高展苗

我國的財政部在2000年時頒布了《企業(yè)會計制度》，從那以后，理論界對會計制度和會計準則進行了不斷的探討，有些人認為，會計準則不符合我國的國情，不應該在我國推廣實行，也有些人認為，會計準則是必須的，而且將來要用會計準則來替代我國傳統(tǒng)的會計制度，還有一些人認為，問題的關(guān)鍵在于我國會計規(guī)范的成果，會計準則和會計制度只是一種形式，不需要對他們的關(guān)系進行深入的研究，只要努力提高我國的會計規(guī)范就行，通過分析發(fā)現(xiàn)，會計準則和會計制度之間的差別是明顯的，如果不重視這兩者之間的差別，對我國會計規(guī)范的制定和會計事業(yè)的發(fā)展都會造成一定程度的影響。近些年來，我國的會計準則制定不斷完善，給傳統(tǒng)的會計制度造成了一定的沖擊，在這種背景下，會計制度和會計準則該如何更好的發(fā)展，成為了很多學者探討的焦點，目前大多數(shù)學者都認為，會計準則和會計制度將在短期內(nèi)并存，相輔相成。

一、會計制度與會計準則的關(guān)系

會計制度的制定是以特定行業(yè)的企業(yè)和特定的部門為對象，規(guī)范了會計報表的格式和編制、會計科目的設定等，而會計準則是以特定的報表項目或特定的經(jīng)濟業(yè)務為對象，通過對各種業(yè)務的特點進行分析，對引用的概念進行規(guī)定，之后就可以計量和確認，同時還具有一定的披露功能，對特定業(yè)務周邊可能會發(fā)生的所有問題進行規(guī)范。會計準則和會計制度的相同點就是都是行政法規(guī)性的，都對會計要素的計量、披露等進行規(guī)定，都是由我國的財政部制定，在全國范圍內(nèi)使用，是我國統(tǒng)一會計核算制度的組成之一。

通過分析發(fā)現(xiàn)，會計準則和會計制度之間的不同點要比相同點多，首先就是兩者適用的范圍不同，會計準則更多的適用于股份有限公司，當然也有些適用于其他一些企業(yè)，而會計制度與會計準則相比，除了對一些金融保險等公司適用外，對于所有的大、中企業(yè)都可以適用。其次就是兩者具體的側(cè)重點不同，會計準則主要是對會計要素進行一些原則上的規(guī)范，在幾個會計要素之中，會計準則更加側(cè)重于計量和確認，主要是對會計決策的過程進行規(guī)范，而會計制度主要是對會計要素進行操作上的規(guī)定，主要對會計行為和結(jié)果進行規(guī)范。再次就是兩者的結(jié)果體系不同，正常的會計制度由《企業(yè)會計制度》、《金融保險行業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》等構(gòu)成，對不同的行業(yè)進行具體針對性的規(guī)定，而會計準則在不同的行業(yè)之間是相互獨立的，對企業(yè)的某個業(yè)務的核算內(nèi)容進行規(guī)定。最后就是兩者規(guī)范的形式不同，會計制度的報表和科目的形式，更多的出于我國會計人員的考慮，有明顯的中國特色，而會計準則更多的是從國際化來考慮，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國的會計準則已經(jīng)是國際通用會計慣例的一部分。

二、會計制度和會計準則將在短期內(nèi)并存

（一）我國的會計現(xiàn)狀導致兩者并存

在西方發(fā)達國家中，會計準則的建立是在會計慣例的基礎上，這也是理論界認為會計準則建立的前提，在會計準則建立的初期，只是對會計慣例進行考慮，美國會計準則建立的初期，就是采用的這種方法，但是他們在確認最佳會計慣例方法上，一直都沒有突破，到了上世紀70年代后期，對于確認最佳慣例的方法有些突破，在我國的會計準則制定過程中，沒有會計慣例可以參考，只有一些西方發(fā)達國家的會計慣例經(jīng)驗可以借鑒，因此，我國的會計準則是在沒有會計慣例的基礎上建立的，這也導致了我國的會計準則很難和國際會計慣例進行接軌的問題，所以在我國有了會計準則之后，還需要有一個符合我國會計現(xiàn)狀的會計制度存在，我國的特殊經(jīng)濟模式也導致了我國的會計改革不能用西方的模式，而是在制定會計準則的同時，對會計制度進行一定程度的保留和修改。

