○帕提曼·阿吉

（新疆糧油集團有限責任公司 新疆 烏魯木齊 830002）

企業(yè)經(jīng)營失敗、會計信息失真及不守法經(jīng)營在很大程度上都可歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的缺失或失效。新糧集團構(gòu)建具有良好績效的內(nèi)部控制體系主要從完善企業(yè)的控制環(huán)境入手，任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中。所謂控制環(huán)境，是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，主要是指重大影響因素?？刂骗h(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制，首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)?？刂骗h(huán)境是一種氛圍，其主要內(nèi)容包括經(jīng)營管理的觀念、方式和風格；組織結(jié)構(gòu)；董事會；授權(quán)和分配責任的方法；管理控制方法；內(nèi)部審計；人力資源管理政策和實務(wù)；外部環(huán)境的影響等。

按照COSO（Com mittee of Sponsoring Or gani zations of the Tread way Commission）委員會在《內(nèi)部控制—整體框架》中提出的理論，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。其具體構(gòu)成要素包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通和監(jiān)督。那么，新糧集團是如何建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度呢？

一、加強集團內(nèi)部監(jiān)事會監(jiān)督，進行全面的風險評估

面臨企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的日益復(fù)雜化，以及企業(yè)間競爭的日益激烈，企業(yè)經(jīng)營風險不斷提高，如何判別、分析防范和控制經(jīng)營風險，已成為企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容之一。企業(yè)的風險管理就是按公司既定的經(jīng)營戰(zhàn)略，利用各種風險分析技術(shù)，找出業(yè)務(wù)風險點，并采取恰當?shù)姆椒ń档惋L險。首先，企業(yè)的風險管理要以預(yù)防為主，即通過增加、補充或規(guī)范各內(nèi)部控制環(huán)節(jié)來減輕可能面臨的風險。其次，要建立內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)對企業(yè)高風險區(qū)域經(jīng)常進行檢查，及時發(fā)現(xiàn)已存在的或潛在風險。最后，轉(zhuǎn)嫁風險，如購買保險等?？傊?，企業(yè)的風險管理貫穿并滲透于企業(yè)控制的全過程。集團公司為了發(fā)揮各子公司監(jiān)事會對企業(yè)財務(wù)、經(jīng)營行為的監(jiān)督作用，進一步規(guī)范集團法人治理結(jié)構(gòu)，新糧集團公司頒發(fā)了《新糧集團內(nèi)部監(jiān)事會管理辦法》，辦法中指出新糧集團全資子公司監(jiān)事會由新糧集團公司派出，對集團公司董事會負責，代表集團公司董事會對全資子公司的國有資產(chǎn)保值增值狀況實施監(jiān)督。監(jiān)事會履行下列職責：檢查子公司貫徹執(zhí)行有關(guān)法律、法規(guī)和新糧集團規(guī)章制度的情況；檢查子公司財務(wù)，查閱子公司的財務(wù)會計資料及與子公司經(jīng)營管理有關(guān)的其他資料，驗證子公司財務(wù)會計報告的真實性、合法性；檢查子公司落實發(fā)展規(guī)劃和年度計劃、經(jīng)營效力、投資回報、國有資產(chǎn)保值增值等情況。

二、健全重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序

控制活動是確保管理階層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序。控制活動出現(xiàn)在整個新糧集團內(nèi)的各個階層與各種職能部門，涉及的控制對象包括人、財、物、產(chǎn)、供、銷等各方面。

控制活動是針對關(guān)鍵控制點而制定的，因此，新糧集團在制定控制活動時尋找關(guān)鍵控制點。企業(yè)一般根據(jù)其經(jīng)營活動的關(guān)鍵領(lǐng)域確定其關(guān)鍵控制活動，一般包括對人的素質(zhì)、任職資格以及業(yè)績考核的控制，企業(yè)運營的控制，包括計劃決策管理、銷售收款、采購付款、財產(chǎn)物資管理、質(zhì)量管理、融資投資管理、資金管理控制等，以及對內(nèi)部信息系統(tǒng)的構(gòu)建、內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)運作等方面進行的控制。重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項主要包括四方面，即對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。

在對外投資方面，制定了《新糧集團對外投資管理制度》。規(guī)定集團財務(wù)部是集團對外投資的核算和監(jiān)督的主管部門；集團由資產(chǎn)管理部、財務(wù)部負責對聯(lián)營、合資項目的立項、投資和停業(yè)解體等審批管理。獨立企業(yè)的立項、投資和停業(yè)階梯等審批管理工作按投資隸屬由母公司或有關(guān)子公司負責。各子公司、直屬單位在辦理聯(lián)營、合資企業(yè)立項時必須進行可行性論證和經(jīng)濟效益的預(yù)測，并要吸收財務(wù)人員參加，掌握投資對方的自信和資產(chǎn)情況。凡不具備聯(lián)營、合資經(jīng)營條件的不得立項；具備聯(lián)營、合資條件的，由主辦部門辦理申請立項手續(xù)。經(jīng)批準立項的聯(lián)營、合資合同（或協(xié)議）和企業(yè)章程在合同或協(xié)議簽訂后20天由有關(guān)子公司、直屬單位報集團公司財務(wù)部部備案。

在資產(chǎn)處置方面，制定了《流動資金管理》、《固定資產(chǎn)管理》、《無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)管理》等一系列的資產(chǎn)管理辦法，對每類資產(chǎn)的處置都做出了明確的規(guī)定。

