□文/尚友民

（中國石油長慶油田公司 陜西·西安）

石油企業(yè)內(nèi)部控制問題研究

□文/尚友民

（中國石油長慶油田公司 陜西·西安）

本文適應(yīng)國家經(jīng)濟管理政策的強制性規(guī)范導(dǎo)向，分析石油企業(yè)內(nèi)部控制的重要意義，解析石油企業(yè)內(nèi)部控制的目標與原則，梳理石油企業(yè)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容，促進石油企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

石油企業(yè)；內(nèi)部控制；風(fēng)險

收錄日期：2012年5月8日

一、石油企業(yè)內(nèi)部控制的重要意義

21世紀初期，美國相繼爆發(fā)了安然公司、世通公司、默克公司等一系列財務(wù)造假丑聞，極大地震撼了美國的證券市場，嚴重地打擊了投資者的信心，并直接催生了《薩班斯——奧克斯利法案》的頒布。該法案對故意提供虛假財務(wù)報告進行證券欺詐等犯罪行為予以較為嚴厲的打擊，同時也引起了世人對上市公司內(nèi)部控制信息披露行為的高度關(guān)注。同時，我國證券市場出現(xiàn)了瓊民源、鄭百文、藍田股份、銀廣夏等一系列財務(wù)造假，引發(fā)了社會各界對上市證券公司信息披露質(zhì)量、內(nèi)容和披露程度的廣泛關(guān)注。2001年中國證監(jiān)會頒布了《證券公司內(nèi)部控制指引》，這是我國證券領(lǐng)域的第一個內(nèi)部控制規(guī)范。2003年面對日益嚴重的證券公司倒閉現(xiàn)象，證監(jiān)會又重新修訂并頒布了《證券公司內(nèi)部控制指引》，以進一步加強對證券公司內(nèi)部控制的指導(dǎo)和監(jiān)督。2006年為推動上市公司建立健全內(nèi)部控制制度，提升風(fēng)險管理水平，保護投資者合法權(quán)益，上海證券交易所發(fā)布《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制制度指引》。2009年隨著市場經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)營環(huán)境的變化，我國又適時地頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。事實上，內(nèi)部控制研究中的一個典型案例就是2004年中國航油（新加坡）股份有限公司，其在高風(fēng)險的石油衍生品期權(quán)交易中蒙受高達5.5億美元的巨額虧損，成為繼巴林銀行破產(chǎn)以來最大的投機丑聞，風(fēng)險防范與控制制度的缺失是導(dǎo)致這一丑聞的主要因素，同時也給石油企業(yè)敲響了警鐘。一方面石油企業(yè)屬于典型的資源消耗型產(chǎn)業(yè)，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略必須合理處理穩(wěn)產(chǎn)上產(chǎn)、成本控制、國際油價波動等風(fēng)險問題；作為合理保證單位經(jīng)營活動的效益性、財務(wù)報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng)，風(fēng)險管理導(dǎo)向內(nèi)部控制對于石油企業(yè)又好又快發(fā)展具備相當?shù)膶嵺`意義；另一方面考慮到石油資源不可再生性的內(nèi)在特征、能源全球化的緊張態(tài)勢，以及石油行業(yè)全方位、多層次、寬領(lǐng)域的開放發(fā)展背景，石油企業(yè)始終面臨著可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實命題。內(nèi)部控制作為經(jīng)濟組織內(nèi)部契約的顯性反映，能夠保證機構(gòu)整體效率，防范經(jīng)濟管理風(fēng)險，理應(yīng)成為促進石油企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在動力之一。

二、石油企業(yè)內(nèi)部控制的目標與原則

今后一個時期，隨著石油企業(yè)規(guī)模越來越大，尤其是海外業(yè)務(wù)的擴展，管理幅度越來越寬，經(jīng)營風(fēng)險也將越來越廣。在這種形勢下，石油企業(yè)必須在內(nèi)控體系建設(shè)總體平穩(wěn)運行的同時，面向企業(yè)各個層次，深入推進業(yè)務(wù)流程管理，調(diào)整優(yōu)化過程控制，有效防范經(jīng)營風(fēng)險，切實夯實發(fā)展基礎(chǔ)，著力打造核心競爭力。要通過推進業(yè)務(wù)流程管理，建立一套清晰順暢的工作流程，完整嚴密的管理制度和符合實際的崗位規(guī)范，約束和規(guī)范企業(yè)管理行為，確保企業(yè)規(guī)范運轉(zhuǎn)，為企業(yè)科學(xué)發(fā)展提供制度保證。新時期石油企業(yè)內(nèi)部控制的目標是：建立以風(fēng)險管理為核心內(nèi)容，涵蓋公司經(jīng)營管理各領(lǐng)域，較為完善、運行有效的內(nèi)部控制體系，保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，為公司戰(zhàn)略發(fā)展提供合理保障。石油企業(yè)內(nèi)部控制的原則是：制度的制定必須符合國家有關(guān)的法律、法規(guī)和政策；內(nèi)部控制制度應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際情況，針對業(yè)務(wù)過程中的關(guān)鍵控制點，將制度落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)；內(nèi)部控制制度應(yīng)保證公司機構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明，相互制約、相互監(jiān)督，任何部門和個人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力；內(nèi)部控制制度的制定兼顧考慮成本與效益的關(guān)系，盡量以合理的控制成本達到最佳的控制效果。制定并發(fā)布中國石油“股份公司業(yè)務(wù)流程管理辦法”、管理標準和流程架構(gòu)。以財務(wù)報告風(fēng)險控制為切入點，實現(xiàn)重要風(fēng)險和關(guān)鍵控制的規(guī)范設(shè)計。結(jié)合法律風(fēng)險防控機制的建立，將風(fēng)險控制措施落實到業(yè)務(wù)流程中，實現(xiàn)內(nèi)部控制合規(guī)性目標的管理要求；選取管理相對成熟的采油廠、加油站業(yè)務(wù)，開展流程規(guī)范設(shè)計，理順管理界面，強化專業(yè)控制；建立業(yè)務(wù)流程管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)流程設(shè)計、控制測試信息化，并應(yīng)用于ERP等系統(tǒng)的流程設(shè)計和控制設(shè)計，確保流程管理工作的有序進行。

