□文/鞏望璇

（河北省煤田地質(zhì)局物測地質(zhì)隊 河北·邢臺）

企業(yè)內(nèi)部控制局限性分析

□文/鞏望璇

（河北省煤田地質(zhì)局物測地質(zhì)隊 河北·邢臺）

內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對提高經(jīng)營效率和效果具有積極意義。但由于內(nèi)部控制本身固有的局限性，在很多情況下不能發(fā)揮應有的作用。因此，有必要對其局限性作進一步的認識，引起企業(yè)管理層的重視，以充分發(fā)揮其控制作用，從而實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

內(nèi)部控制；局限性；完善建議

原標題：企業(yè)內(nèi)部控制局限性的認識

收錄日期：2011年11月16日

加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，對提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險降落能力、促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、維護社會主義市場秩序和社會公眾利益具有重大意義。國內(nèi)外財務丑聞的頻頻爆發(fā)更加凸顯出內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的地位和作用。

一、我國內(nèi)部控制現(xiàn)狀

伴隨經(jīng)濟制度變遷，我國內(nèi)部控制制度從缺失到完善經(jīng)歷了漫長過程，內(nèi)部會計控制自身的內(nèi)容和作用也在不斷變化。

1986年頒布的《會計基礎工作規(guī)范》，對內(nèi)部控制作了明確的規(guī)定。1996年中注協(xié)發(fā)布《獨立審計準則第九號——內(nèi)部控制與審計風險》，把內(nèi)部控制分為控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個部分。2008年6月財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合制定《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，確立了我國企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制的基礎框架，科學界定了內(nèi)部控制的內(nèi)涵。2010年4月五部委再次聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，標志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。這一系列的文件和規(guī)定，使我國的內(nèi)部控制制度從無到有，從零散到體系走過了一條既借鑒國外成熟經(jīng)驗，又切合自身實際的道路。

現(xiàn)階段我國絕大多數(shù)公司，其法人治理結(jié)構(gòu)普遍存在問題，主要表現(xiàn)在股東大會、董事會和監(jiān)事會等核心機構(gòu)虛設，經(jīng)營者行為得不到監(jiān)控，并由此導致了公司內(nèi)部人員之間無法形成有效的牽制，進而影響內(nèi)部控制的實施和健全。國外的“世通公司造假案”，國內(nèi)的“銀廣廈事件”等案例，都是疏于內(nèi)部控制所導致的。

二、內(nèi)部控制的局限性認識

（一）管理者內(nèi)部控制意識薄弱造成的局限性。許多單位的“一把手”缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解，，對建立健全單位內(nèi)部控制的重要性認識不夠，抱著有與沒有無所謂的態(tài)度，或雖然制定了內(nèi)部控制制度，但大多也只是停留在“寫在紙上、貼在墻上，給人看”的表面文章上，制度的落實存在問題。內(nèi)部控制體系或殘缺不全，或內(nèi)容不切實際，或流于形式，失去了內(nèi)部控制固有的剛性和嚴肅性。

我國較為嚴重的“一股獨大”股權(quán)結(jié)構(gòu)導致了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，很多企業(yè)高層管理人員濫用職權(quán)對經(jīng)濟活動進行越權(quán)干預的現(xiàn)象比較嚴重。崗位設置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制相背離，造成內(nèi)部控制失效，進而導致舞弊行為發(fā)生。管理者沒有成為內(nèi)部控制的原動力，造成企業(yè)的內(nèi)部控制失控。

（二）會計人員工作失職造成的局限性。有些單位會計人員專業(yè)知識水平不高，缺乏應有的辨別能力和分析判斷能力，無法適應內(nèi)部會計控制所需的知識層次。甚至于一些靠人情關(guān)系混進會計隊伍的人員，只憑領導意志辦事，法律、準則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢，造成會計信息失真，財務報表被歪曲，影響內(nèi)部控制的實施。

部分會計人員雖具有足夠的專業(yè)技術(shù)水平，但出于個人利益驅(qū)動，無視會計職業(yè)道德，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會計控制漏洞，不僅沒有主動提出建議對制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀活動。會計人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)，制約了企業(yè)內(nèi)部控制的建設，使內(nèi)部控制流于形式。

