河南省科學(xué)技術(shù)協(xié)會 唐廷斌

行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制制度研究

河南省科學(xué)技術(shù)協(xié)會 唐廷斌

會計(jì)內(nèi)部控制制度是指為了保證會計(jì)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確、合法、完整，有效實(shí)施管理活動并保證資產(chǎn)的安全與完整而在單位內(nèi)部制定的會計(jì)控制的政策措施。建立和完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，對于合理有效地利用經(jīng)濟(jì)資源，防止錯誤和舞弊發(fā)生，提高管理效率，具有十分重要的意義。

一、行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制意識薄弱。當(dāng)前，一些行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人缺乏對內(nèi)控制度的重視和了解，對建立健全單位內(nèi)控制度的重要性和必要性認(rèn)識不夠，沒有意識到內(nèi)控制度是一項(xiàng)環(huán)環(huán)相扣的動態(tài)監(jiān)督機(jī)制，是內(nèi)部管理工作的重要組成部分和有效手段，使這項(xiàng)行之有效的制度流于形式。

2.管理機(jī)制存在缺陷。迄今為止，部分行政事業(yè)單位只是用一般的財(cái)經(jīng)法規(guī)和規(guī)章制度代替內(nèi)控制度，缺乏明確的崗位責(zé)任制，職權(quán)不明確，責(zé)任不清楚，程序不規(guī)范。

3.預(yù)算控制的作用難以發(fā)揮。預(yù)算控制是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容和主要手段，盡管行政事業(yè)單位普遍實(shí)行了部門預(yù)算制度，但由于缺乏科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性和計(jì)劃性，大部分沒有細(xì)化到某個具體的項(xiàng)目，實(shí)際操作不適用、不順暢，結(jié)果往往不時進(jìn)行預(yù)算追加和變更，預(yù)算控制形同虛設(shè)。

4.人員素質(zhì)低。內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)發(fā)揮作用的關(guān)鍵是執(zhí)行人員的實(shí)際運(yùn)作水平。執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、身體不適、理解錯誤、判斷失誤等人為因素都會導(dǎo)致控制失效。另外，有的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門通常只能起到核算、付款的作用，對固定資產(chǎn)和其他物資重購輕管，不按規(guī)定定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)，不按時進(jìn)行卡片和明細(xì)賬登記，導(dǎo)致對資產(chǎn)的管理過于粗放甚至放任，記錄的只是一筆糊涂賬。

二、行政事業(yè)單位建立內(nèi)部控制制度的意義

1.依靠合法高效管理服務(wù)國家發(fā)展。市場經(jīng)濟(jì)是競爭經(jīng)濟(jì)，更是法制經(jīng)濟(jì)，這就要求行政事業(yè)單位同樣要建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，以規(guī)范自身行為，加強(qiáng)管理，保證不“犯規(guī)”、不“出格”。內(nèi)部控制的最終目標(biāo)，就是要求行政事業(yè)單位管好用好國家資產(chǎn)，保證業(yè)務(wù)活動有序進(jìn)行，從而服務(wù)國家政策方針的貫徹落實(shí)，提升單位自身的管理能力和管理水平。

2.保障和維護(hù)國家資產(chǎn)的安全、完整。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)是指由行政事業(yè)單位占有和使用的，依法確認(rèn)為國家所有的能以貨幣計(jì)量的各種經(jīng)濟(jì)資源。行政事業(yè)單位對自身所掌握的國家資產(chǎn)能否進(jìn)行有效管理，關(guān)系到其能否更好地履行社會職能，能否實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值，也是檢驗(yàn)行政事業(yè)單位管理能力的標(biāo)準(zhǔn)之一。

3.提高會計(jì)信息質(zhì)量，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠。內(nèi)部控制的基本目標(biāo)包括3個方面，即財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、營運(yùn)性目標(biāo)和遵循性目標(biāo)。通過內(nèi)部控制，各部門和人員之間相互審查、核對和制衡，可以防止舞弊行為，也能減少虛假財(cái)務(wù)信息的產(chǎn)生，保障行政事業(yè)單位進(jìn)行科學(xué)決策和有效管理。

