屠建鴻

(浙江省稅務(wù)干部學(xué)校，浙江 湖州 313004)

稅源專業(yè)化管理是社會(huì)分工在稅源管理工作中的具體體現(xiàn)，是稅源管理的必然趨勢(shì)。近年來，浙江省海鹽縣國稅局在稅源專業(yè)化管理方面進(jìn)行了積極的實(shí)踐和探索，初步建立了以緊固件、印刷、千斤頂、鋼材市場(chǎng)、PVC塑料扣板等行業(yè)為主的稅源專業(yè)化管理，隨著稅源專業(yè)化管理工作的不斷推進(jìn)，必將促進(jìn)稅收征管工作向更高層次跨越和提升。筆者近期在該縣國稅局學(xué)生的協(xié)助下，對(duì)千斤頂行業(yè)進(jìn)行了調(diào)查，就加強(qiáng)千斤頂行業(yè)的稅源專業(yè)化管理有了一些體會(huì)和思考。

一 海鹽縣千斤頂行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

(一)千斤頂行業(yè)的發(fā)展格局

海鹽縣的千斤頂行業(yè)起步于上世紀(jì)80年代中期，海鹽縣開發(fā)區(qū)有“千斤頂之鄉(xiāng)”、“千斤頂配件之鄉(xiāng)”的美譽(yù)。千斤頂產(chǎn)品主要應(yīng)用于汽車、建筑行業(yè)，近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，汽車業(yè)的繁榮，客觀上對(duì)千斤頂需求量激增，千斤頂企業(yè)如雨后春筍般應(yīng)運(yùn)而生，經(jīng)過二十多年的發(fā)展，海鹽縣的一些千斤頂企業(yè)已初具規(guī)模，經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷增強(qiáng)。據(jù)調(diào)查，至2011年底，在海鹽登記注冊(cè)的千斤頂企業(yè)已達(dá)到150多家，就業(yè)人數(shù)4500多人。固定資產(chǎn)規(guī)模近4億元，年產(chǎn)值達(dá)15億元左右。其中外貿(mào)出口12家，整機(jī)組裝企業(yè)30多家，千斤頂配件加工企業(yè)100多家，年生產(chǎn)能力達(dá)1300萬臺(tái)套，形成了以千斤頂為主導(dǎo)、上下聯(lián)動(dòng)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)鏈。

(二)千斤頂企業(yè)發(fā)展前景

千斤頂用途廣泛，主要用于汽車、建筑機(jī)械的起重維修。千斤頂行業(yè)在發(fā)展過程中，逐漸形成了外貿(mào)出口業(yè)、內(nèi)貿(mào)整機(jī)業(yè)和零配件加工業(yè)三個(gè)發(fā)展方向。

1、外貿(mào)出口業(yè)的發(fā)展。這些企業(yè)往往是最早涉足千斤頂行業(yè)的，且經(jīng)營規(guī)模相對(duì)也較大，如嘉興金鵬工具有限公司等5家企業(yè)都早已成為自營出口權(quán)的企業(yè)，這些龍頭企業(yè)普遍通過了ISO9000國際質(zhì)量保證體系和德國GS、歐盟CE等國際權(quán)威認(rèn)證，產(chǎn)品在國際上的競(jìng)爭(zhēng)力都大大提高。近幾年來國際市場(chǎng)對(duì)汽車配件的千斤頂有較大的需求，外加國家對(duì)出口企業(yè)政策的扶持，使該縣千斤頂外貿(mào)出口企業(yè)直接出口額穩(wěn)步增長，2011年達(dá)到了5億多元，占整個(gè)千斤頂銷售額的50%左右。

2、內(nèi)貿(mào)整機(jī)業(yè)的發(fā)展。近年來配件生產(chǎn)企業(yè)資本、技術(shù)積累的完成、生產(chǎn)技術(shù)骨干投資建廠、千斤頂關(guān)聯(lián)產(chǎn)品的大量開發(fā)及國內(nèi)外市場(chǎng)的強(qiáng)勁拉動(dòng)等因素，都給千斤頂內(nèi)貿(mào)整機(jī)業(yè)的發(fā)展帶來了極大活力，金鼎、林升、愛華等新興龍頭企業(yè)迅速崛起。如金鼎公司創(chuàng)立的“申頂”商標(biāo)已成為國內(nèi)第二品牌，產(chǎn)品覆蓋全國的五金市場(chǎng)、汽配市場(chǎng)和千斤頂市場(chǎng)。