（二）兩者是不同的規(guī)范

首先就是規(guī)范的主體不同，會計準則更多的在股份有限公司使用，只有很少的部分適用其他企業(yè)，而會計制度適用所有符合條件的企業(yè)，其次就是對象不同，會計準則更多的是對具體的業(yè)務進行規(guī)定，由于會計準則使用的局限性，不能覆蓋所有的經(jīng)濟業(yè)務，這時候準則上規(guī)定會計人員可以用會計原理對這些問題進行處理，這使得會計準則有很大的靈活性，與之相比，會計制度擁有很多的強制性。再次就是兩者的制定和修訂的不同，由于會計準則和會計制度在靈活程度上，會計準則具有更多的優(yōu)勢，因此會計準則的制定和修訂都比較方便，對于規(guī)定的條文的修改和增加都非常簡單，而會計制度的強制性就要求其一定要穩(wěn)定，修改或增加相應的條文都需要復雜的程序。最后就是從業(yè)人員的素質(zhì)問題，隨著我國會計準則的廣泛使用，會計從業(yè)人員的素質(zhì)越來越重要，例如壞賬準備和折舊年限等，都是根據(jù)會計人員來自行判斷的，由于我國的會計從業(yè)人員和西方發(fā)達國家相比，其素質(zhì)有很大的差距，這也使得我國的會計實物中存在很多問題，而會計制度與會計準則相比，其操作更加方便，在我國也有幾十年的歷史，更加符合我國的實際情況，尤其是在我國目前會計信息失真嚴重，很多上市公司的會計人員用會計準則的漏洞，夸大自己的利潤，在民間審計人員虛假報告的現(xiàn)象也很普遍，而會計準則給了會計從業(yè)人員更大的自主空間。

由于會計準則和制度之間的差別很難消除，兩者又有不同的側(cè)重點和作用，這導致了在今后的很長一段時間內(nèi)，會計準則和制度將會并存，很難互相取代。

（三）思維和習慣的不同

由于我國特殊的會計現(xiàn)狀，必須對會計制度進行保留，這樣符合我國思維方式和習慣，從會計工作的實際情況來看，更多的會計人員對賬務處理的程序重視，與會計制度相比，會計準則相對國際化，從業(yè)人員的使用較少。

從上述的分析知道，會計準則和制度將會在很長一段時間內(nèi)并存，但是這種并存并不是最終的解決辦法，由于會計制度的性質(zhì)決定了會計制度是一個過渡性的制度，我國采用了會計制度這一符合我國國情的標準和會計準則這一國際化的標準，很適合我國當前的會計現(xiàn)狀，但是隨著會計制度和準則的成熟，相信最終會計準則和會計制度會進行全面的融合。

三、會計制度和會計準則的融合趨勢

通過分析發(fā)現(xiàn)，我國會計準則的制定和西方的發(fā)達國家不同，西方發(fā)達國家在制定會計準則時，更多的考慮是一些團體，具有一定的權(quán)威性，而且這種會計準則不具有法律的性質(zhì)，我國的會計準則制定正好與之相反，我國的會計準則法律性更強，但是根據(jù)法律的觀點，會計準則和會計制度應該只存在一種，但是我國目前是兩種方法并存，因此可以預見，兩種方法并存只是一種過渡的形式，只能是短期內(nèi)的一種權(quán)益辦法。在會計從業(yè)人員的實際操作過程中，會計準則和會計制度已經(jīng)開始一定程度的融合，雖然行業(yè)會計制度已經(jīng)開始取消，實行了統(tǒng)一的會計制度，但是在實際的操作過程中，不同行業(yè)之間的會計差異很難在短期內(nèi)消除，在差異性的問題出現(xiàn)時，會計準則的靈活性更好的彌補了這一缺點，所以在實際的使用時，會計從業(yè)人員已經(jīng)開始主動把會計準則和會計制度進行融合使用。

結(jié)語

本文通過對會計準則和會計制度之間關(guān)系的研究，針對性的分析了會計準則和會計制度之家的共同點和不同點，然后指出了正是由于兩者之間的不同點，導致了會計準則和制度將會在很長一段時間內(nèi)并存使用，但是這種并存只是一定時間內(nèi)的，最終一定會融合。