楊錦霞

（江蘇廣播電視大學(xué) 張家港學(xué)院，江蘇 張家港 215600）

一、會計監(jiān)督體系的構(gòu)成

（一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督。由會計人員承擔(dān)的單位內(nèi)部會計監(jiān)督，其主要任務(wù)是在單位領(lǐng)導(dǎo)人的領(lǐng)導(dǎo)下，通過對記賬憑證的審查、財務(wù)收支的審核、會計賬簿的登記、財務(wù)報告的編制等提供合法、真實、準(zhǔn)確、完整的會計信息，并保證財務(wù)會計活動和經(jīng)濟(jì)活動在法定范圍之內(nèi)。

（二）國家監(jiān)督。國家監(jiān)督是指財政、審計、稅務(wù)等政府機(jī)關(guān)代表國家對各單位的財務(wù)會計工作進(jìn)行的監(jiān)督，它是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，與單位內(nèi)部監(jiān)督起互補作用。

（三）社會監(jiān)督。會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師依法承辦的社會審計。注冊會計師依法并接受委托，對有關(guān)會計事項如財務(wù)報告進(jìn)行審計并出具法律公證性的審計報告，以此為委托人和有關(guān)方面服務(wù)。

二、我國會計監(jiān)督的現(xiàn)狀

首先，會計信息不對稱，導(dǎo)致市場失靈，資源配置效率下降。表現(xiàn)在：企業(yè)由于選擇了特定的會計方法而造成會計報表的信息披露偏向于某一個特定的信息使用者，由此造成一部分人得到更多的所需信息，另一部分人卻與此相反，從而引起投資成本上升，股票在市場上流動性下降；企業(yè)管理當(dāng)局作為會計信息的提供者，同時又是信息的內(nèi)部使用者，相對于外部使用者而言更具有信息優(yōu)勢。企業(yè)管理人員利用這種優(yōu)勢，對會計報表粉飾和美化，不斷地進(jìn)行收益和盈余調(diào)節(jié)。

其次，會計信息報告失真，導(dǎo)致數(shù)據(jù)不實。主要體現(xiàn)在：由于為追求經(jīng)濟(jì)指標(biāo)或任務(wù)指標(biāo)的完成，在未達(dá)到預(yù)定目標(biāo)的情況下依靠調(diào)整報告蒙混過關(guān)；只用對政績有用的統(tǒng)計數(shù)字，不利的數(shù)字就加以改造，最終導(dǎo)致數(shù)據(jù)的失真。對統(tǒng)計數(shù)字沒有必要的監(jiān)督和檢查手段，即使是審計部門也只能是對一個部門或單位進(jìn)行數(shù)據(jù)真實的檢查，而對合并統(tǒng)計數(shù)字卻無法進(jìn)行全面的檢查。

再者，會計信息披露不充分。以企業(yè)年度定期報告為例，多數(shù)存在母公司對子公司及關(guān)聯(lián)企業(yè)的列報存在疏漏、對或有事項及其他重大事項未做說明、對利潤總額主要由非主營業(yè)務(wù)利潤構(gòu)成不詳細(xì)披露、對其主營業(yè)務(wù)收入、凈利潤等主要財務(wù)指標(biāo)的重大變化未做必要的分析說明等種種現(xiàn)象。

三、我國會計監(jiān)督存在問題的原因分析

（一）外部環(huán)境現(xiàn)狀分析

1.會計監(jiān)督法律約束機(jī)制不健全。從法制建設(shè)的角度來看，這幾年來，我國會計法規(guī)日趨完善，但有些法規(guī)沒有制定與之相配套的實施細(xì)則，法律條文過粗致使執(zhí)行起來依據(jù)不足。如《預(yù)算法》中就沒有授予內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)有權(quán)利的內(nèi)容，這需要在修訂和完善《預(yù)算法》時加以補充，從法律上規(guī)范并明確內(nèi)部監(jiān)督的地位。從執(zhí)法角度來看，會計管理仍然存在一些薄弱環(huán)節(jié)，會計有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象還比較嚴(yán)重。

2.國家監(jiān)管分散，協(xié)調(diào)性不強。除財政監(jiān)督外，發(fā)改、稅務(wù)、審計等各有關(guān)部門也根據(jù)自身的職責(zé)對相關(guān)單位的經(jīng)濟(jì)活動實施監(jiān)督。但由于目前各監(jiān)管部門權(quán)責(zé)不清，監(jiān)督體制沒有真正理順，存在職能重疊交錯問題，缺乏協(xié)作聯(lián)運機(jī)制，從而削弱了監(jiān)管力度。同時，由于信息不能共享，使得檢查出的問題不能及時妥善處理，降低了監(jiān)督效果。

3.會計中介監(jiān)督機(jī)制不健全。首先，我國注冊會計師協(xié)會雖是自律性團(tuán)體，但各事務(wù)所受協(xié)會和財政部門的雙重領(lǐng)導(dǎo)，獨立性不強，權(quán)威性也不夠。其次，我國社會審計起步較晚，市場發(fā)育不夠成熟，委托需求不旺，也影響了社會審計的開展。再次，一些事務(wù)所受利益驅(qū)動，或迫于生計，變相壓價，爭搶市場，從而不規(guī)范執(zhí)業(yè)，提供虛假報告。另外，我國注冊會計師人數(shù)相對有限，隊伍質(zhì)量整體不高，也影響了社會監(jiān)督效果。

