□文/劉中成

（南陽(yáng)醫(yī)學(xué)高等專(zhuān)科學(xué)校 河南·南陽(yáng)）

內(nèi)部控制的產(chǎn)生由來(lái)已久，從其起源看，是業(yè)主出于保護(hù)自身資產(chǎn)、防范錯(cuò)誤和舞弊的考慮，設(shè)置諸如賬款分離、定期盤(pán)點(diǎn)等關(guān)鍵控制點(diǎn)。高校內(nèi)部控制是高校為了提高管理水平，有效防止舞弊與欺詐行為，發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤，確保學(xué)校資產(chǎn)安全、完整，保證經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)可靠，實(shí)現(xiàn)自我檢查、自我調(diào)整和自我牽制的一系列控制方法、措施和程序的總稱(chēng)。高校內(nèi)部控制是高校內(nèi)部管理工作走上科學(xué)化、制度化、規(guī)范化的基礎(chǔ)。近年來(lái)，由于政府對(duì)高等教育的重視，我國(guó)高等教育事業(yè)發(fā)展迅速。不少高校為了滿(mǎn)足發(fā)展的需求，擴(kuò)大招生規(guī)模，擴(kuò)建校區(qū)。由于高校的不斷擴(kuò)張，原有的資金以及其他資源出現(xiàn)了短缺和不足，不少高校不得已向銀行貸款以緩解資金壓力。由于銀行貸款規(guī)模的擴(kuò)大，學(xué)校面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也日益凸顯。也就是說(shuō)，在目前學(xué)校飛速發(fā)展和巨大進(jìn)步的背后，也隱藏著許多問(wèn)題和危機(jī)。因此，盡快建立起保證高等教育事業(yè)健康發(fā)展的有效約束機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，是當(dāng)前高等教育穩(wěn)步發(fā)展的緊迫任務(wù)。首先，加強(qiáng)高校內(nèi)部控制可以規(guī)范高校經(jīng)濟(jì)行為，使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合我國(guó)的法律、法規(guī)、制度，確保經(jīng)濟(jì)資料真實(shí)、完整，提高經(jīng)濟(jì)信息質(zhì)量；其次，加強(qiáng)高校內(nèi)部控制可以嚴(yán)格程序、堵塞漏洞、消除隱患，確保學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常地進(jìn)行；第三，加強(qiáng)高校內(nèi)部控制可以發(fā)現(xiàn)工作中存在的薄弱環(huán)節(jié)，以便學(xué)校進(jìn)一步完善措施，加強(qiáng)管理，控制風(fēng)險(xiǎn)；第四，確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。但是，目前高校內(nèi)部控制還存在諸多問(wèn)題，需加強(qiáng)管理，以保證高校資產(chǎn)安全，提高高校管理水平。

一、內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

（一）高校風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較淡漠，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱。筆者認(rèn)為，目前高校風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較淡漠，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱。首先，由于高校的不斷擴(kuò)張，高校原有的資金以及其他資源出現(xiàn)了短缺和不足，不少高校不得已向銀行貸款以及以其他方式籌集資金以緩解資金壓力。由于資金投資規(guī)模的擴(kuò)大以及資金周轉(zhuǎn)速度等問(wèn)題，學(xué)校面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益凸顯。也就是說(shuō)，在目前學(xué)校飛速發(fā)展和巨大進(jìn)步的背后，也隱藏著許多問(wèn)題和危機(jī)。但現(xiàn)實(shí)生活中，不少高校面臨這些問(wèn)題和危機(jī)，卻泰然處之，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較淡漠，不僅高校領(lǐng)導(dǎo)存在這種情況，一般職工也存在這種情況。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較淡漠的具體表現(xiàn)：一是決策上隨意性大，缺少科學(xué)的決策機(jī)制；二是在建設(shè)項(xiàng)目上盲目追求高、大、新、全、洋標(biāo)準(zhǔn)，瘋狂向銀行貸款，從而背上沉重的利息負(fù)擔(dān)；三是在招生上，不切實(shí)際地盲目追求招生數(shù)量，盲目設(shè)置不切實(shí)際的專(zhuān)業(yè)。其次，內(nèi)部控制意識(shí)淡薄。不少高校內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，對(duì)內(nèi)部控制缺乏正確的認(rèn)識(shí)和了解，從思想上抵制內(nèi)部控制，不按制度和程序辦事，隨意性太強(qiáng)。第三，不少高校缺少科學(xué)的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制存在漏洞。據(jù)筆者所知，高校的管理也涉及學(xué)校方方面面，滲透到學(xué)校各個(gè)領(lǐng)域，但內(nèi)部控制往往不盡如人意。有的學(xué)校內(nèi)部控制設(shè)計(jì)得不夠科學(xué)，存在諸多漏洞與不足，造成授權(quán)不清，權(quán)責(zé)不明；有的高校雖然制定了內(nèi)部控制制度，但沒(méi)有很好地貫徹和執(zhí)行，出現(xiàn)了“有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，違法不究”的現(xiàn)象。

