交通銀行總行審計(jì)部 朱卿芳

中間業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行為客戶辦理收付及其他委托代理事項(xiàng)、提供各種金融服務(wù)的業(yè)務(wù)。一般情況下,銀行中間業(yè)務(wù)應(yīng)該均具有服務(wù)性質(zhì)，如結(jié)算業(yè)務(wù)、銀行卡業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)、擔(dān)保業(yè)務(wù)、承諾業(yè)務(wù)、信托業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)以及其他業(yè)務(wù)等?，F(xiàn)實(shí)操作中，由于我國商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)發(fā)展相對(duì)較晚，產(chǎn)品種類也比較單一，大多仍以結(jié)算、代理收費(fèi)等勞動(dòng)密集型中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品為主，而對(duì)于技術(shù)含量高的資產(chǎn)評(píng)估、咨詢服務(wù)、期貨期權(quán)等業(yè)務(wù)品種尚屬起步階段，目前多數(shù)商業(yè)銀行都將中間業(yè)務(wù)收入指標(biāo)納入考核。

以咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)為例，我國大部分商業(yè)銀行均缺乏對(duì)此類業(yè)務(wù)具體操作的明確規(guī)定，商業(yè)銀行雖制訂統(tǒng)一文本，要求分行向客戶在提供財(cái)務(wù)分析、金融資訊、融資方案設(shè)計(jì)等咨詢服務(wù)的基礎(chǔ)上收取一定的手續(xù)費(fèi)，但由于缺乏相應(yīng)的金融專業(yè)人才、一定的系統(tǒng)支撐，很難提供相應(yīng)咨詢服務(wù)。多數(shù)商業(yè)銀行會(huì)采取變通方式，將貸款利息收入中的部分轉(zhuǎn)移出來作為咨詢顧問費(fèi)收入。從財(cái)務(wù)核算角度出發(fā)，科目使用不規(guī)范，將利息收入作為財(cái)務(wù)顧問費(fèi)收入核算，導(dǎo)致的結(jié)果是中間業(yè)務(wù)收入虛增，利息收入虛減，兩大收入科目核算失實(shí)；但從另一角度思考，利息收入與財(cái)務(wù)顧問費(fèi)收入均是銀行的收入（雖然統(tǒng)計(jì)口徑不同），且對(duì)稅收無任何影響，因其均是營業(yè)稅、企業(yè)所得稅繳稅稅基。同時(shí)，從商業(yè)銀行提供的法律文本看，也有與客戶簽訂的咨詢服務(wù)協(xié)議，計(jì)賬也有一定依據(jù)。

舉例說明：某行向其客戶提供一筆貸款1000萬元，貸款期限一年，按授信對(duì)象所處行業(yè)、規(guī)模大小、管理層素質(zhì)、財(cái)務(wù)管理等情況進(jìn)行綜合考慮后，認(rèn)為應(yīng)對(duì)該客戶按基準(zhǔn)利率上浮30%進(jìn)行定價(jià)，分行與客戶分別簽訂借款合同 （按上浮10%作為借款合同的利息收入）和咨詢顧問服務(wù)協(xié)議（按上浮20%一次性收?。?，如按現(xiàn)行一年期貸款利率6.56%測算，在簽訂合同發(fā)放貸款后，分行即收到咨詢顧問費(fèi)13.12萬元（10,000,000×6.56%×20%），如將上浮的20%作為利息分?jǐn)偯總€(gè)月收取，從時(shí)間價(jià)值上分析，其現(xiàn)值應(yīng)為12.66 萬元（10,000,000×6.56%×20%÷12×[1-(6.56%÷12)-12]/(6.56%/12),較年初一次性收取少了4,600元。這就說明，由于時(shí)間價(jià)值的存在，銀行以財(cái)務(wù)顧問費(fèi)提前將部分利息進(jìn)行回收是對(duì)銀行有利的，而且能保證一部分應(yīng)得收益銀行能先期收回，規(guī)避了一定的資金風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于此種變通，目前有兩類看法，一種是外部審計(jì)角度，由于其更注重的是財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性，認(rèn)為應(yīng)按月收取的利息提前進(jìn)行收入確認(rèn)不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，另一種是內(nèi)部審計(jì)角度，從本行利益出發(fā)，對(duì)沒有明顯異常、在沒有損害本行利益、有一定記賬依據(jù)的情況下，默認(rèn)變通方式，從而導(dǎo)致同一問題產(chǎn)生認(rèn)識(shí)上的差異，如何準(zhǔn)確界定商業(yè)銀行咨詢收入，必須從以下方面著手。

一是中間業(yè)務(wù)收入考核指標(biāo)的設(shè)定應(yīng)符合國情、行情。隨著中國銀行業(yè)國際化程度的提升，中間業(yè)務(wù)收入越來越受到重視，近年來，銀行業(yè)對(duì)中間業(yè)務(wù)收入幾乎形成了一種崇拜，在制定考核指標(biāo)時(shí)，往往將中間業(yè)務(wù)收入指標(biāo)定得偏高。更重要的是，從總行、分行、支行到基層，考核指標(biāo)層層加碼，變通現(xiàn)象由此而生。

二是出臺(tái)咨詢顧問類等中間業(yè)務(wù)專門的指導(dǎo)意見，進(jìn)一步提高認(rèn)識(shí)，統(tǒng)一思想，要求各商業(yè)銀行嚴(yán)格按財(cái)務(wù)顧問流程及規(guī)定開辦財(cái)務(wù)顧問業(yè)務(wù)，避免將利差轉(zhuǎn)為收費(fèi)，規(guī)范財(cái)務(wù)顧問業(yè)務(wù)的核算。

三是進(jìn)一步完善商業(yè)銀行咨詢顧問業(yè)務(wù)的各項(xiàng)規(guī)章制度，對(duì)突飛猛漲的財(cái)務(wù)顧問費(fèi)收入要及時(shí)予以關(guān)注，在明知有假的情況下果斷采取措施加以制止，明確要求不得以任何名義、手段轉(zhuǎn)移其他收入，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，相應(yīng)沖減該行的中間業(yè)務(wù)收入且剔除在營業(yè)收入之外進(jìn)行考核，通過強(qiáng)制規(guī)定限制分行采取變通手段，從而正確核算利息收入、中間業(yè)務(wù)收入。

1.黃雯霞.2011.中國商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀分析.東方企業(yè)文化，2。

2.魏立琨.2011.我國商業(yè)銀行咨詢類中間業(yè)務(wù)發(fā)展研究.南方金融,1。