（二）內(nèi)部環(huán)境現(xiàn)狀分析

1.企業(yè)單位負(fù)責(zé)人為追逐利益，阻礙了會計的有效監(jiān)督。目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會計機(jī)構(gòu)、會計人員做假賬，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當(dāng)局，不能獨立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計工作。

2.會計人員的監(jiān)督意識不強。不少會計人員法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險意識，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。

四、完善會計監(jiān)督的對策

（一）加強會計監(jiān)督的法制化建設(shè)

會計監(jiān)督的有效實施，離不開一系列的法律法規(guī)，健全的法律法規(guī)，是會計監(jiān)督能有效實施的重要保障，也是我國會計體系逐漸完善過程中有法可依的基礎(chǔ)。我國現(xiàn)行的《會計法》，為從源頭上防止會計監(jiān)督弱化起到了一定的作用，但是，建議立法部門盡快出臺《會計法》實施細(xì)則及配套法規(guī)，提高《會計法》的可操作性。

（二）加強國家監(jiān)督各部門的監(jiān)管協(xié)作

第一，財政監(jiān)督應(yīng)當(dāng)以會計信息質(zhì)量為主要對象。第二，稅務(wù)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)是政府部門對各單位會計工作監(jiān)督的主要手段。稅務(wù)監(jiān)督的對象是納稅人依法納稅情況，財務(wù)會計資料是起監(jiān)督的基本內(nèi)容之一。第三，審計監(jiān)督應(yīng)主要承擔(dān)國家投資項目的監(jiān)督，實施對稅務(wù)、財政不行政執(zhí)法監(jiān)督的再監(jiān)督。在具體操作上，審計監(jiān)督還應(yīng)當(dāng)與財政部門形成明確的分工，避免重復(fù)。第四，財政、稅務(wù)、審計監(jiān)督應(yīng)當(dāng)加大處罰力度，樹立監(jiān)督的權(quán)威性。

（三）加強對注冊會計師的執(zhí)業(yè)監(jiān)管

首先，為了徹底擺脫注冊會計師對被審計單位的依賴關(guān)系，保證其獨立性，應(yīng)當(dāng)改變目前的審計聘任制度。建議成立獨立的公眾公司審計聘用委員會，充當(dāng)被審計單位與事務(wù)所的“中間人”，其具體工作包括對上市公司評級、招標(biāo)選擇事務(wù)所、支付審計費用等，發(fā)揮注冊會計師這個“經(jīng)濟(jì)警察”應(yīng)有的作用。

其次，對注冊會計師職業(yè)道德的監(jiān)管。改進(jìn)目前的以清理整頓、年度檢查為主的監(jiān)管手段，采用注冊會計師職業(yè)道德水平追蹤制度，建立注冊會計師職業(yè)道德信用檔案，以保持注冊會計師提高職業(yè)道德水平的外在驅(qū)動力。

（四）強化單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任，約束高管人員行為

就會計信息失真而言，從各方面強化約束單位負(fù)責(zé)人的行為是非常必要的，目前的約束手段還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。盡管單位負(fù)責(zé)人承諾對財務(wù)報表的真實性、完整性負(fù)責(zé)，但會計信息失真還是屢禁不止，因此應(yīng)制定出具體可行的辦法，使單位負(fù)責(zé)人個人對其會計信息失真行為承擔(dān)更多的處罰，更多地追究其民事責(zé)任和刑事責(zé)任，而不是只對單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰了事。執(zhí)法部門要加大對單位負(fù)責(zé)人、企業(yè)高管人員的查處力度，將處理事與處理人相結(jié)合，改變以往對違規(guī)者處理對事不對人、屢查屢犯的局面，嚴(yán)肅會計紀(jì)律。對一些典型案例在媒體公開曝光，并要逐漸建立健全會計信用評價系統(tǒng)，營造會計監(jiān)督法制氛圍，促進(jìn)單位依法理財。

（五）培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才

首先，培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才，必須使其具備較強的法制觀念，具有客觀、公正，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，并且敢于堅持原則和勇于執(zhí)法，在處理會計事務(wù)中堅持秉公辦事；其次，會計人員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會計人員專業(yè)知識、技能的高低決定著會計信息質(zhì)量的高低，所以要注意會計工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的繼續(xù)提高，提供機(jī)會給他們進(jìn)行繼續(xù)教育；最后，會計人員還要有較高的風(fēng)險管理能力。隨著知識經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會計人員面臨的經(jīng)濟(jì)事項會越來越復(fù)雜，這就要求會計人員能夠從整體的角度，用科學(xué)的分析方法，明確的理解力和準(zhǔn)確的判斷力，找出解決的辦法和思路。

[1]段周暢.關(guān)于強化會計監(jiān)督的思考[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010，（2）.

[2]陳寧寧.淺談企業(yè)會計監(jiān)督存在的問題及解決辦法[J].會計師，2010，（12）.