付資金。資金由職能部門與財(cái)政部門共同監(jiān)管，容易形成“兩不管”的現(xiàn)象。因此，二次分配資金的安排和使用就納入審計(jì)的重點(diǎn)監(jiān)督范圍。

（三）轉(zhuǎn)移支付資金的審計(jì)

轉(zhuǎn)移支付制度是平衡地區(qū)間的收支的重要制度，是公共預(yù)算體系的重要組成部分。轉(zhuǎn)移支付資金由于其監(jiān)管鏈條過長(zhǎng)，撥付環(huán)節(jié)過多，政府間信息不對(duì)稱等原因，一直是審計(jì)問題的高發(fā)領(lǐng)域之一。

（四）重要領(lǐng)域資金審計(jì)

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)應(yīng)重視社會(huì)公眾關(guān)心的熱點(diǎn)問題和關(guān)系到民生的重點(diǎn)領(lǐng)域，例如重大建設(shè)工程、社會(huì)保障、住房公積金、醫(yī)療等與百姓生活息息相關(guān)、關(guān)系到公眾的切身利益的領(lǐng)域。

（五）預(yù)算資金使用效益的審計(jì)

長(zhǎng)期以來，對(duì)于財(cái)政支出產(chǎn)生的預(yù)期效果缺乏相應(yīng)的過問、審查制度，政府花錢沒結(jié)果的事情常有發(fā)生。近年來，隨著人民知識(shí)水平的不斷提高，公民意識(shí)的不斷增強(qiáng)，政府支出績(jī)效已成為我國(guó)公眾關(guān)注的重點(diǎn)。

二、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中的應(yīng)用

根據(jù)當(dāng)前部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重點(diǎn)，計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用、特別是計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)，將提升部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的深度和廣度，部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)從事后審計(jì)逐步向事中審計(jì)過渡，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。

（一）預(yù)算編制方面計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用

通過計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)技術(shù)對(duì)預(yù)算編制人員、審核人員、審批人員等進(jìn)行過權(quán)限設(shè)定，利用這些人員的操作記錄可以審查預(yù)算編制中是否遵循了“二上二下”的程序；比較預(yù)算編制過程中預(yù)算編制與預(yù)算批復(fù)數(shù)據(jù)的差異，審查被審計(jì)單位對(duì)預(yù)算支出是否存在虛報(bào)高估的現(xiàn)象；利用近幾年預(yù)算編制數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比和趨勢(shì)分析，審查被審計(jì)單位是否采用真正意義上“零基預(yù)算”的方法；利用預(yù)算編制的收支數(shù)據(jù)，審查其是否堅(jiān)持“量入為出”的原則，是否將上年資金結(jié)余納入預(yù)算管理；利用預(yù)算編制的基本支出數(shù)據(jù)，審查其依據(jù)的人員數(shù)據(jù)是否與人事局提供數(shù)據(jù)一致；利用預(yù)算編制的項(xiàng)目支出數(shù)據(jù)，審查其是否細(xì)化，有否在項(xiàng)目支出中列支人員經(jīng)費(fèi)等；利用預(yù)算編制的年初結(jié)余數(shù)據(jù)與被審計(jì)單位的實(shí)際結(jié)余進(jìn)行比較，審查有否存在瞞報(bào)往年結(jié)余的問題。

（二）預(yù)算調(diào)整方面計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用

利用人員操作記錄可以審查預(yù)算調(diào)整或追加是否經(jīng)過規(guī)定程序；審查有否通過預(yù)算調(diào)整或追加變相增加人員經(jīng)費(fèi)或辦公經(jīng)費(fèi)的情況；審查預(yù)算調(diào)整是否科學(xué)合理，有否明顯漏洞。

（三）預(yù)算執(zhí)行方面計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用

一是通過計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)比對(duì)技術(shù)，審查決算數(shù)據(jù)與財(cái)政財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否一致，即決算數(shù)據(jù)是否真實(shí)。是否存在決算數(shù)據(jù)人為調(diào)節(jié)的可能性。二是應(yīng)用計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)分析技術(shù)，對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)與決算數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，審查其差異產(chǎn)生的原因。若突破預(yù)算，分析超支的額度占預(yù)算的比例，對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行及時(shí)有效的控制。預(yù)警未及時(shí)下?lián)軐ｍ?xiàng)資金造成年末結(jié)余過大或年末集中下?lián)軐ｍ?xiàng)資金的現(xiàn)象，這是部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)較為重要的部分。三是通過計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，利用財(cái)政財(cái)務(wù)收入和支出數(shù)據(jù)與往來款數(shù)據(jù)，審查有無通過往來款掛賬隱瞞收入支出的情況，以保證收支的真實(shí)完整性。四是通過計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)分析技術(shù)，利用財(cái)政財(cái)務(wù)支出數(shù)據(jù)進(jìn)行支出結(jié)構(gòu)分析，審查其結(jié)構(gòu)是否合理，行政成本是否過高，與近幾年的數(shù)據(jù)比較是否存在明顯變動(dòng)?；?qū)δ骋粚ｍ?xiàng)資金的使用效益情況進(jìn)行審計(jì)分析。