3、零配件加工業(yè)的發(fā)展。千斤頂?shù)淖陨硖攸c(diǎn)決定了其巨大的發(fā)展空間，千斤頂產(chǎn)業(yè)鏈長，一只千斤頂一般有20只配件，而汽車維修保養(yǎng)工具的開發(fā)，利用千斤頂原理開發(fā)的各類搬運(yùn)機(jī)械產(chǎn)品，千斤頂過載保護(hù)等配套的開發(fā)更拉長了產(chǎn)業(yè)鏈，僅千斤頂延伸的汽車維修保養(yǎng)工具就有上萬種，由此帶來了千斤頂配件業(yè)的發(fā)展，目前開發(fā)區(qū)千斤頂配件企業(yè)有100多家。

(三)千斤頂企業(yè)在發(fā)展中存在的主要問題

經(jīng)過深入企業(yè)，到車間現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，筆者發(fā)現(xiàn)千斤頂企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中主要存在以下問題:

1、企業(yè)普遍存在用工難問題。由于千斤頂企業(yè)的工藝特點(diǎn)，決定了該行業(yè)是一項(xiàng)以傳統(tǒng)手工制作為主的力氣活，無論是裝配車間還是配件加工，都不是一項(xiàng)輕松的活，所以目前企業(yè)的工人大都是50歲以上，年輕人大都不愿到千斤頂企業(yè)工作，導(dǎo)致該行業(yè)普遍存在用工難的問題，且該問題越來越嚴(yán)重。

2、設(shè)備技術(shù)力量落后。

一些經(jīng)營者受資金、成本費(fèi)用的影響，不愿增加投資成本，不愿引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)裝備，導(dǎo)致生產(chǎn)設(shè)備落后，影響產(chǎn)品質(zhì)量。

3、產(chǎn)品銷售直接面向市場(chǎng)。

產(chǎn)品以銷往市場(chǎng)為主。除了個(gè)別企業(yè)有少量出口外，大多數(shù)千斤頂生產(chǎn)戶的產(chǎn)品都銷售給國內(nèi)市場(chǎng)，以浙江義烏、山東臨沂、新疆等市場(chǎng)為主。由于千斤頂產(chǎn)品直接銷售給市場(chǎng)，購貨方一般不要求銷售方開具正規(guī)的銷售發(fā)票，給企業(yè)匿報(bào)銷售收入、偷逃稅款創(chuàng)造了便利條件。同時(shí)千斤頂企業(yè)在采購材料時(shí)，供貨方對(duì)開具發(fā)票或不開發(fā)票采取兩種不同的價(jià)格供應(yīng)，一些企業(yè)為了以低價(jià)購進(jìn)，不向供貨方索取發(fā)票，造成進(jìn)貨不入賬，這樣一來其財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性可想而知。

4、財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，千斤頂生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)核算大多數(shù)都不規(guī)范。千斤頂生產(chǎn)企業(yè)多數(shù)以個(gè)人投資開辦為主，經(jīng)營者對(duì)財(cái)務(wù)核算不重視，有的企業(yè)是由幾個(gè)人合伙開辦的，財(cái)務(wù)核算同樣不規(guī)范。一是賬冊(cè)設(shè)置不符合規(guī)定。有的不設(shè)置原材料和產(chǎn)成品賬，倉庫管理混亂。二是購進(jìn)貨物未取得銷售方銷貨發(fā)票。三是銷售貨物未開具發(fā)票。四是一些經(jīng)營者隨意確定賬面記載的銷售額、利潤(或虧損額)。五是支付給職工的工資入賬不真實(shí)。六是電費(fèi)支出憑據(jù)入賬不完整等等。