三、石油企業(yè)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容

1、內(nèi)部環(huán)境。石油企業(yè)必須持續(xù)優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)、管理體制和運行機制，合理設(shè)置內(nèi)部組織機構(gòu)，明確各機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過于集中，形成各司其職、各負其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機制。加強人力資源培養(yǎng)開發(fā)和隊伍建設(shè)，充分調(diào)動全體員工的積極性，有效發(fā)揮員工潛能和創(chuàng)造性，實現(xiàn)企業(yè)與員工的共同發(fā)展。加強安全生產(chǎn)與環(huán)境保護、節(jié)約能源、產(chǎn)品質(zhì)量管理，保護員工合法權(quán)益、關(guān)注社會公益事業(yè)，切實履行社會責(zé)任，促進公司全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。加強引導(dǎo)員工自覺實踐企業(yè)文化理念，將企業(yè)文化植根于員工的思想，并轉(zhuǎn)化為員工的行動。

2、風(fēng)險評估。按照持續(xù)發(fā)展的目標，針對各項業(yè)務(wù)的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)報告風(fēng)險、遵循內(nèi)外部法律法規(guī)的合規(guī)性風(fēng)險、財產(chǎn)安全風(fēng)險、經(jīng)營過程中的舞弊風(fēng)險等，建立以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的風(fēng)險評估和風(fēng)險控制體系，合理甄別并防范石油勘探開發(fā)、石油石化加工、石油產(chǎn)品銷售、石油財務(wù)管理等基本石油企業(yè)業(yè)務(wù)流程當中存在的風(fēng)險屬性，旨在為財務(wù)報告、防止內(nèi)部舞弊、保證資產(chǎn)安全以及規(guī)范管理等提供合理的保障。

3、控制活動。按照石油企業(yè)業(yè)務(wù)分類，進一步修訂內(nèi)控流程、控制矩陣，落實流程責(zé)任部門、控制點責(zé)任崗位，督促員工履行內(nèi)控職責(zé)，定期檢查測試，及時整改補救，使內(nèi)部控制不斷融入日常管理。為加強對ERP系統(tǒng)的應(yīng)用控制，理應(yīng)對ERP系統(tǒng)權(quán)限應(yīng)用現(xiàn)狀全面分析，形成ERP權(quán)限管理標準，將內(nèi)控要求固化到系統(tǒng)之中，開發(fā)權(quán)限檢查工具，定期運行測試，確保系統(tǒng)權(quán)限配置處于受控狀態(tài)。

4、信息與溝通。積極推行信息化管理，提高工作效率和效果，制定相應(yīng)的管理辦法和業(yè)務(wù)流程，對已投入使用的信息系統(tǒng)，從整體層面、一般控制、應(yīng)用控制等方面進行規(guī)范，信息系統(tǒng)管理部負責(zé)對所有信息系統(tǒng)加以控制和維護。與此同時，明確財務(wù)報告的溝通機制，規(guī)定了所有涉及財務(wù)報告的職責(zé)，財務(wù)總監(jiān)與所有部門、財務(wù)部與各分（子）公司財務(wù)部門溝通順暢；企業(yè)管理層與外部及部門之間、部門與各分（子）公司之間、管理層與董事會之間溝通順暢。

5、內(nèi)部監(jiān)督。石油企業(yè)應(yīng)成立由董事長和財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理工作決策機構(gòu)——內(nèi)部控制委員會，作為公司內(nèi)部控制體系日常管理部門和委員會的辦事機構(gòu)，組織、協(xié)調(diào)內(nèi)控體系實施和完善的相關(guān)工作；內(nèi)控部門和審計部門行使監(jiān)督職能，對體系運行狀況實施監(jiān)督檢查；各分（子）公司均有相應(yīng)機構(gòu)承擔(dān)本單位內(nèi)部控制日常管理工作。

[1]丁友剛，胡興國.內(nèi)部控制、風(fēng)險控制與風(fēng)險管理——基于組織目標的概念解說與思想演進[J].會計研究，2007.12.

[2]吳勛.面向風(fēng)險管理的石油企業(yè)內(nèi)部控制問題研究[J].西安石油大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2011.3.

[3]中國石化.2010年度內(nèi)部控制自我評價報告[N].鳳凰網(wǎng)，2011.3.28.

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