□文/杜天宇

（洛陽理工學(xué)院 河南·洛陽）

會計環(huán)境和會計信息處理技術(shù)的變化，引發(fā)了會計目標(biāo)的重新定位和會計對象內(nèi)涵的諸多爭議，也促使會計專家和學(xué)者對會計發(fā)展和創(chuàng)新不斷探討。在諸多的會計創(chuàng)新理論中，價值鏈會計和網(wǎng)絡(luò)會計最受關(guān)注。兩者作為相對獨立的會計創(chuàng)新體系，之間的差異表現(xiàn)在方方面面，然而透過具體的粗枝末葉，從本質(zhì)上可看到兩者的許多共性。這些共同的特性在一定程度上揭示了會計重構(gòu)的方向和趨勢。

一、實時理念對會計期間的沖撞

價值鏈會計和網(wǎng)絡(luò)會計對于會計時間的認(rèn)知具有相同的理念，一致強調(diào)實時會計。實時會計，可概括為會計信息實時報告系統(tǒng)、經(jīng)營管理活動的實時分析、評價和控制系統(tǒng)。這是當(dāng)今企業(yè)管理追求速度和效率的客觀需要，而網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息化將這一需要轉(zhuǎn)換為現(xiàn)實的、可以得到滿足的“需要”。所以，價值鏈會計和網(wǎng)絡(luò)會計無不把實時會計作為追求的目標(biāo)之一。

“價值鏈會計所提供的及時性信息保證了企業(yè)對于價值鏈各個環(huán)節(jié)的運行情況進(jìn)行實時控制，并及時做出相應(yīng)決策，以保證價值鏈各個環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)一致，從而確保企業(yè)價值增值最大化目標(biāo)的實現(xiàn)?！彼裕欣碛烧J(rèn)為價值鏈會計“核心是對企業(yè)價值鏈的實時控制和管理”。

網(wǎng)絡(luò)會計則通過對會計數(shù)據(jù)處理和經(jīng)營活動協(xié)同的研究，透過對企業(yè)內(nèi)部協(xié)同、供應(yīng)鏈協(xié)同和社會其他部門協(xié)同，以及物流、資金流和信息流協(xié)同的分析，較為具體地探討了實時會計的基本原理。

價值鏈會計和網(wǎng)絡(luò)會計強調(diào)實時會計的事實，使會計時間機制呈現(xiàn)多元化趨勢，即，實時會計信息、不定期或時間上“不等距”會計信息和定期會計信息共存機制。實時會計信息將在未來的會計系統(tǒng)發(fā)揮重要作用；但它無法取代其他信息機制，而是和其他信息機制是相互依存、相互補充的關(guān)系。

首先，以會計年度為基礎(chǔ)的定期會計信息機制有著其他會計信息機制無法替代的作用。第一，就經(jīng)營管理而言，按年度組織企業(yè)經(jīng)營活動的管理慣例不會因?qū)崟r會計的出現(xiàn)而動搖；而按年度組織經(jīng)營活動必須有相應(yīng)的定期信息機制；第二，就明確“受托責(zé)任”而言，定期會計信息機制與社會審計關(guān)聯(lián)，即，年度會計報告由注冊會計師簽證，是確保會計真實性的必要條件；而實時會計難與社會審計關(guān)聯(lián)，若沒有定期會計信息機制作為補充，其會計信息的真實性將受到挑戰(zhàn)。

其次，不定期會計信息機制存在的主要根基，在于圍繞“項目”而出現(xiàn)的“虛擬企業(yè)”。這些企業(yè)按“項目”周期組織經(jīng)營管理活動，“項目”的周期決定了“企業(yè)”的存續(xù)期間，適合采用實時會計加不定期的信息管理模式。

