○魏兆學(xué)

（中航三林鋁業(yè)有限公司 山東 淄博 255000）

一、企業(yè)成本過程控制概述

成本是構(gòu)成商品價(jià)值的重要組成部分，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資源代價(jià)。成本的發(fā)生和形成是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，這就決定了企業(yè)成本過程控制也是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，成本過程控制是企業(yè)過程控制管理與目標(biāo)成本管理的集成成本管理方法的重點(diǎn)與難點(diǎn)。企業(yè)成本過程控制是指企業(yè)對(duì)其生產(chǎn)所耗人力、財(cái)力和物力及生產(chǎn)安全質(zhì)量成本、企業(yè)組織設(shè)計(jì)等成本形成要素進(jìn)行調(diào)節(jié)、控制和監(jiān)督，將其計(jì)劃值與實(shí)際值進(jìn)行對(duì)比、監(jiān)督、引導(dǎo)、檢查和糾正，從而達(dá)到防范成本超支、發(fā)現(xiàn)并糾正成本偏差的目的。成本過程控制應(yīng)從資源管理和生產(chǎn)控制入手，明確責(zé)權(quán)利關(guān)系，全過程貫徹“效益、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、執(zhí)行”四項(xiàng)目標(biāo)成本管理，追求企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效益。在具體的成本控制過程中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)成本，運(yùn)用各種科學(xué)合理的成本控制方法和合適的生產(chǎn)技術(shù)手段，尤其是要科學(xué)分析并重點(diǎn)跟蹤控制影響企業(yè)目標(biāo)成本實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素，以最大限度地降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一方面，企業(yè)成本過程控制通過適時(shí)控制成本構(gòu)成要素，消除不利于成本減少的因素，有利于切實(shí)降低企業(yè)成本。另一方面，企業(yè)成本過程控制通過層層分解并有效落實(shí)目標(biāo)成本與責(zé)任，使成本控制工作在企業(yè)全員范圍內(nèi)展開，有利于增強(qiáng)員工的成本意識(shí)，利用員工責(zé)任成本目標(biāo)與其自身經(jīng)濟(jì)利益的密切聯(lián)系，充分發(fā)揮了他們的工作積極性。企業(yè)成本過程控制應(yīng)科學(xué)制定并合理分解成本目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)責(zé)任成本核算制度，同時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循經(jīng)濟(jì)性、全員參與、責(zé)權(quán)利相結(jié)合、例外管理、領(lǐng)導(dǎo)推導(dǎo)、動(dòng)態(tài)管理、可持續(xù)發(fā)展、節(jié)流與開源相結(jié)合等管理原則。

二、企業(yè)成本過程控制中存在的問題

對(duì)比企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)與任務(wù)，目前企業(yè)成本過程控制在目標(biāo)定位、管理方法、風(fēng)險(xiǎn)控制和責(zé)任落實(shí)等方面仍存在一些問題，需要持續(xù)加以改進(jìn)。

1、企業(yè)內(nèi)部尚未統(tǒng)一成本管理目標(biāo)

企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和各管理部門并沒有形成統(tǒng)一的成本管理目標(biāo)，這就使得企業(yè)成本過程管理失控，大大降低了企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益及管理效率。以油田企業(yè)為例，按照企業(yè)開發(fā)和生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)流程，企業(yè)勘探投入的成本管理目標(biāo)定位于使油田持續(xù)發(fā)展、影響企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益源頭、儲(chǔ)量效益與規(guī)模后續(xù)全過程評(píng)價(jià)，開發(fā)、生產(chǎn)組織、投資等的成本管理目標(biāo)定位于各級(jí)部門及單位分化為不同管理目標(biāo)，這樣各管理部門與業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)在沒有統(tǒng)一成本管理目標(biāo)的情況下，就會(huì)使得企業(yè)成本過程控制失衡，如在經(jīng)營(yíng)管理過程中突出表現(xiàn)為計(jì)劃爭(zhēng)投資、生產(chǎn)爭(zhēng)項(xiàng)目、財(cái)務(wù)爭(zhēng)成本、開發(fā)爭(zhēng)區(qū)塊等現(xiàn)象，使得企業(yè)生產(chǎn)項(xiàng)目和開發(fā)區(qū)塊效益偏低且成本較高，最終導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益日益下滑。因而，企業(yè)要真正改善成本過程控制，必須在企業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)一定位并全過程執(zhí)行“效率、經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)、效益”等目標(biāo)。

