□文/宋娜

（河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會計學(xué)院河北·石家莊）

隨著社會公眾對于機會平等、消費者和員工權(quán)益保護、污染控制、能源和自然資源消耗等社會問題、環(huán)境問題關(guān)注程度的日益增加，企業(yè)履行了哪些社會責(zé)任、履行社會責(zé)任的結(jié)果如何，已經(jīng)成為社會各界關(guān)注的熱點。

基于社會責(zé)任的重要性，理論界和實務(wù)界都提出企業(yè)應(yīng)建立社會責(zé)任審計制度。但是，由于企業(yè)社會責(zé)任審計本身內(nèi)容界定的復(fù)雜性，企業(yè)在進行審計時認識不一、重視程度不同、采取規(guī)則各異或是照搬國外方法，使得實踐中社會責(zé)任審計的實施困難重重。因此，結(jié)合我國實際情況，建立一套適合我國企業(yè)的社會責(zé)任審計程序和方法尤為重要。

一、企業(yè)社會責(zé)任審計的含義

英國學(xué)者J.Santocki（1983）認為，社會責(zé)任審計是對一個組織的社會意識進行獨立而客觀的審查和評價，這種社會意識即為企業(yè)除對股東承擔(dān)責(zé)任以外，還應(yīng)該接受企業(yè)社會責(zé)任。Poe（1994）認為社會責(zé)任審計是關(guān)于公司社會意識的報告過程。Vinten（1998）將社會責(zé)任審計定義為一個對公司的評論，它用來確保一個組織對其社會責(zé)任給予應(yīng)有的考慮，因為直接或間接為公司決策所影響的，并且在這些方面和傳統(tǒng)的商業(yè)目標(biāo)之間的公司計劃中達到平衡。美國的HomerH.Johnson教授（2001）定義社會責(zé)任審計為一個標(biāo)準過程，一個鑒別、測量和報告組織的倫理、社會和環(huán)境影響的過程。

20世紀八十年代中后期，我國審計學(xué)界才將社會責(zé)任審計引入我國。陽秋林和李東生（2004）認為，企業(yè)社會責(zé)任審計是以維持人類可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，由專門的審計機構(gòu)積極、主動地接受政府、社團和社會個人的委托，采用科學(xué)合理的方法和手段，對企業(yè)所履行的各種社會責(zé)任進行有效審計，以審查和監(jiān)督企業(yè)更好地履行社會責(zé)任。馬力和齊善鴻（2005）認為，社會責(zé)任審計是評價與報告那些在傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)報告中沒有涉及方面的企業(yè)成果及影響，旨在全面、廣泛地了解和掌握企業(yè)社會責(zé)任的履行情況，督促各方面的工作，保護各企業(yè)相關(guān)利益者的利益。

本文采用陽秋林和李東生的觀點，認為社會責(zé)任審計是審計機構(gòu)受有關(guān)部門或人員的委托，對企業(yè)履行的社會責(zé)任活動進行有效審計，以審查和監(jiān)督企業(yè)更好地履行社會責(zé)任。至于企業(yè)社會責(zé)任審計的內(nèi)容，陽秋林將其概括為企業(yè)對職工、消費者、環(huán)保和生態(tài)、政府和公眾等履行責(zé)任，本文同樣采用這個觀點。

二、我國企業(yè)社會責(zé)任審計程序設(shè)計

審計活動是一個有內(nèi)在邏輯關(guān)系的工作過程，必須按一定的順序進行。本文將審計主體設(shè)定為注冊會計師，研究提出注冊會計師實施企業(yè)社會責(zé)任審計的具體程序。以下程序是從注冊會計師接受委托開始到工作結(jié)束的過程，分為準備階段、實施階段和報告階段。

（一）審計的準備階段。本文研究的準備階段指從接受或確定社會責(zé)任審計項目之后、到審計人員正式進入工作現(xiàn)場為止的工作階段，這一階段是整個審計工作的開始，審計工作是否有成效，與這一階段的準備工作密切相關(guān)。