二、會計學(xué)科內(nèi)部整合成為一種趨勢

價值鏈會計和網(wǎng)絡(luò)會計共同具有集成財務(wù)會計與管理會計的內(nèi)涵。主要表現(xiàn)在：

首先，價值鏈會計和網(wǎng)絡(luò)會計數(shù)據(jù)處理的基本模式是事件驅(qū)動，以“事件”為起點，利用對“事件”多重屬性的記錄，全面反映，其信息“全面”，含義有二：其一，空間范圍的“全面”；其二，時間范圍的“全面”?？梢姡瑑煞N創(chuàng)新理論描述的會計信息，既包含管理會計的信息又包含財務(wù)會計的信息；兩者詮釋的會計，實質(zhì)上是財務(wù)會計和管理會計信息的統(tǒng)一體。

其次，價值鏈會計和網(wǎng)絡(luò)會計中系統(tǒng)模型的共性表現(xiàn)為：以“源數(shù)據(jù)庫”為基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)采集子系統(tǒng)、以會計知識和方法庫為基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)加工子系統(tǒng)，以及信息用戶依據(jù)個人需要主動制定和提取信息的輸出子系統(tǒng)。它實質(zhì)上是一個“數(shù)量”管理信息系統(tǒng)，當(dāng)然應(yīng)包含財務(wù)會計和管理會計的數(shù)據(jù)和信息的處理。

再次，價值鏈會計和網(wǎng)絡(luò)會計詮釋的服務(wù)對象，包括企業(yè)內(nèi)部和外部的所有信息用戶，是整個會計的信息使用者，既有財務(wù)會計的信息使用者又有管理會計的信息使用者，這也體現(xiàn)出兩種創(chuàng)新理論對財務(wù)會計和管理會計的集成。

可見，伴隨著企業(yè)流程再造產(chǎn)生的價值鏈會計或網(wǎng)絡(luò)會計實質(zhì)上是財務(wù)會計與管理會計的協(xié)同和集成。價值鏈會計、網(wǎng)絡(luò)會計從不同的側(cè)面提出了財務(wù)會計與管理會計集成的構(gòu)想。而這種構(gòu)想的基礎(chǔ)，可從以下四個方面得以詮釋：

第一，財務(wù)會計和管理會計具有系統(tǒng)集成基礎(chǔ)。（1）兩者同屬一個學(xué)科，雖然職能各有側(cè)重，但研究對象一致，都是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動；（2）兩者同屬于企業(yè)的“量化”管理子系統(tǒng)，具有共同的“量化”管理特性和一致的信息分類機制；（3）兩者職能不僅相關(guān)，而且有重復(fù)。管理會計雖側(cè)重于“分析、規(guī)劃和控制”，但也包含“計量、記錄”。

第二，企業(yè)流程再造是財務(wù)會計和管理會計集成的直接動力。企業(yè)流程再造的實質(zhì)是由當(dāng)今以職能分工為基礎(chǔ)的管理轉(zhuǎn)化為面向流程的管理，通過信息技術(shù)將流程中各項具體分工集成為有機的系統(tǒng)，以達(dá)到提高管理效率的目的。財務(wù)會計和管理會計集成后，會計系統(tǒng)表現(xiàn)為：會計工作（或會計人員）集中在系統(tǒng)入口的數(shù)據(jù)采集一端和系統(tǒng)出口的信息輸出一端，完成相應(yīng)的管理任務(wù)，而數(shù)據(jù)加工、存儲和傳輸?shù)确彪s任務(wù)由“機器”自動處理。

第三，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息化是財務(wù)會計和管理會計集成的技術(shù)支撐。財務(wù)會計和管理會計彼此獨立的弊端集中體現(xiàn)在：數(shù)據(jù)重復(fù)存儲形成“冗余”，以及由此而生的信息“孤島”。通過系統(tǒng)重構(gòu)，使財務(wù)會計數(shù)據(jù)和管理會計數(shù)據(jù)共存于同一“數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)”，可以最大限度地實現(xiàn)“資源共享”。

第四，就信息服務(wù)對象而言，管理會計服務(wù)于“內(nèi)部”，財務(wù)會計服務(wù)于“外部”。而今，價值鏈企業(yè)群和虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，以及個性化信息需求被認(rèn)可并得到會計理論的支持，模糊了原有企業(yè)“外部”和“內(nèi)部”界限，將促進(jìn)財務(wù)會計與管理會計集成。

