○吳士英

（河南工業(yè)大學 河南 鄭州 450001）

一、事業(yè)單位內部控制相關知識和基本要求

1、事業(yè)單位內部控制相關知識

（1）事業(yè)單位內部控制概念。事業(yè)單位內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定一系列制度、實施相關措施和程序，對經濟活動的風險進行防范和管控的動態(tài)過程。

（2）事業(yè)單位內部控制的目標。主要包括合理保證單位經濟活動合法合規(guī)、資產安全完整、財務信息真實準確，提高公共服務的效率和效果。

（3）事業(yè)單位內部控制建立并實施應遵循的原則。主要包括制衡性原則、重要性原則、適應性原則以及成本效益原則。

（4）事業(yè)單位內部控制的要素。主要包括內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內部監(jiān)督。

2、事業(yè)單位內部控制基本要求

（1）事業(yè)單位領導班子對單位內部控制的建立健全和有效實施負責。單位在實施內部控制時，應當充分發(fā)揮單位財會、內部審計、紀檢監(jiān)察等部門在內部控制中的作用。

（2）事業(yè)單位經濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督應當相互分離。單位應當建立健全集體研究、專家論證和技術咨詢相結合的議事決策機制。大額資金使用、大宗設備采購、基本建設等重大經濟事項的內部決策，應當由單位領導班子集體研究決定。

（3）事業(yè)單位應當建立健全內部控制關鍵崗位責任制。內部控制關鍵崗位主要包括預決算編制和績效評價、資金管理、票據管理、印章管理、物資和固定資產的采購和管理、建設項目管理、債務管理、經濟合同管理，以及內部監(jiān)督等。事業(yè)單位應當明確崗位職責及分工，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。事業(yè)單位應當實行內部控制關鍵崗位業(yè)務人員和部門負責人的輪崗制度。不具備輪崗條件的單位應當替代采取專項審計、部門互審等控制措施。

（4）事業(yè)單位應當建立經濟活動風險定期評估機制，對經濟活動存在的風險進行全面、系統(tǒng)和客觀評估。經濟活動風險評估至少每年進行一次，如單位業(yè)務環(huán)境、經濟活動規(guī)模、復雜程度或管理模式等發(fā)生重大變化，應及時進行重估。

二、目前事業(yè)單位內部控制存在的主要問題

1、事業(yè)單位內部控制意識淡薄

良好的內部控制意識是事業(yè)單位內部控制制度得以健全和實施的首要保證。但就事業(yè)單位目前的情況看，部分事業(yè)單位的領導對事業(yè)單位內部控制制度重要性的認識還不夠科學全面，內部控制意識淡薄。看重事業(yè)發(fā)展，卻忽略了事業(yè)單位的內部管理，個別單位領導認為，單位的財務部門會對單位的會計核算和財務管理等把關，那么單位內部控制就無需單位領導去重點管理了；有的領導甚至直接把單位內部控制看成是財務部門一個部門的事。

2、事業(yè)單位內部控制體系不夠完善

目前我國財政部制定的《內部會計控制規(guī)范》主要是針對企業(yè)的，對事業(yè)單位的適用性較差，適用于事業(yè)單位的內部控制制度目前正在征求意見。部分事業(yè)單位用一般的財經規(guī)章制度來代替內控制度，對于一些專項經費管理制度、辦法，只是對其開支范圍、標準加以限制，而忽略了單位資金安全性；部分事業(yè)單位對一些問題的處理只是依靠以往的一些經驗和慣例來處理，導致其隨意性較大，對于事業(yè)單位業(yè)務流程控制往往過于簡單；個別事業(yè)單位雖然已經制定了一系列內控制度，但在實際的執(zhí)行過程中卻存在執(zhí)行不嚴甚至不按制度執(zhí)行且對制度的執(zhí)行及效果缺乏必要的監(jiān)督管理，造成了事業(yè)單位有章不循、違章不究的現象，內控制度不能發(fā)揮其應有的控制作用。

3、事業(yè)單位預算控制薄弱

目前我國隨著部門預算改革的推進，預算控制已得到了一定程度的加強，但依然比較薄弱，其主要表現：一是預算編制不精細化，目前部門預算的編制一般是依據當年財政狀況、上年收支實績、預算單位自身的特點和業(yè)務進行核定，大部分都還沒有細化到具體項目，預算支出達不到逐筆進行核定的要求。二是預算不科學且隨意性較大，事業(yè)單位的預算計劃性、科學性不強，事業(yè)單位往往在頻繁地調整追加預算，導致了單位資金的使用缺乏預見性，嚴重削弱了預算的約束控制力。