5、經(jīng)營者納稅意識(shí)淡薄、稅收繳納普遍不足。

一些經(jīng)營者納稅意識(shí)淡薄，申報(bào)納稅具有隨意性，認(rèn)為稅務(wù)部門不能掌握其生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況，申報(bào)多少銷售額，交多少稅由他自己隨意確定。同時(shí)有的稅務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng)，又缺乏必要的管理方法和手段，使稅收管理不到位。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全縣從事千斤頂內(nèi)貿(mào)整機(jī)裝配及配件加工生產(chǎn)企業(yè)100多戶，2011年申報(bào)銷售收入6.3億元，申報(bào)繳納增值稅1400多萬元，申報(bào)銷售額最大的為4000多萬元，申報(bào)銷售最小的僅40多萬元，申報(bào)銷售額在500萬元以下的達(dá)70多戶，占70%以上，與企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)規(guī)模與銷售不匹配。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，這些企業(yè)實(shí)際用工3000多人，經(jīng)測(cè)算每人年生產(chǎn)產(chǎn)值平均達(dá)30萬元，年應(yīng)稅銷售額近9億元，按該行業(yè)增值稅平均稅負(fù)率2.37%計(jì)算應(yīng)納增值稅為2130萬元，而企業(yè)2011年實(shí)際申報(bào)繳納增值稅為1420元，僅占測(cè)算數(shù)的67%，兩者相差710萬元。

千斤頂行業(yè)作為海鹽縣開發(fā)區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)，對(duì)其日常稅收征管的探討與研究，不僅有利于提高稅收收入，同時(shí)也對(duì)推動(dòng)開發(fā)區(qū)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，提高企業(yè)乃至整個(gè)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的總體競(jìng)爭(zhēng)能力具有重要意義。

二 目前千斤頂行業(yè)稅收管理中存在的問題

(一)行業(yè)化稅源管理等同于稅源專業(yè)化管理的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)

稅源專業(yè)化管理不是簡(jiǎn)單的分行業(yè)或分類管理，應(yīng)該細(xì)化到每個(gè)行業(yè)、每個(gè)稅種、每個(gè)納稅人和每個(gè)工作環(huán)節(jié)上都有專門的管理辦法、管理手段和目標(biāo)。如將某個(gè)地域內(nèi)相對(duì)集中的行業(yè)列入行業(yè)化稅源管理就視為稅源專業(yè)化管理，存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。

(二)沒有真正實(shí)現(xiàn)“管戶”向“管事”轉(zhuǎn)變

目前該縣國稅局分地域設(shè)置稅務(wù)分局，分局內(nèi)部管理仍然是稅收管理員劃片包干或分類全責(zé)的“分戶到人，各事統(tǒng)管”模式。如目前分局主管轄區(qū)內(nèi)所有企業(yè)的稅收管理，所設(shè)的稅源管理組，仍然只能是以分片為主、分行業(yè)為輔的管理模式，稅管員面對(duì)納稅人仍是一人管戶各事包干，未能真正實(shí)現(xiàn)“管戶”到“管事”的轉(zhuǎn)變。

(三)稅源管理部門單兵作戰(zhàn)

稅源管理部門是專業(yè)化管理的主體，但其他部門也是專業(yè)化管理的重要組成部分，在專業(yè)化管理模式下，專業(yè)化管理不能靠稅源管理部門單打獨(dú)斗，需要多個(gè)部門共同參與、相互聯(lián)動(dòng)。目前稅務(wù)分局的設(shè)置是小而全的全職能型機(jī)構(gòu)，稅源管理一切事項(xiàng)基本由稅務(wù)分局完成，而專業(yè)化管理的要求是按管理職責(zé)分工設(shè)立若干稅源管理機(jī)構(gòu)，將管理資源配置到不同部門、不同崗位，專門的人管專門的事，形成專業(yè)化管理，而不是由一個(gè)稅收管理員負(fù)責(zé)這個(gè)行業(yè)企業(yè)所有的涉稅事項(xiàng)。

(四)信息化管稅水平不高

目前海鹽縣國稅局還沒有一個(gè)完整、統(tǒng)一的行業(yè)管理應(yīng)用軟件系統(tǒng)。CTAIS系統(tǒng)及其他有關(guān)系統(tǒng)基礎(chǔ)信息質(zhì)量不高，信息加工能力不強(qiáng)，信息應(yīng)用處于淺層次上，并未在數(shù)據(jù)的綜合分析、有效比對(duì)、稅源監(jiān)控上充分發(fā)揮作用。對(duì)千斤頂行業(yè)雖有行業(yè)數(shù)據(jù)模型，要求納稅人進(jìn)行有關(guān)數(shù)據(jù)的補(bǔ)充申報(bào)，但由于企業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，申報(bào)數(shù)據(jù)的不確定性和隨意性，信息采集并不能完全滿足稅收專業(yè)化管理的要求，需不斷完善。沒有建立與稅收風(fēng)險(xiǎn)管理相適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)信息收集標(biāo)準(zhǔn)及傳遞渠道，當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的納稅人信息是基于納稅人在自行申報(bào)的基礎(chǔ)上形成的稅收管理信息，這是稅收管理信息的主要來源，這些信息只反映納稅人基本生產(chǎn)經(jīng)營情況，由于部分小企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平低，財(cái)務(wù)信息“失真”、不完整。同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)基于減輕納稅人負(fù)擔(dān)的考慮，沒有建立旨在實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的信息收集標(biāo)準(zhǔn)和制度，實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)尚未建立。基層稅源管理部門要想實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，就必須花大量的人力和時(shí)間去采集和核實(shí)信息，由于稅源管理中管戶多人手少的矛盾較為突出，即使實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理也是局部的、短期的，缺乏全面性和長效性。