（二）學(xué)校資產(chǎn)內(nèi)部控制存在缺陷

一是貨幣資金內(nèi)部控制存在缺陷。貨幣資金是指學(xué)校所擁有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金是學(xué)校進(jìn)行教學(xué)、科研、辦公等教育活動(dòng)不可缺少的物質(zhì)條件。目前，貨幣資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題：一是學(xué)校管理者的職業(yè)素養(yǎng)不高，漠視內(nèi)部控制，直接影響貨幣資金內(nèi)部控制的執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；二是貨幣資金內(nèi)部控制制度存在一定的漏洞，導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；三是內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，嚴(yán)重影響貨幣資金內(nèi)部控制的效果。

二是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在缺陷。高校的固定資產(chǎn)主要包括房屋、建筑物、機(jī)器、運(yùn)輸工具以及其他與教學(xué)、科研教育活動(dòng)有關(guān)的器具、工具等。高校的固定資產(chǎn)是學(xué)校開(kāi)展正常的教學(xué)、科研教育活動(dòng)必要的物資條件。目前，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在不足為：一是固定資產(chǎn)采購(gòu)制度不夠科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，采購(gòu)環(huán)節(jié)的控制不夠；二是新增固定資產(chǎn)驗(yàn)收制度、程序不規(guī)范不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致資產(chǎn)信息失真、賬實(shí)不符；三是固定資產(chǎn)報(bào)廢處置批準(zhǔn)程序煩瑣，內(nèi)部控制漏洞明顯。

二、加強(qiáng)高校內(nèi)部控制的措施

一是增強(qiáng)高校內(nèi)部控制意識(shí)，完善控制環(huán)境，提高執(zhí)行內(nèi)部控制的自覺(jué)性。進(jìn)一步增強(qiáng)員工主人翁意識(shí)，使他們?cè)谒枷肷细叨戎匾晝?nèi)部控制，積極參與內(nèi)部控制制度的制定，在行動(dòng)上自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)部控制制度。二是建立科學(xué)、嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度。制度是有效執(zhí)行的保證，沒(méi)有一套科學(xué)、嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制就成了一句空話(huà)。三是利用多種途徑，采取多種形式進(jìn)一步提高高校員工素質(zhì)。人才是高校的靈魂，高校員工是內(nèi)部控制施行的主體和客體，高校員工素質(zhì)的高低直接或間接地影響著整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。因此，學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)人事工作管理，進(jìn)一步提高高校員工素質(zhì)。四是強(qiáng)化貨幣資金管理內(nèi)部控制。首先，要進(jìn)一步加強(qiáng)和完善貨幣資金管理內(nèi)部控制制度；其次，要很好地貫徹和執(zhí)行貨幣資金管理內(nèi)部控制制度。五是進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制。首先應(yīng)建立科學(xué)、有效、嚴(yán)密的固定資產(chǎn)采購(gòu)制度；其次是嚴(yán)格采購(gòu)環(huán)節(jié)，完善固定資產(chǎn)定期清查制度，建立固定資產(chǎn)使用效益評(píng)價(jià)制度，建立和完善經(jīng)濟(jì)合同歸口管理制度和經(jīng)濟(jì)合同訂立授權(quán)制度。

[1]吳小梅.簡(jiǎn)析企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)系[J].會(huì)計(jì)天地，2007.3.

[2]翟星紅.淺議加強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理.揚(yáng)州教育學(xué)院學(xué)報(bào)，2005.6.

[3]潘慶陽(yáng).完善高等學(xué)校內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考.會(huì)計(jì)之友，2005.7.