2、企業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)不健全

全面預(yù)算管理、全員成本目標(biāo)管理、零基預(yù)算、系統(tǒng)節(jié)點(diǎn)管理等都是促使企業(yè)向業(yè)務(wù)管理成本標(biāo)準(zhǔn)化和流程化的重要方法，然而企業(yè)在實(shí)際實(shí)施過程中，其生產(chǎn)、開發(fā)等業(yè)務(wù)管理與企業(yè)成本管理的關(guān)系仍然不密切，企業(yè)專業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)及流程與業(yè)務(wù)成本及預(yù)算聯(lián)系不緊密，企業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)還不夠成熟，仍然是有待實(shí)現(xiàn)的長(zhǎng)期目標(biāo)。此外，企業(yè)缺少有效的、系統(tǒng)的成本管理控制標(biāo)準(zhǔn)模型及方法，缺少?gòu)墓に嚒㈤_發(fā)到生產(chǎn)運(yùn)行決策管理標(biāo)準(zhǔn)及全過程的效率（效益）評(píng)價(jià)。

3、責(zé)任及風(fēng)險(xiǎn)管理未能發(fā)揮應(yīng)有作用

企業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)化管理不健全使得企業(yè)責(zé)任監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)管理等配套措施在成本過程控制中也未能發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)控與警示作用。雖然企業(yè)各級(jí)紀(jì)檢、內(nèi)控、審計(jì)、監(jiān)控等制度在不斷完善，但各級(jí)單位及職能部門在具體執(zhí)行的過程中，一方面表現(xiàn)為責(zé)任監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)管理落實(shí)不力，進(jìn)而降低了成本過程控制的效果，另一方面表現(xiàn)為違法、違紀(jì)，這樣違法違紀(jì)行為反映到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等環(huán)節(jié)，大大增加了企業(yè)的運(yùn)行成本，進(jìn)而阻礙了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4、成本過程控制考核體系不健全

企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及成本過程控制考核方法不完善，考核目標(biāo)不明確等進(jìn)一步弱化了成本過程管理的效果及效率。具體來(lái)說，首先，企業(yè)專業(yè)管理考核標(biāo)準(zhǔn)體系和管理目標(biāo)不能涵蓋生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程，整體來(lái)看企業(yè)管理存在真空區(qū)域，成本過程管理不健全。其次，僅限于橫向?qū)I(yè)系統(tǒng)考核和縱向組織機(jī)構(gòu)考核的成本過程控制考核無(wú)法實(shí)現(xiàn)責(zé)任對(duì)等管理控制目標(biāo)，企業(yè)沒有建立健全全方位責(zé)任對(duì)等考核機(jī)制。最后，企業(yè)考核機(jī)制沒有引入效率（效益）評(píng)價(jià)制度，而經(jīng)營(yíng)短期行為無(wú)法反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過程的變化。

三、完善企業(yè)成本過程控制的相關(guān)措施

在構(gòu)建有效成本過程管理體系時(shí)，企業(yè)應(yīng)將“效率、經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)、效益”等目標(biāo)靈活貫徹于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程，以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)最佳的成本過程控制。在明確以成本過程控制“四項(xiàng)”目標(biāo)為管理導(dǎo)向的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)組織保障，強(qiáng)化運(yùn)行管理，切實(shí)保證成本過程控制落到實(shí)處并見到實(shí)效。詳細(xì)地說，企業(yè)應(yīng)采取以下措施為最優(yōu)化企業(yè)成本過程控制提供根本保障。