(五)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不足

稅源管理專業(yè)化的要求是以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，風(fēng)險(xiǎn)管理理念要貫穿于稅源管理全過程，如從機(jī)構(gòu)、職能、人員、管理流程上都要按風(fēng)險(xiǎn)管理理念要求去設(shè)置、配置、設(shè)計(jì)。就千斤頂行業(yè)的納稅人而言，在實(shí)現(xiàn)自己利益最大化的“道路”上，往往采取不計(jì)較任何風(fēng)險(xiǎn)希望以最快的方式獲得回報(bào)，以僥幸的心態(tài)對(duì)待稅收風(fēng)險(xiǎn)。而稅務(wù)機(jī)關(guān)在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)上，則過多地從規(guī)避執(zhí)法責(zé)任方面考慮稅收風(fēng)險(xiǎn)，錯(cuò)誤地把規(guī)避執(zhí)法責(zé)任作為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，沒有將實(shí)現(xiàn)稅收管理目標(biāo)，即實(shí)現(xiàn)稅收征收率的最大化、減少稅收流失作為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)。在這種認(rèn)識(shí)的指導(dǎo)下，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理重點(diǎn)放在對(duì)內(nèi)監(jiān)控上，而對(duì)納稅人沒有建立一個(gè)長期防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的策略，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)缺乏系統(tǒng)的、定時(shí)的評(píng)估，缺少積極主動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，不能從根本上防范風(fēng)險(xiǎn)，以致造成千斤頂行業(yè)偷稅、漏稅現(xiàn)象較為嚴(yán)重，稅收管理員工作瀆職的風(fēng)險(xiǎn)也在加大。

三 完善千斤頂行業(yè)稅源專業(yè)化管理的措施

(一)加強(qiáng)部門間合作，實(shí)現(xiàn)團(tuán)隊(duì)共同管戶

團(tuán)隊(duì)管戶，是稅源專業(yè)化管理的根本。按照專業(yè)化職能、崗位的設(shè)置，需要將稅收管理員職、權(quán)、責(zé)進(jìn)行拆分、整合、重組，最大限度地集中專業(yè)人才，組建管理團(tuán)隊(duì)，取消稅收管理員分片、分行業(yè)“包戶到人，各事統(tǒng)管”的管戶制度，稅收管理員不直接管戶，基層稅務(wù)分局按照稅收管理不同事項(xiàng)，劃分專業(yè)管理崗位，明確稅收管理員開展稅收征管的管理方式。對(duì)稅收管理員現(xiàn)有職責(zé)重新劃分，按稅源管理不同事項(xiàng)和環(huán)節(jié)進(jìn)行分類，改單一管戶為專業(yè)化管理。如可將其工作職責(zé)分為綜合事務(wù)類、日常管理類、納稅評(píng)估三大類，每類又可細(xì)化為若干崗位職責(zé)。

(二)進(jìn)行業(yè)務(wù)重組，協(xié)調(diào)整合稅務(wù)機(jī)關(guān)各職能部門

按風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的“管事”原則，重新調(diào)整內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和職能配置，建立縣局、分局、稅收管理員三級(jí)分工負(fù)責(zé)、互動(dòng)機(jī)制?？h局成立專業(yè)化稅源管理科負(fù)責(zé)制定本級(jí)稅源和征管狀況監(jiān)控分析工作規(guī)劃、制度，建立本級(jí)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系、行業(yè)評(píng)估模型，根據(jù)上級(jí)局發(fā)布的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)和評(píng)估重點(diǎn)，結(jié)合實(shí)際，下達(dá)稅源監(jiān)控、管理任務(wù)，組織、監(jiān)督、考核本地稅源管理工作。分局根據(jù)上級(jí)下達(dá)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)和評(píng)估重點(diǎn)，結(jié)合本地實(shí)際，組織、監(jiān)督、考核本地稅源管理工作，并及時(shí)反饋落實(shí)情況。稅收管理員按崗位職責(zé)要求，根據(jù)上級(jí)下達(dá)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)和評(píng)估重點(diǎn)及相關(guān)工作任務(wù)，結(jié)合實(shí)際抓好落實(shí)。