1、了解被審計企業(yè)及其社會責(zé)任方面的基本情況。注冊會計師應(yīng)了解被審計單位以下方面的情況：被審企業(yè)的背景情況、業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品和服務(wù)的種類、被審單位的地理位置及經(jīng)營特點、影響被審單位及其所屬行業(yè)的關(guān)于利益相關(guān)者各方面的政策法規(guī)等。

2、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，以約定簽約雙方的責(zé)任和義務(wù)。在不同行業(yè)或企業(yè)實施社會責(zé)任審計過程中，審計人員的具體責(zé)任和義務(wù)會大相徑庭，這是因為企業(yè)的利益相關(guān)者不同，從而其對利益相關(guān)者履行責(zé)任的情況也不同，導(dǎo)致整個審計過程的各不相同。

3、初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度。了解和評價被審計單位各項規(guī)章制度、業(yè)務(wù)處理程序和人員職責(zé)分工是否合理，處理每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的程序和手續(xù)是否科學(xué)等情況，然后才能確定審計工作的重點。

4、確定重要性。該重要性是指被審計單位社會責(zé)任信息披露中存在錯報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響各利益相關(guān)者的判斷和決策。在審計的準備階段，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對重要性水平做出初步判斷，以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。

5、分析社會責(zé)任審計風(fēng)險。社會責(zé)任審計風(fēng)險是指審計人員通過實施社會責(zé)任審計未能發(fā)現(xiàn)被審計單位所披露的社會責(zé)任信息中存在的重大錯誤而發(fā)表無保留意見審計報告的可能性。企業(yè)社會責(zé)任審計項目的負責(zé)人必須分析影響企業(yè)社會責(zé)任審計風(fēng)險的各種因素，主要確定檢查風(fēng)險對審計工作的要求。

6、編制審計計劃。為了達到預(yù)期的審計目標(biāo)，審計人員必須編制社會責(zé)任審計的工作計劃，這是對社會責(zé)任審計實施的一種預(yù)先規(guī)劃，是社會責(zé)任審計工作的一個重要步驟。

7、確定審計人員及分工，并進行審前培訓(xùn)。根據(jù)所確定的審計計劃，確定的審計人員應(yīng)該符合社會責(zé)任審計從業(yè)人員的資格要求，他們不僅局限于一般審計專業(yè)，還要包括社會學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、化學(xué)和環(huán)境學(xué)等綜合人才，可以說，恰當(dāng)?shù)匕才艑徲嬓〗M的技術(shù)專業(yè)組合，是做好社會責(zé)任審計的關(guān)鍵之一。

（二）審計的實施階段。實施階段指從實施審計計劃開始，到基本收齊審計證據(jù)、基本完成審計計劃要求的審計期間。審計實施階段是審計程序的主要階段，審計人員在該階段根據(jù)審計計劃收集證據(jù)并進行評價，形成審計結(jié)論。其工作主要有：

1、評估重大錯報風(fēng)險。對被審計單位內(nèi)部控制的建立及實施情況進行控制測試，如果有必要，可以根據(jù)測試結(jié)果，修改社會責(zé)任審計計劃。進行控制測試，可以確定有關(guān)企業(yè)利益相關(guān)者利益的內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行是否有效、能否有效處理社會責(zé)任風(fēng)險，從而評價審計工作對企業(yè)內(nèi)部控制的可信賴程度。

2、確定其項目產(chǎn)品或服務(wù)中的社會責(zé)任因素。據(jù)此可以判定企業(yè)哪些活動產(chǎn)生或可能產(chǎn)生重大社會責(zé)任影響和責(zé)任。該步驟應(yīng)該對企業(yè)的整個運作流程有一個全面認識，并且根據(jù)該步驟找到社會責(zé)任的薄弱環(huán)節(jié)。

3、對照相關(guān)法規(guī)規(guī)范和一系列原則及指南進行企業(yè)社會責(zé)任行為評價工作。在實際操作時，審計人員應(yīng)該根據(jù)擬定的審計重點，區(qū)分不同的利益相關(guān)者，采用定性、定量指標(biāo)相結(jié)合的方式，綜合多種途徑取得審計證據(jù)并且得到審計結(jié)論。（注：社會責(zé)任審計的標(biāo)準很多，限于篇幅，本文不考慮社會責(zé)任審計標(biāo)準選擇設(shè)計問題）