1、構(gòu)建“四項(xiàng)目標(biāo)”成本管理體系

從調(diào)查、勘探、開發(fā)、生產(chǎn)到財(cái)務(wù)管理、企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)階段及管理系統(tǒng)都應(yīng)當(dāng)確定以“經(jīng)營(yíng)和效益”為核心、以“效率和業(yè)務(wù)”為關(guān)鍵內(nèi)容的最優(yōu)目標(biāo)成本管理，企業(yè)成本過程控制的最終目標(biāo)應(yīng)是最大化企業(yè)效益。一方面，企業(yè)應(yīng)建立健全開發(fā)、勘探過程成本控制目標(biāo)體系。企業(yè)不僅要優(yōu)化市場(chǎng)調(diào)查、提高開發(fā)業(yè)務(wù)及經(jīng)營(yíng)管理效率并嚴(yán)格遵守市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)規(guī)律，還要綜合國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)變化及經(jīng)濟(jì)發(fā)展等綜合因素，建立對(duì)應(yīng)生產(chǎn)產(chǎn)量和儲(chǔ)量、開發(fā)動(dòng)態(tài)、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)效益的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)規(guī)劃目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)以經(jīng)營(yíng)效益為目標(biāo)的成本過程控制管理。另一方面，企業(yè)應(yīng)建立健全生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)成本控制目標(biāo)體系。面向各業(yè)務(wù)區(qū)塊、工藝配套、資產(chǎn)、組織等資源對(duì)象，企業(yè)應(yīng)建立健全各專業(yè)系統(tǒng)成本目標(biāo)控制體系，實(shí)施各級(jí)單位及職能部門生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)階段效益管理，應(yīng)在既定生產(chǎn)、開發(fā)規(guī)模目標(biāo)管理的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)管理業(yè)務(wù)工藝和生產(chǎn)運(yùn)行。此外，企業(yè)應(yīng)形成業(yè)務(wù)壽命期全過程效益目標(biāo)管理體系，在持續(xù)優(yōu)化勘探開發(fā)動(dòng)態(tài)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，不斷調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本控制目標(biāo)。

2、建立健全企業(yè)成本過程控制標(biāo)準(zhǔn)管理模式

企業(yè)在實(shí)現(xiàn)成本管理目標(biāo)的過程中，往往存在生產(chǎn)管理與成本管理聯(lián)系不緊密、生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)與成本標(biāo)準(zhǔn)尚未統(tǒng)一的情況，因而企業(yè)需要依據(jù)“效益”目標(biāo)管理加強(qiáng)管理方法研究，應(yīng)積極構(gòu)建以“系統(tǒng)節(jié)點(diǎn)管理”為核心的成本過程控制標(biāo)準(zhǔn)管理模式，其中“系統(tǒng)節(jié)點(diǎn)管理”要立足于企業(yè)業(yè)務(wù)開發(fā)的生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)和流程。該成本過程管理標(biāo)準(zhǔn)模式主要內(nèi)容如下：第一，建立健全標(biāo)準(zhǔn)成本管理流程。企業(yè)應(yīng)建立起以“效益”目標(biāo)為核心、以“效率”目標(biāo)為重點(diǎn)內(nèi)容的各專業(yè)系統(tǒng)成本管理標(biāo)準(zhǔn)流程，將調(diào)查、勘探、開發(fā)、生產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)流程的成本管理控制點(diǎn)分解細(xì)化至企業(yè)生產(chǎn)流程控制點(diǎn)中。第二，建立健全標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)成本。企業(yè)應(yīng)依據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的成本動(dòng)因研究成果，引入投資成本、儲(chǔ)量成本、經(jīng)營(yíng)成本等效益目標(biāo)管理標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)，按照標(biāo)準(zhǔn)成本和標(biāo)準(zhǔn)消耗量，建立各業(yè)務(wù)單位及各業(yè)務(wù)區(qū)塊的標(biāo)準(zhǔn)化成本指標(biāo)體系，將人力資源等人工成本、資產(chǎn)或工藝等生產(chǎn)成本、投資或折舊等固定成本納入該成本指標(biāo)體系。第三，建立健全標(biāo)準(zhǔn)化控制。企業(yè)應(yīng)依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)成本和標(biāo)準(zhǔn)化成本管理流程，依據(jù)成本控制指標(biāo)及控制目標(biāo)，分業(yè)務(wù)開發(fā)階段、分各業(yè)務(wù)系統(tǒng)地組織實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化成本過程控制管理。