(三)加強(qiáng)行業(yè)管理軟件的開發(fā)應(yīng)用，實(shí)施行業(yè)監(jiān)控管理

稅源管理實(shí)質(zhì)上是對(duì)納稅人涉稅信息的管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人納稅狀況的全面掌控。稅務(wù)部門應(yīng)開發(fā)和應(yīng)用本地區(qū)統(tǒng)一的、完整的行業(yè)管理應(yīng)用軟件，將該行業(yè)的有關(guān)涉稅指標(biāo)錄入系統(tǒng)，統(tǒng)一測(cè)算評(píng)定納稅指標(biāo)，力求企業(yè)之間、片區(qū)之間達(dá)到稅負(fù)的公平。在行業(yè)管理軟件還未開發(fā)應(yīng)用的情況下，要把對(duì)行業(yè)的調(diào)查、評(píng)估、監(jiān)控工作作為一項(xiàng)重要工作來抓。如針對(duì)千斤頂行業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)2011年度千斤頂行業(yè)采用申報(bào)資料審核評(píng)析和實(shí)地調(diào)查、約談取證等方式，利用獲悉的納稅人的職工人數(shù)、用電量、設(shè)備數(shù)量、產(chǎn)品規(guī)格、產(chǎn)品檔次等指標(biāo)，通過與同行業(yè)銷售額與這些指標(biāo)的平均比例以及與賬證核算規(guī)范的企業(yè)參數(shù)的對(duì)比來評(píng)估納稅人的納稅情況，找出疑點(diǎn)，找準(zhǔn)突破口，充分利用收集的信息進(jìn)行納稅評(píng)估，應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，從而建立起規(guī)范、科學(xué)、合理的行業(yè)征收管理體系。

(四)建立差別化分類管理規(guī)則

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)千斤頂行業(yè)進(jìn)行稅源專業(yè)化管理，在對(duì)各類信息進(jìn)行詳細(xì)分析的基礎(chǔ)上，按行業(yè)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)程度的高低進(jìn)行分類、分級(jí)，形成下寬上窄的金字塔式稅源構(gòu)架，對(duì)處于金字塔不同層次的納稅人采取不同的管理方法。對(duì)金字塔底層廣泛的、守法的納稅人，如對(duì)規(guī)模較大、財(cái)務(wù)核算規(guī)范的外貿(mào)出口企業(yè)，推行自我管理，建立自我評(píng)估機(jī)制，稅源管理部門和稅收管理員對(duì)其進(jìn)行簡(jiǎn)單的監(jiān)督和觀察;對(duì)金字塔中間納稅人，如千斤頂行業(yè)采取加強(qiáng)納稅管理性輔導(dǎo)和評(píng)估相結(jié)合的管理方法，督促其提高稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和糾正潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn);對(duì)金字塔上層不守法的納稅人，如對(duì)一些千斤頂配件加工企業(yè)，往往財(cái)務(wù)核算不規(guī)范、進(jìn)行市場(chǎng)銷售未如實(shí)開具發(fā)票及申報(bào)的納稅人，則要采用重點(diǎn)管理控制、納稅評(píng)估、稽查和移送法辦等措施。依據(jù)金字塔管理思想，從資源配置考慮，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)是金字塔上層的高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)。

(五)不斷提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)和執(zhí)法水平

稅收政策是靠人執(zhí)行的，行業(yè)監(jiān)控也要靠人來完成。稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平、工作能力和政治素質(zhì)都會(huì)影響到征管工作的質(zhì)量和執(zhí)法結(jié)果。因此，在做好對(duì)外監(jiān)控的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)干部的培訓(xùn)、監(jiān)控與考核，不斷提升稅務(wù)干部的稅收管理能力和納稅服務(wù)能力。