4、事業(yè)單位內部控制監(jiān)管體系不完善

事業(yè)單位財務部門的財務管理職能薄弱，導致了事業(yè)單位財務部門在事業(yè)單位內部會計控制制度執(zhí)行和監(jiān)督的方面不能發(fā)揮強而有效的作用。部分事業(yè)單位財會人員只是在履行其會計核算職能，卻忽略了其會計監(jiān)督職能。另外，還有部分財務部門主管，存在明哲保身、做老好人的思想，不能有效行使自己的權利，甚至于放棄了嚴格執(zhí)行內控制度的權利。

5、事業(yè)單位會計基礎工作不規(guī)范

與會計核算中心的溝通銜接不夠，影響了單位財務管理的及時有效實施。事業(yè)單位會計集中核算后，由會計核算中心對事業(yè)單位集中辦理會計核算和監(jiān)督業(yè)務，由于會計主體單位與核算部門不一致，雙方溝通銜接不夠，極易形成賬物分離的資產管理現狀，造成核算中心管賬不管物、核算單位管物不管賬、賬物不符的問題，在一定程度上影響了單位財務管理的有效實施。

6、事業(yè)單位財務管理人員綜合素質低下

目前部門事業(yè)單位的財務管理人員的專業(yè)知識和職業(yè)判斷能力不能滿足于事業(yè)單位內部控制工作的需要。事業(yè)單位內控制度能否科學合理地制訂并貫徹落需要稱職的財務人員，特別是較高素質的專業(yè)人員。但目前，由于事業(yè)單位會計核算較為簡單，財務管理的地位不能突出體現，因此對其財務人員的綜合素質要求沒有企業(yè)高。

三、解決事業(yè)單位內部控制的措施

1、強化事業(yè)單位內控意識

事業(yè)單位領導只有充分認識到內部控制的重要性，才能引起其思想上的高度重視，才能認真地去組織人員立制度、抓落實。為提高內部控制效益，在行政事業(yè)單位內部可以推行法人經濟責任制，將責任風險直接與決策層人事任免、經濟效益掛鉤。事業(yè)單位應確保單位負責人的會計與內控責任單位負責人在單位內部控制體系中居于主導地位。按照《會計法》和《內部會計控制基本規(guī)范》的規(guī)定，事業(yè)單位領導人應對事業(yè)單位的財務管理與會計核算工作負主要責任，對其單位財務會計報告的真實性、完整性以及內部控制制度的合理性、有效性負第一責任。為了真正確立起單位負責人對財務會計工作和內部控制制度建設的“第一責任主體”意識，就必須強化對行政事業(yè)單位主要負責人及一些相關領導在內部控制方面的培訓學習，使其正確地了解內部控制對事業(yè)單位的重要性等，事業(yè)單位的各級會計管理機關即財政部門應當聯合有關部門，分期分批和分類型地對一級預算單位和二級預算單位的主要負責人及相關領導舉辦相關的研討班，使他們在了解把握內部控制基本知識的基礎上，提高對單位內部控制制度建設重要性的認識，培養(yǎng)良好的內部意識和內部控制環(huán)境。

2、完善事業(yè)單位內部控制體系

一是要樹立以人為本的理財觀念，建立和健全責、權、利相結合的會計內部控制機制，強化對人的激勵和約束，才能充分調動人的積極性、主動性和創(chuàng)造性。二是要明確各級領導對會計的審批權限和審批責任，重大事項的會計經濟活動都要通過領導班子集體研究決定，不能由單位領導或少數幾個人決定，一定要依照民主集中制的原則行事，特別要注意聽取職工的意見，從而使做出的決策真正能符合單位的全局利益和長遠利益，避免不科學決策給單位造成重大損失。目前我國事業(yè)單位的內部控制工作迫切需要有一套科學合理的制度體系來支持和保證。雖然財政部制定的《內部會計控制規(guī)范》已明確指出其適用范圍包括行政事業(yè)單位，但實際上卻沒有考慮到行政事業(yè)單位的特點，也沒有體現行政事業(yè)單位資金和經費管理體制上的諸如收支兩條線管理、部門預算、政府采購、國庫單一賬戶體系、國庫集中支付和國庫直接支付等特殊性，導致其對行政單位的適用性是比較差的?；谛姓聵I(yè)單位內部控制制度體系不健全、不完善的現狀，財政部門應當組織有關專家學者，研究制定體現行政事業(yè)單位特點的《非盈利組織內部控制指引》，促進行政事業(yè)單位建立健全內部控制的制度體系。