3、完善成本規(guī)范化控制管理體系

企業(yè)應(yīng)按照“效益”目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)化成本管理的思路，將企業(yè)內(nèi)部規(guī)范運(yùn)作和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制作為管理重點(diǎn)，延伸企業(yè)成本風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的內(nèi)涵和外延，豐富管理方案，綜合分析成本過程控制措施，努力構(gòu)建以“風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理”為重點(diǎn)的規(guī)范化成本過程控制管理體系。一方面，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)調(diào)查、開發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和運(yùn)營(yíng)評(píng)價(jià)納入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，分業(yè)務(wù)系統(tǒng)和開發(fā)階段，逐步建立并完善業(yè)務(wù)綜合效益風(fēng)險(xiǎn)控制管理流程及方案。另一方面，企業(yè)應(yīng)在成本過程標(biāo)準(zhǔn)化管理的基礎(chǔ)上，細(xì)化各業(yè)務(wù)系統(tǒng)成本風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控及成本責(zé)任從業(yè)務(wù)決策層、業(yè)務(wù)管理層至業(yè)務(wù)執(zhí)行層逐層落實(shí)，并不斷拓寬專業(yè)稽核領(lǐng)域，持續(xù)深化專業(yè)審計(jì)、優(yōu)化成本規(guī)范化管理，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本過程控制中的規(guī)范化管理。

4、完善成本過程控制考核制度

為有效組織成本過程控制管理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步以強(qiáng)化業(yè)務(wù)考核、管理效益和經(jīng)營(yíng)考核相結(jié)合的綜合考核，因?yàn)榭己梭w系的科學(xué)合理是企業(yè)成本過程控制有效實(shí)施的切實(shí)保證。一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全專業(yè)化系統(tǒng)考核制度。在生產(chǎn)專業(yè)系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)量化考核的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)增加業(yè)務(wù)效益與成本的考核內(nèi)容，劃分成本效益標(biāo)準(zhǔn)化考核和流程標(biāo)準(zhǔn)化考核兩大部分，促使各業(yè)務(wù)系統(tǒng)真正發(fā)揮支持企業(yè)成本過程控制的作用。另一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益考核制度。為促進(jìn)成本過程控制效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)要強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)增加值考核研究，加大業(yè)務(wù)開發(fā)單元和企業(yè)組織機(jī)構(gòu)兩大經(jīng)營(yíng)對(duì)象的效益考核力度，全面反映投資計(jì)劃、資本運(yùn)營(yíng)、生產(chǎn)成本等各項(xiàng)資源投入的實(shí)際經(jīng)營(yíng)效益。

5、建立健全成本過程控制流程管理體制

一方面，企業(yè)應(yīng)保證成本過程控制的真實(shí)可靠性。要持續(xù)完善以價(jià)值量和業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)的月度、季度和年度成本預(yù)算運(yùn)行管理，強(qiáng)化生產(chǎn)與開發(fā)動(dòng)態(tài)跟蹤控制及各業(yè)務(wù)系統(tǒng)成本預(yù)結(jié)算過程管理，逐步健全以實(shí)際生產(chǎn)業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)的結(jié)算運(yùn)行機(jī)制。另一方面，企業(yè)應(yīng)努力實(shí)現(xiàn)成本過程控制的標(biāo)準(zhǔn)化與文本化。通過持續(xù)研究并完善成本過程控制各實(shí)施方案與業(yè)務(wù)流程規(guī)范，逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)各級(jí)、各業(yè)務(wù)系統(tǒng)制度標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。

[1]鄧紅平：貫徹“四項(xiàng)”目標(biāo)管理實(shí)現(xiàn)油田企業(yè)最優(yōu)成本過程控制[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師（月刊），2011（10）.

[2]楊勇：工作任務(wù)分解（WBS）在企業(yè)成本過程控制管理中的作用[J].石油工業(yè)技術(shù)監(jiān)督，2009（2）.

[3]楊麗莉：精細(xì)成本過程控制，提升企業(yè)發(fā)展內(nèi)涵[J].商業(yè)文化，2011（1）.