（三）監(jiān)督評審存在缺陷造成的局限性。單位的監(jiān)督評審工作主要由內(nèi)部審計部門和會計師事務所的注冊會計師來完成。由于我國許多公司的審計部門隸屬于企業(yè)管理層，缺乏應有的獨立性，在內(nèi)部會計控制的監(jiān)督過程中，未能履行其應有職能。首先，內(nèi)部審計獨立性不夠。我國企業(yè)大多實行的是單一的廠長經(jīng)理模式，這就導致內(nèi)部審計不能監(jiān)督上級，高層管理者是實質(zhì)上的“自由人”，內(nèi)部審計的獨立性嚴重受限；其次，對內(nèi)部審計的職能理解存在偏差。有關(guān)人員，包括內(nèi)部審計人員自身在內(nèi)，經(jīng)常將內(nèi)部審計的職能簡單理解為會計監(jiān)督，而且過分強調(diào)“查錯糾弊”，忽視了“防錯防弊”這一職能，未能發(fā)揮其加強企業(yè)內(nèi)部管理的作用；再次，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)參差不齊，內(nèi)部審計部門力量薄弱，不能適應工作的需要。這些都是阻礙內(nèi)部審計發(fā)揮作用的重要因素。

外部監(jiān)督主要由會計師事務所的注冊會計師來完成，由于個別注冊會計師受個人利益驅(qū)動而聯(lián)合被審單位違反財經(jīng)紀律，弄虛作假出具虛假審計報告。

三、完善內(nèi)部控制的建議

內(nèi)部控制的局限性是客觀存在的，完全消除這些局限性是不可能的。因此，為了加強內(nèi)部管理，我們有必要從單位內(nèi)部消除制約內(nèi)部控制發(fā)揮作用的消極因素。

（一）提高管理者素養(yǎng)，強化內(nèi)控意識。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是由企業(yè)的經(jīng)營者決定的，內(nèi)部控制是否到位和有效，關(guān)鍵是企業(yè)經(jīng)營者是否重視、是否帶頭執(zhí)行。提高企業(yè)經(jīng)營者的管理理念和管理水平，使他們認識到內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，是內(nèi)部控制制度得以正常發(fā)揮的關(guān)鍵。內(nèi)控制度是企業(yè)管理的手段，企業(yè)高層管理的一言一行都對企業(yè)的內(nèi)部控制起著至關(guān)重要的作用，因此提高管理者的素質(zhì)，強化管理者的內(nèi)控意識和法律意識是保證各項內(nèi)控制度得以實施的關(guān)鍵。單位負責人是單位財務與會計工作的第一責任主體，對本單位財務會計報告的真實性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負主要責任，正確立起單位負責人對財務會計工作和內(nèi)部控制制度建設的“第一責任主體”意識。為此，各級管理機關(guān)應當聯(lián)合有關(guān)部門，分期分批和分類型地對單位的主要負責人及相關(guān)領導舉辦有關(guān)內(nèi)部控制的研討班，定期為他們做相關(guān)知識的培訓工作，使他們在了解把握內(nèi)部控制基本知識的基礎上，提高對單位內(nèi)部控制建設重要性的認識，培養(yǎng)良好的內(nèi)部意識和內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）加強會計人員職業(yè)教育。內(nèi)控單位負責人與內(nèi)控責任單位負責人的會計在單位內(nèi)部控制體系中居于主導地位，對企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展和財務數(shù)據(jù)、財務報告的真實性、可靠性起著至關(guān)重要的作用。

1、實行定期崗位輪換制度。定期輪崗可以打破會計長期從事某項工作形成人際關(guān)系網(wǎng)，使會計人員熟悉不同崗位業(yè)務處理程序，減少差錯的產(chǎn)生，同時還可以發(fā)揮會計監(jiān)督職能，形成自我約束機制。