在資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策方面，制定了《新糧集團資金使用管理制度》規(guī)定各單位的所有收入和支出一律入賬，不允許發(fā)生賬外資金；各單位的所有資金都要納入資金預(yù)算收支安排。資金預(yù)算安排必須經(jīng)過集體討論：年度資金預(yù)算，報職工代表大會審定；季度資金預(yù)算，報經(jīng)理辦公會審定；月度資金預(yù)算報主管經(jīng)理審批新糧集團各單位，均不得以個人名義在境外投資。未經(jīng)集團公司批準，各單位不得投資經(jīng)營股票、債券、外匯、貴金屬、商品期貨和房地產(chǎn)交易等風險業(yè)務(wù)或代理業(yè)務(wù)。

為了解貨幣金管理中存在的賬戶設(shè)置過多，資金沉淀資金，還充分發(fā)揮了資金集中的優(yōu)勢，制訂了銀行存款周報制度，及時了解各子公司一周銀行存款主要收支余額情況，為集團公司節(jié)省了大量財務(wù)費用。

三、定期開展財產(chǎn)清查

財產(chǎn)清查，既是加強財務(wù)管理的一項重要制度，也是加強會計核算和會計控制的一項重要內(nèi)容。新糧集團在準備年終決算前，每年11月底要對整個集團的財產(chǎn)按照《新糧集團財產(chǎn)清查程序》開展財產(chǎn)清查工作。通過財產(chǎn)清查，確定集團各項財產(chǎn)的實存數(shù)，查明實存數(shù)與賬面數(shù)是否相符，并查明不符的原因和責任，以便制定改進措施，做到賬實相符，保證會計資料真實、完整。

四、強化內(nèi)部審計

加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。

內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計發(fā)揮著越來越重要的作用，內(nèi)部審計通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行并及時反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息，幫助企業(yè)更有效地實現(xiàn)預(yù)期控制目標。同時，在監(jiān)控過程中，內(nèi)部審計可以促進控制環(huán)境的建立、為改進控制制度的提供建設(shè)性建議，為組織成功的達到所需要的內(nèi)部控制水平服務(wù)。

新糧集團十分重視企業(yè)內(nèi)部審計，在集團化改造以前，新糧集團專門設(shè)置了監(jiān)審部，承擔新糧集團的內(nèi)部審計工作。監(jiān)審部歸集團公司直接領(lǐng)導，直接對集團公司負責。監(jiān)審部根據(jù)《審計暑關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《內(nèi)部審計工作規(guī)范》，開展獨立、客觀的內(nèi)部審計工作：圍繞真實，合法，效益的目標，對新糧集團的財務(wù)收支進行合規(guī)審計；對離任的經(jīng)理開展任期經(jīng)濟責任審計；積極開展工程項目預(yù)算決算審計；圍繞改善經(jīng)濟管理和內(nèi)部控制制度開展專項審計。通過內(nèi)部審計，促進增收節(jié)支，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計經(jīng)濟監(jiān)督的職能作用。

五、建立統(tǒng)一的管理信息系統(tǒng)劃分并明確會計相關(guān)人員的

職責權(quán)限

管理信息系統(tǒng)，就是向企業(yè)內(nèi)各級主管部門（人員）、其他相關(guān)人員，以及企業(yè)外的有關(guān)部門（人員）提供信息的系統(tǒng)。通過管理信息系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔道德責任，并及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。

一個良好的信息系統(tǒng)應(yīng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果，具體講，應(yīng)有助于控制標準的建立和修正、控制活動成效的評定、控制報告的擬定和以及改進建議的及時傳達。企業(yè)應(yīng)按控制系統(tǒng)的需要識別使用者的信息需要，在此基礎(chǔ)上收集、加工和處理信息，并將這些信息及時、準確和經(jīng)濟地傳遞（包括縱向的和橫向的溝通傳遞）給企業(yè)內(nèi)的相關(guān)人員，使他們能夠順利履行其職責。

辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，并對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行確認、計量、記錄和報告，涉及許多人員，包括審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員以及負責辦理會計事項的記賬人員等。為了有效監(jiān)督、控制經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項按照規(guī)定的程序、要求進行，明確責任，防止差錯和舞弊，保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)實習的順利進行，新糧集團頒發(fā)了《新糧集團會計人員的職責分工》、《計財專業(yè)規(guī)章制度》等，明確規(guī)定了經(jīng)紀業(yè)務(wù)事項、會計事項的審批人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員實行職務(wù)分離和權(quán)責相互制約。

除了上述五個方面，新糧集團在內(nèi)部控制的其他方面也做了一些有效的探索，如：為了保證賬證相符、賬賬相符、賬表面相符，新糧集團專門制定了《新糧集團會計核算制度》，對會計憑證、會計賬薄、會計報表的填制、登記和編報都做出了嚴格的規(guī)定；隨著集團的發(fā)展和對外投資的增加，對投資項目和控股子公司派駐財務(wù)總監(jiān)的工作進行積極的探索；注重人事任免中的利害關(guān)系回避，加強預(yù)算管理、業(yè)績考核與評價、風險分析、系統(tǒng)監(jiān)測等。由于建立了一套合法、有效、完整和科學的內(nèi)部控制制度，并注意抓貫徹落實，從而使新糧集團的內(nèi)控工作得到大大加強。

[1]張文賢、孫琳：內(nèi)部控制會計制度設(shè)計[M].立信會計出版社，2004.

[2]李榮梅、陳良民：企業(yè)內(nèi)部控制與審計[M].經(jīng)濟科學出版社，2004.

[3]潘秀麗：企業(yè)內(nèi)部控制研究[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2005.[4]楊靜、晉菘：加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)理順的關(guān)系[J].經(jīng)濟師，2006（7）.

[5]全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要舉措——財政部會計司司長劉玉廷解讀《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》[Z].2010.