任愛萍

一、內(nèi)部控制制度與固定資產(chǎn)管理的關(guān)系

內(nèi)部控制制度概念的發(fā)展是一個(gè)十分復(fù)雜的過程，不同的管理學(xué)家和組織部門都給予不同的概念，但是所有的概念都體現(xiàn)在這樣一個(gè)范圍內(nèi)，即為了實(shí)現(xiàn)組織的有序運(yùn)行和固定資產(chǎn)的安全，對固定資產(chǎn)組織和管理進(jìn)行有效的控制和預(yù)防，阻止固定資產(chǎn)管理中錯(cuò)誤業(yè)務(wù)和非法業(yè)務(wù)發(fā)生。當(dāng)前內(nèi)部控制制度的建設(shè)的完善性，直接影響固定資產(chǎn)管理的安全性，內(nèi)部控制制度越有效，固定資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)就越小。建立完善的固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制制度，是保護(hù)固定資產(chǎn)安全和有效性重要措施。

內(nèi)部控制制度主要側(cè)重于財(cái)務(wù)和審計(jì)方面的控制，內(nèi)部控制中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制僅僅是涉及到固定資產(chǎn)管理某個(gè)方面，全面意義上的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制沒有實(shí)現(xiàn)。實(shí)際上，固定資產(chǎn)的管理的內(nèi)部控制制度未能建立。因此，研究內(nèi)部控制制度在固定資產(chǎn)管理中的運(yùn)用，具有十分明顯的現(xiàn)實(shí)意義。

二、完善固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度

（一）固定資產(chǎn)組織規(guī)劃控制制度

建立固定資產(chǎn)組織規(guī)劃控制制度，在綜合考慮企業(yè)內(nèi)部組織部門設(shè)立原則、部分職能分工，以及部門員工不同的職責(zé)基礎(chǔ)上，建立固定資產(chǎn)組織規(guī)劃控制制度。固定資產(chǎn)管理組織規(guī)劃控制制度，是建立固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵，對固定資產(chǎn)管理起到最基本的保證作用。首先，成立專門的固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，形成專門的員工管理團(tuán)隊(duì)。其次，明確的職能分工和員工數(shù)量，形成不相容的職務(wù)類別，主要有授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)，業(yè)務(wù)辦理職務(wù)，資金保管職務(wù)，會(huì)計(jì)職務(wù)，業(yè)務(wù)監(jiān)督職務(wù)。最后，職務(wù)之間獨(dú)立和分離。例如，經(jīng)辦職務(wù)和資產(chǎn)保管職務(wù)的分析，業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會(huì)計(jì)記錄的分離等。

（二）固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)控制制度

固定資產(chǎn)管理過程中，必須建立嚴(yán)格和完善的固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)控制制度。這就要求明確審批的權(quán)限、審批的基本程序以及審批過程中相關(guān)的職能和責(zé)任。首先，明確固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限，必須根據(jù)職務(wù)分工、會(huì)計(jì)事項(xiàng)的權(quán)限范圍以及各崗位辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和相應(yīng)責(zé)任等規(guī)定。盡量做到授權(quán)審批的規(guī)范化；其次，完善固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)控制制度，對固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都要進(jìn)行嚴(yán)格授權(quán)，劃分不同的授權(quán)批準(zhǔn)等級，確立不同的授權(quán)金額，授權(quán)人必須嚴(yán)格遵守固定資產(chǎn)授權(quán)規(guī)則，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)授權(quán)和批準(zhǔn)，授權(quán)人的授權(quán)和批準(zhǔn)權(quán)限不得超過自身的職責(zé)和能力，任何不符合固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)控制制度規(guī)定行為應(yīng)該嚴(yán)格制止；第三，固定資產(chǎn)報(bào)廢必須嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)；最后，加強(qiáng)對外投資固定資產(chǎn)授權(quán)和批準(zhǔn)。

（三）固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)控制制度

第一，形成固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)控制制度，嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，形成適合實(shí)際情況的會(huì)計(jì)控制制度，制定會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。明確固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目和明細(xì)，設(shè)立固定資產(chǎn)的總賬以及明細(xì)賬，還要包含固定資產(chǎn)保管賬，以及固定資產(chǎn)的卡片等。

第二，建立固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。一是固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵崗位是財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)主管和會(huì)計(jì)稽核。從會(huì)計(jì)稽核開始，會(huì)計(jì)監(jiān)督層層把關(guān)，到財(cái)務(wù)總監(jiān)的最終審核，將固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)降至最低。二是固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查涉及多個(gè)業(yè)務(wù)的控制。會(huì)計(jì)監(jiān)督不但審查固定資產(chǎn)管理中會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，并且實(shí)時(shí)監(jiān)督固定資產(chǎn)項(xiàng)目活動(dòng)是否符合相關(guān)的法律與法規(guī)。建立固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，可以有效規(guī)避固定資產(chǎn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督以及社會(huì)審計(jì)監(jiān)督的作用，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，全面強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查工作，保障固定資產(chǎn)管理的有效運(yùn)行。

（四）固定資產(chǎn)預(yù)算控制制度

規(guī)范固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算重點(diǎn)在于使會(huì)計(jì)核算在預(yù)算的范圍內(nèi)有序進(jìn)行。預(yù)算控制制度有利于規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作，有利于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制程序。實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。預(yù)算控制制度建立，要求固定資產(chǎn)管理預(yù)算過程中，嚴(yán)格按照預(yù)算員指標(biāo)和要求控制預(yù)算過程，這樣進(jìn)行的預(yù)算控制才能有效滿足規(guī)避固定資產(chǎn)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的要求，才能對財(cái)務(wù)實(shí)現(xiàn)預(yù)警，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，保證會(huì)計(jì)過程的合理性。

（五）固定資產(chǎn)安全和保護(hù)控制制度

第一，采取資產(chǎn)的盤點(diǎn)復(fù)核制度。定期或不定期地記錄盤點(diǎn)數(shù)，對財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)，對出現(xiàn)盤盈或盤虧的情況進(jìn)行分析，與會(huì)計(jì)賬簿核對，找出原因，加強(qiáng)對財(cái)產(chǎn)物資的管理，并采取相應(yīng)的措施。而對固定資產(chǎn)債權(quán)的真實(shí)性，則應(yīng)采取復(fù)核、函證的方法以保證其真實(shí)性。第二，文件與記錄的保管。加強(qiáng)對財(cái)產(chǎn)及時(shí)進(jìn)行監(jiān)控，應(yīng)對各種財(cái)產(chǎn)物資的原始憑證妥善地加以保管，