莊圳生

成本會計從產(chǎn)生到今天已經(jīng)有了100多年的發(fā)展歷程，經(jīng)歷著前所未有的變化。這種變化主要體現(xiàn)在兩個方面：一是成本會計技術(shù)手段與方法不斷更新，實時報告成為可能，二是成本會計的應(yīng)用范圍及內(nèi)涵不斷拓展。近年來，我國創(chuàng)造性地進(jìn)行成本會計方面的改革，可以說已經(jīng)取得了顯著的成績。面對國際環(huán)境的變化、市場需求的變動，我們應(yīng)積極的探索和改進(jìn)傳統(tǒng)的成本會計，使成本會計無論在信息提供上還是管理控制方面發(fā)揮更大的作用。

一、我國成本會計的現(xiàn)狀

1.過于注重生產(chǎn)成本，忽視了其它環(huán)節(jié)和其它方面的成本，其結(jié)果是成本信息失真，造成經(jīng)濟(jì)決策失誤和成本失控。事實上，隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和市場競爭的加劇，生產(chǎn)成本在企業(yè)總費用中的比重已不斷下降，而與產(chǎn)品相關(guān)的研究設(shè)計、供應(yīng)、服務(wù)、銷售等活動引起的成本將不斷上升；其數(shù)額甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過生產(chǎn)成本。

2.成本核算方法，創(chuàng)造了定額比例法，簡化了完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間成本分配問題；創(chuàng)造了平行結(jié)轉(zhuǎn)法，克服了逐步結(jié)轉(zhuǎn)法的缺陷，加速了成本計算；推行了成本計算定額法，解決了成本的日?？刂茊栴}，并有利于產(chǎn)品成本的定期分析，做到了成本核算同成本控制、成本分析的有機(jī)結(jié)合。

3.成本分析方面，有些企業(yè)從開展一般的經(jīng)濟(jì)分析發(fā)展到聯(lián)系企業(yè)生產(chǎn)特點的成本技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析；從單純的本期實際與計劃、本期與上期相比，發(fā)展到同行業(yè)成本指標(biāo)的對比分析；從以企業(yè)為對象的成本分析發(fā)展到深入企業(yè)內(nèi)部各核算單位的成本分析，并進(jìn)一步擴(kuò)大到各部門的成本分析。這些做法使成本分析的廣度和深度都有所發(fā)展，豐富了成本分析的內(nèi)容。

4.成本管理方面，成本管理工作向技術(shù)領(lǐng)域擴(kuò)展，一些企業(yè)推行了成本目標(biāo)管理、價值工程和產(chǎn)品質(zhì)量成本管理；而且，成本管理朝著民主化和群眾化發(fā)展，創(chuàng)造了成本指標(biāo)歸口分級管理，將成本目標(biāo)逐步分解，落實到各部門、單位、班組和個人，作為各責(zé)任單位的成本控制標(biāo)準(zhǔn)，以保證成本指標(biāo)的切實貫徹。

二、如何不斷完善我國成本會計

1.從宏觀決策機(jī)制導(dǎo)向入手，為企業(yè)降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益創(chuàng)造有利條件。國家進(jìn)行產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整、資源配置、生產(chǎn)力布局和經(jīng)濟(jì)杠桿運用時，首先考慮成本最優(yōu)化；其次，要按合理補(bǔ)償?shù)脑瓌t，制定成本開支范圍；再次，國家應(yīng)健全法制，實施企業(yè)破產(chǎn)制度，不能將瀕臨破產(chǎn)企業(yè)以行政命令并到效益好的企業(yè)，以避免拖跨好企業(yè)，從而保障資源地有效配置；最后，國家應(yīng)從企業(yè)利益出發(fā)，為企業(yè)創(chuàng)造條件，根據(jù)成本效益原則，通過市場組建集團(tuán)公司，使之逐步符合規(guī)模經(jīng)濟(jì)的要求。

2.重視吸收和借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗。西方成本會計是一門不斷求新求變的學(xué)科，特別是適時制、作業(yè)成本法、限制理論、成本戰(zhàn)略管理、系統(tǒng)工程和運籌學(xué)等各種科學(xué)技術(shù)成就在成本會計中的廣泛應(yīng)用，使成本會計這門學(xué)科具有更加強(qiáng)大的生命力和創(chuàng)造力。我國應(yīng)該大膽借鑒西方經(jīng)濟(jì)和管理領(lǐng)域所創(chuàng)造的文明成果。

3.結(jié)合我國國情進(jìn)行創(chuàng)新。只有充分結(jié)合本國實際的創(chuàng)新才有生命力。在我國成本會計領(lǐng)域非常值得一提的是“邯鋼經(jīng)驗”，即在公司內(nèi)部推行的“以模擬市場核算、實行成本否決”為核心的經(jīng)營機(jī)制。邯鋼的做法吸收了西方責(zé)任會計制度的一些原則和方法，但更重要的是它結(jié)合了我國企業(yè)經(jīng)營管理特點總結(jié)出來的，因而不僅在實踐上取得了很大的成功，同時也為其他企業(yè)提供了很多有益的啟示。

4.進(jìn)一步改善、完善成本分析。成本分析是成本管理的一個重要環(huán)節(jié)，但我國多數(shù)企業(yè)的成本分析都是薄弱環(huán)節(jié)。（1）在分析內(nèi)容上，把分析對象擴(kuò)大到生產(chǎn)經(jīng)營全過程，深入到技術(shù)領(lǐng)域，開展技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析；（2）在分析重點上，由原先考核成本計劃執(zhí)行情況，轉(zhuǎn)移到開展成本效益分析，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu)化；（3）在分析時間上，增強(qiáng)分析時效，由事后分析為主發(fā)展為事先分析為主；（4）在分析方法上，繼承傳統(tǒng)優(yōu)點，建立新型的分析方法體系，并向計算機(jī)化方向發(fā)展；（5）在分析范圍上，不但要開展企業(yè)成本分析，還要推行責(zé)任單位成本分析。

5.應(yīng)重視“人本主義”的管理思想。在管理過程中，普遍調(diào)動員工積極性，讓員工承擔(dān)更廣泛的責(zé)任并委以更多的參與權(quán)，促使員工創(chuàng)造性和積極性的發(fā)揮，使成本的控制和節(jié)約成為職工自覺自愿的行動。因此，要改變我國企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)模式，不能采用權(quán)力主義的命令式管理，而應(yīng)真正實行參與式的民主管理模式。

為了完善和發(fā)展我國的成本會計，必須結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)的實踐需求，不斷地總結(jié)，學(xué)習(xí)和借鑒先進(jìn)的成本會計理論與方法，在現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)實踐中應(yīng)用和推廣，探索并形成一套具有中國特色的現(xiàn)代成本會計體系。