3、完善事業(yè)單位部門預算制度

預算管理是行政事業(yè)單位管理的核心，其貫穿了事業(yè)單位的一切業(yè)務活動。強化事業(yè)單位預算管理應特別關注預算的編制與執(zhí)行環(huán)節(jié)。預算編制時要“準”，即部門編制預算要在實施綜合財政預算的基礎上，在考慮單位實際狀況的前提下，努力做到零基預算和細化預算，例如在編制支出預算時，應當從單位當年實際需要出發(fā)，結合當年財力狀況，核定具體支出額度，明確各項支出的方向和用途。執(zhí)行時要“剛”，即在執(zhí)行環(huán)節(jié)應進一步強化預算的剛性約束，不得隨意調整追加預算，不得超預算、擴大預算范圍等行為的發(fā)生。

4、完善事業(yè)單位內控監(jiān)督機制

一是完善內控監(jiān)督機制，建立單位負責人對法律負責、會計人員對單位負責人負責的單位內部控制監(jiān)督機制，從根本上保證會計資料的真實和完整。二是完善內控監(jiān)督機制，加強各崗位的相互聯系、相互協(xié)調、相互制約和相互監(jiān)督，及時揭露弊端，糾正錯誤，堵塞漏洞，加強管理。三是完善內控監(jiān)督機制，加強自我檢查工作，提高事業(yè)單位會計工作質量實現憑證取得、填制、傳遞、審核和編制的制度化、標準化、規(guī)范化，保證基礎數據準確和可靠，保證賬證、賬賬、賬實相符。四是完善內控監(jiān)督機制，客觀、公正地審計本單位經濟業(yè)務的合法性、真實性和完整性。

5、規(guī)范事業(yè)單位會計基礎工作，強化會計系統(tǒng)的控制作用

會計基礎工作薄弱嚴重制約了行政事業(yè)單位的內部控制制度建設和部門預算的實施效果。因此，要提升行政事業(yè)單位內部控制水平，為財政“節(jié)流”奠定堅實的基礎，還必須重視改進行政事業(yè)單位的會計基礎工作，強化會計系統(tǒng)的控制作用。強化會計工作基礎，需要財政機關加強對事業(yè)單位會計人員的會計基礎工作規(guī)范的培訓教育，并在此基礎上建立對事業(yè)單位的會計基礎工作的全面檢查制度，并建立相應的獎懲制度。

6、提高財務人員綜合素質

單位財會人員不僅是內部控制制度的執(zhí)行者，也是內部控制制度的監(jiān)督者，所以要求他們具備較強的政策法律意識和較高的專業(yè)技術水平的基礎上還需要有一定的職業(yè)道德水準。事業(yè)單位可對財務人員進行教育培訓，教育培訓是提高財務人員素質的有效手段，通過培訓使行政事業(yè)單位的會計人員政策法律意識不斷增強，知識不斷更新，技能不斷提高，會計職業(yè)道德不斷提升。有“能”才有“力”，只有財務人員素質提高了，他們在執(zhí)行內部控制的實際工作中，執(zhí)行力和監(jiān)督力才能不斷增強。

[1]財政部關于印發(fā)《內部會計控制規(guī)范－基本規(guī)范（試行）》的通知（財會〔2001〕41 號）[Z].2001.

[2]鐘蓓雄：淺議加強行政單位內部財務控制制度建設[J].上海財稅，2003（9）.

[3]蔡洪清：淺談如何建立健全事業(yè)單位的內部會計控制制度[J].財務與會計，2004（7）.

[4]黃偉伶：健全事業(yè)單位內部控制制度的路徑[J].時代經貿（下旬刊），2007（10）.

[5]張靖：事業(yè)單位內部控制制度建設淺探[J].財會通訊（理財版），2006（6）.