2、實行財務總監(jiān)委派制。財務總監(jiān)委派制是指在企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的情況下，由出資人向企業(yè)委派財務總監(jiān)參與企業(yè)的重大經(jīng)營決策，組織和監(jiān)控企業(yè)日常財務活動的一種經(jīng)濟監(jiān)督制度。企業(yè)財務總監(jiān)的主要職責包括兩方面：一是監(jiān)督；二是管理。雖然企業(yè)財務總監(jiān)來自于所有者的直接委派，使其監(jiān)督更具有權(quán)威性，但它與來自于企業(yè)外部的社會監(jiān)督（如國家作為社會管理者對企業(yè)實施的監(jiān)督）有著本質(zhì)的區(qū)別。由于財務總監(jiān)的工作與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營決策活動聯(lián)系密切，而且財務總監(jiān)還具有一定的管理權(quán)，使之成為企業(yè)內(nèi)部管理機制的重要組成部分，有助于加強企業(yè)內(nèi)部控制。

3、加強繼續(xù)教育。通過繼續(xù)教育學習增強會計人員自我約束力，自覺執(zhí)行各項法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀律，以提高其工作能力，減少會計業(yè)務處理的技術(shù)錯誤。保證會計記錄和數(shù)據(jù)資料的正確性、真實性，從而保證會計信息的質(zhì)量，最終為決策提供可靠的依據(jù)，提高決策質(zhì)量。大力加強會計人員繼續(xù)教育工作，不斷提升會計人員專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)。

4、明確規(guī)定計算機財務管理系統(tǒng)操作權(quán)限。對會計電算化進行內(nèi)部控制，主要是對存取權(quán)限進行控制，系統(tǒng)應設多級安全保密措施，系統(tǒng)密鑰的源代碼和目的碼應置于嚴格保密之下，操作權(quán)限的分配應由財務負責人統(tǒng)一專管，以達到相互控制的目的，增強內(nèi)控意識。

（三）加強內(nèi)部控制審計的監(jiān)督作用。無論是早期的制度導向?qū)徲嫞€是現(xiàn)代風險導向?qū)徲?，對企業(yè)的內(nèi)部控制進行檢查審計都是一個必要的基本程序。

1、加強內(nèi)部審計。要使內(nèi)部審計更好地發(fā)揮作用，就要將內(nèi)部審計人員從會計、財務人員中分離出來，直接對董事會負責，這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計人員的作用，不僅監(jiān)督和保護企業(yè)的資產(chǎn)、財產(chǎn)安全，而且還能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制設計中的重大缺陷和現(xiàn)有內(nèi)部控制沒有得到執(zhí)行而出現(xiàn)的問題，并據(jù)此提出改進的審計意見，這有利于促進企業(yè)建立健全內(nèi)部控制和自我約束機制。加強對企業(yè)內(nèi)部審計工作的指導和監(jiān)督，促使企業(yè)建立健全內(nèi)部審計制度；支持內(nèi)部審計機構(gòu)和人員履行職責，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督作用；組織審計人員認真學習《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，掌握其要領，領會其精神實質(zhì)，以便在企業(yè)審計工作中更好地為企業(yè)發(fā)展服務。

2、強化外部監(jiān)督。為保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施，應充分發(fā)揮政府監(jiān)管部門和社會中介機構(gòu)的監(jiān)督作用。通過中介組織對企業(yè)內(nèi)部會計控制的審計評價，對財務報告進行評估，及時發(fā)現(xiàn)和控制審計風險，減少因決算報表存在重大錯報或漏報而導致發(fā)表不準確審計意見的可能性。同時，對注冊會計師會計信息審查簽證要制定具體的處罰措施，對弄虛作假和違反財經(jīng)紀律的，應嚴肅處理，情節(jié)嚴重的給予經(jīng)濟處罰、行政處分，直至追究刑事責任。

內(nèi)部控制是企業(yè)自身的免疫系統(tǒng)和修復系統(tǒng)，是保證企業(yè)正常經(jīng)營、規(guī)避和化解風險、實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的重要措施和保障。要進一步發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，必須注意克服內(nèi)部控制的局限性，使內(nèi)部控制始終貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程和各個方面，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的目標。

[1]羅媛媛.我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀及完善措施.今日財富，2009.25.12.

[2]孫娜娜.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度完善探討.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2010.23.9.

[3]胡馮珠.關(guān)于國有企業(yè)內(nèi)控管理的幾點思考.當代經(jīng)濟，2010.26.1.

[4]財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會關(guān)于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知.2008.5.

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