三、會計學(xué)科與其他管理學(xué)科整合不容忽視

會計系統(tǒng)與管理系統(tǒng)的集成有雙重含義：一是會計業(yè)務(wù)與經(jīng)營管理活動集成；二是會計信息系統(tǒng)與管理信息系統(tǒng)集成。管理會計的出現(xiàn)是會計與企業(yè)管理進(jìn)行整合的一次具體體現(xiàn)。而當(dāng)今面向流程的管理理念以及信息技術(shù)發(fā)展，進(jìn)一步要求會計擺脫部門分工束縛，再度拓展空間向管理的更深層次延伸，以實現(xiàn)會計系統(tǒng)與管理系統(tǒng)進(jìn)行更為高級的系統(tǒng)集成。

會計系統(tǒng)與企業(yè)管理系統(tǒng)集成是時代發(fā)展的需要。首先，會計系統(tǒng)與管理系統(tǒng)集成是企業(yè)流程再造的具體表現(xiàn)形式，通過集成可以有效解決因部門職能分工引發(fā)的低效率問題；其次，如今會計報告提供的信息不能全面、完整反映經(jīng)營狀況和競爭實力，制約了信息使用者的有效決策，即會計信息使用者提出會計信息全面性的需要；再次，管理信息全面集成可以有效解決數(shù)據(jù)“冗余”和信息“孤島”問題。

價值鏈會計和網(wǎng)絡(luò)會計從不同的角度展現(xiàn)了會計系統(tǒng)與企業(yè)管理系統(tǒng)集成的理念，具體表現(xiàn)為：一是將會計主體由原來的單個企業(yè)拓展為企業(yè)集合；二是通過會計核算與經(jīng)營業(yè)務(wù)核算集成，使會計活動向經(jīng)營管理縱深處擴展。

1、關(guān)于會計主體的重新定義。價值鏈會計的會計主體范圍是價值鏈，而價值鏈有企業(yè)內(nèi)部價值鏈和企業(yè)外部價值鏈之分，外部價值鏈實質(zhì)是利益相關(guān)的企業(yè)集合?？梢?，價值鏈會計的主體，“不僅立足于本企業(yè)，而且擴展到范圍更廣的價值鏈聯(lián)盟?！倍W(wǎng)絡(luò)會計則是圍繞電子商務(wù)及虛擬企業(yè)否定了現(xiàn)有會計主體假設(shè)，將會計信息空間延伸到企業(yè)之外。

價值鏈聯(lián)盟和虛擬企業(yè)均是為了共同利益結(jié)成的競爭同盟。這種同盟產(chǎn)生的根源在于，單個企業(yè)可以通過這一經(jīng)濟(jì)組織形式共享資源、降低成本，分享整個同盟在競爭中獲得的優(yōu)勢利益。這說明企業(yè)同盟的產(chǎn)生、發(fā)展具有科學(xué)性，因而，將會計主體由單個企業(yè)擴展到企業(yè)集合也具有必然性。

2、會計向管理的深層次滲透、延伸，通過會計、統(tǒng)計和業(yè)務(wù)管理集成，形成量化管理系統(tǒng)。這在價值鏈會計和網(wǎng)絡(luò)會計中具體體現(xiàn)為會計信息的多樣性和全面性。兩種新的會計理論體系，從不同的出發(fā)點分別擴展了會計信息的范圍，一致認(rèn)為：會計信息在內(nèi)容上，“包括貨幣信息與非貨幣性信息、財務(wù)信息與非財務(wù)信息、定性與定量信息以及相關(guān)的社會責(zé)任信息、分部信息等按照重要性原則披露的信息?！?/p>

可見，價值鏈會計和網(wǎng)絡(luò)會計共同揭示了會計系統(tǒng)與企業(yè)管理系統(tǒng)集成發(fā)展趨向。

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