4、對出現(xiàn)下列情況的項目進行進一步審計：（1）有充分理由認為已經(jīng)進行的審計所獲取的證據(jù)不足以支持審計結(jié)論；（2）已實施審計的結(jié)果顯示存在非常重大且不利的社會責(zé)任影響；（3）對某項目的深入了解會幫助審計結(jié)論的得出。此處使用的審計方法可參考上述各實施步驟。

（三）審計的報告階段。報告階段是指審計人員運用自己的專業(yè)判斷，綜合收集的各種證據(jù)，形成正確的審計意見，并且出具審計報告的過程。報告階段是對之前實施的社會責(zé)任審計工作的總結(jié)，其工作主要有：

1、整理并評價實施社會責(zé)任審計時收集到的各種審計證據(jù)。

2、匯總企業(yè)社會責(zé)任審計差異，提請被審計單位調(diào)整或作適當(dāng)披露。在審計報告編制之前，對企業(yè)社會責(zé)任審計中發(fā)現(xiàn)的不符合企業(yè)實際履行情況的重大事項，應(yīng)該以書面形式向被審計單位提出調(diào)整披露信息的建議。如果被審計單位不進行調(diào)整，連同被審單位不接受的理由，一起做成書面記錄，并且根據(jù)其重要程度，考慮是否在審計報告中反映這些情況。

3、形成企業(yè)社會責(zé)任審計意見，編制企業(yè)社會責(zé)任審計報告。社會責(zé)任審計報告要做到嚴肅謹慎、繁簡得當(dāng)，其內(nèi)容至少應(yīng)包括：（1）社會責(zé)任審計工作的目的和審計期間，委托方或被審單位名稱，出具社會責(zé)任審計報告的審計人員及其他相關(guān)人員的姓名；（2）社會責(zé)任審計工作計劃，包括社會責(zé)任審計范圍和目標(biāo)；（3）社會責(zé)任審計過程的簡要情況介紹，包括在實施社會責(zé)任審計中遇到的障礙；（4）社會責(zé)任審計實施過程中聘用的有關(guān)專家及各專家工作領(lǐng)域的資料、社會責(zé)任所采用的審計標(biāo)準；（5）社會責(zé)任報告中關(guān)于機密性資料的聲明；（6）社會責(zé)任審計的結(jié)論及處理意見和建議。

4、向被審計單位提出社會責(zé)任管理建議書。該社會責(zé)任管理建議書不具有公正性和強制性，僅具有建議性和參考性，且注冊會計師對提交管理建議書沒有法定責(zé)任。

三、小結(jié)

目前，我國雖然有一部分企業(yè)履行了一些社會責(zé)任并發(fā)布了社會責(zé)任報告，但是社會責(zé)任信息披露到底是否存在欺騙性或廣告性的成分有待審核。因此，企業(yè)社會責(zé)任審計的實施已經(jīng)迫在眉睫。本文基于注冊會計師主體的視角提出了一套適合我國企業(yè)的社會責(zé)任審計程序，期望能夠為企業(yè)社會責(zé)任審計在我國的推廣提供支持和借鑒。

[1]《WTO經(jīng)濟導(dǎo)刊》金蜜蜂企業(yè)社會責(zé)任發(fā)展中心.2010中國企業(yè)社會責(zé)任實踐基準報告，2011.6.5.

[2]陽秋林，王娜.我國企業(yè)社會責(zé)任審計評價體系的構(gòu)建.價值工程，2010.5.

[3]陽秋林.論我國社會責(zé)任審計.財會通訊，2005.2.

[4]許葉枚.關(guān)于我國企業(yè)實施社會責(zé)任會計的思考.審計與經(jīng)濟研究，2008.23.5.

[5]劉長翠，陳增雷.企業(yè)社會責(zé)任審計初探.山東經(jīng)濟，2006.22.4.