三、深化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的措施

1.明確內(nèi)控責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)控意識。新修訂的《會計(jì)法》明確了單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會計(jì)工作的第一責(zé)任人，其對本單位財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性及內(nèi)控制度的合理性、有效性負(fù)責(zé)。同時，還要保障會計(jì)人員的合法權(quán)益，在單位內(nèi)部為會計(jì)人員實(shí)行有效監(jiān)督創(chuàng)造一個良好的工作環(huán)境。

2.遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)，健全內(nèi)控制度。行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)《會計(jì)法》、《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》及其他相關(guān)法律法規(guī)的要求，結(jié)合自身情況和特點(diǎn)，制定切合實(shí)際的內(nèi)部控制制度。不但要在內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面作出明確的規(guī)定，而且要在崗位職責(zé)、監(jiān)督權(quán)限、控制方式、反饋渠道等方面進(jìn)行職責(zé)確認(rèn)，并把內(nèi)部控制的績效考評結(jié)果與有關(guān)人員的考核、晉升、評先等掛鉤。

3.健全會計(jì)工作組織體系。首先，行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置獨(dú)立的會計(jì)機(jī)構(gòu)，配備符合條件的專職會計(jì)人員。其次，建立會計(jì)人員崗位責(zé)任制，會計(jì)崗位的設(shè)置既要符合本單位實(shí)際需要，更要符合內(nèi)部控制的要求。第三，會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對會計(jì)政策、法規(guī)有高度的敏銳性，持續(xù)學(xué)習(xí)相關(guān)知識，不斷提高職業(yè)判斷能力。

4.把好事前控制關(guān)，完善部門預(yù)算控制。預(yù)算編制是行政事業(yè)單位實(shí)施預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。因此，行政事業(yè)單位年度預(yù)算方案的編制要遵循科學(xué)、合理、審慎、求效的原則，不僅要與本單位的發(fā)展規(guī)劃、管理目標(biāo)相符合，還要反映本單位預(yù)算期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動規(guī)模、成本費(fèi)用水平和績效目標(biāo)。

5.規(guī)范固定資產(chǎn)管理。固定資產(chǎn)管理是行政事業(yè)單位的一項(xiàng)重要職責(zé)。要充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的效用，做到科學(xué)配置、物盡其用、管控到位、責(zé)任明確，就需要加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的科學(xué)管理，對固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，努力做到授權(quán)適當(dāng)、控制得力。同時，要將固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制貫穿于固定資產(chǎn)取得、驗(yàn)收、使用、維護(hù)、處置和轉(zhuǎn)移的每一個環(huán)節(jié)。

6.建立內(nèi)部審計(jì)制度，完善內(nèi)控配套措施。內(nèi)部審計(jì)制度是行政事業(yè)單位進(jìn)行自我監(jiān)督、自我完善的有效途徑，有助于有效預(yù)防和及時發(fā)現(xiàn)存在的問題。內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制不是各自獨(dú)立、互不相干的，而是你中有我、我中有你、相互依存、相互補(bǔ)充的“兼容”系統(tǒng)。實(shí)踐證明，建立內(nèi)部審計(jì)制度，配備專職內(nèi)審人員，明確內(nèi)審工作職責(zé)，是提高行政事業(yè)單位管理績效，促進(jìn)信息對稱，不斷提高內(nèi)控效果的正確選擇。

綜上，我國是在改革開放以后才逐步認(rèn)識到內(nèi)部會計(jì)控制的作用的。近幾年，我國政府也相繼出臺了許多有關(guān)內(nèi)部會計(jì)控制的法律法規(guī)，促使了會計(jì)內(nèi)部控制不斷朝理性化的方向發(fā)展。但是，由于制度的不盡完善和一些人為的因素，我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的理論和實(shí)踐尚處于探索、完善階段。