玉溪師范學(xué)院商學(xué)院 黃齊樸

中小企業(yè)稅務(wù)籌劃理財創(chuàng)新研究

玉溪師范學(xué)院商學(xué)院 黃齊樸

近年來隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化和全球一體化進(jìn)程的加快，我國眾多行業(yè)都進(jìn)入了“微利”時代。新時期在遵守稅法的基礎(chǔ)上，研究中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃，對于企業(yè)和國家都具有重要的意義。本文從中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)出發(fā)，闡述了企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義，回顧了我國企業(yè)的傳統(tǒng)避稅方法，提出了新時期中小企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃理財?shù)木唧w措施。

中小企業(yè) 稅務(wù)籌劃 理財創(chuàng)新

稅務(wù)籌劃是企業(yè)在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財?shù)确矫孢M(jìn)行統(tǒng)一的預(yù)先籌劃，以達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)，增加企業(yè)的稅后利潤。近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化和全球一體化進(jìn)程的加快，我國眾多行業(yè)都進(jìn)入了“微利”時代，中小企業(yè)資本底子薄、產(chǎn)品的市場占有率少，情況最為嚴(yán)峻。尤其是新稅法的出臺，顛覆了許多傳統(tǒng)的“合理避稅”手段。在這種情勢下，如何創(chuàng)新稅務(wù)籌劃手段，使中小企業(yè)在不違反稅法的前提下，對稅款進(jìn)行合理規(guī)劃、減輕稅負(fù)，提高利潤率，成為擺在眾多企業(yè)面前的課題。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

一是合法性。稅務(wù)籌劃不等同于偷稅、漏稅，它是在遵守稅法的基礎(chǔ)上實(shí)施的，是在稅法沒有相關(guān)規(guī)定時，企業(yè)根據(jù)自身情況所做出的降低繳稅額的決策。而中小企業(yè)由于缺少正規(guī)的稅務(wù)籌劃，常常認(rèn)為合理避稅就是與稅法打擦邊球，鉆稅法的空子，常常由于對稅法的條款了解不夠，而違犯稅法，受到制裁。二是豐富性。企業(yè)的稅務(wù)籌劃涉及企業(yè)所有的涉稅活動，涵蓋了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理等各個方面，包括稅費(fèi)決策、預(yù)算、分析等多項(xiàng)內(nèi)容。而中小企業(yè)由于人員較少，組織結(jié)構(gòu)不完整，對財務(wù)管理還僅限于成本核算等方面，企業(yè)忽略財務(wù)部門稅務(wù)籌劃。三是籌劃性。企業(yè)的稅務(wù)籌劃，是發(fā)生在納稅義務(wù)之前的，是必須由企業(yè)超前運(yùn)作的一項(xiàng)活動。而中小企業(yè)常常進(jìn)行市場運(yùn)作時間不長，對市場運(yùn)作不了解，對出現(xiàn)的問題估計不夠，導(dǎo)致缺少前期籌劃。四是復(fù)合性。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)綜合性活動，涵蓋預(yù)測、決策、規(guī)劃等方法，涉及統(tǒng)計學(xué)、會計學(xué)、數(shù)學(xué)、統(tǒng)籌學(xué)等不同學(xué)科。需要從事稅務(wù)籌劃的財務(wù)管理人員必須是復(fù)合型人才，能夠?qū)ζ髽I(yè)的稅收做出充分的分析、決策。而我國許多中小企業(yè)由于待遇、管理等因素，財務(wù)管理人員素質(zhì)普遍較差，知識單一，無法適應(yīng)合理避稅的人才素質(zhì)要求。五是多元性。從時間上看，企業(yè)的任何一個投融資、經(jīng)營環(huán)節(jié)都可能涉及稅務(wù)籌劃，從空間上看，稅務(wù)籌劃有時可能不僅局限于一個企業(yè)，也可以是多個企業(yè)通過協(xié)同、合作共同進(jìn)行的活動。通常中小企業(yè)合作伙伴較少，融資難度大，為稅務(wù)籌劃帶來了瓶頸。六是動態(tài)性。企業(yè)的稅務(wù)籌劃是在一定的時間段內(nèi)進(jìn)行的，而宏觀經(jīng)濟(jì)形勢與企業(yè)的市場現(xiàn)狀都在不斷地變化中，企業(yè)的稅務(wù)籌劃也需要與之相適應(yīng)，隨時進(jìn)行調(diào)整和改變，才能使稅務(wù)籌劃更加合理有效。通常中小企業(yè)實(shí)力較弱，缺少市場反饋機(jī)制，不能對市場發(fā)展態(tài)勢進(jìn)行預(yù)測。同時，市場的微小波動最先影響的就是中小企業(yè)，使得企業(yè)稅務(wù)籌劃跟不上市場變化的腳步。

二、稅務(wù)籌劃的意義

一方面，從企業(yè)角度看。首先，稅收是影響企業(yè)效益的重要因素，是調(diào)節(jié)企業(yè)利潤率的重要杠桿，經(jīng)過稅務(wù)籌劃，可以增加企業(yè)的稅后收益，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。其次，企業(yè)的稅務(wù)籌劃可以提高財務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)資金的有效利用、節(jié)約成本、實(shí)現(xiàn)利潤的最大化，是企業(yè)永恒的目標(biāo)。中小企業(yè)普通財務(wù)管理水平較弱，財務(wù)管理工作僅僅停留在會計的成本、收益核算。而稅務(wù)籌劃則是基于企業(yè)資金、成本、利潤、稅收，進(jìn)行的合理謀劃，這使企業(yè)在獲得最大的稅后利潤的同時，能夠使企業(yè)財務(wù)管理做到精打細(xì)算，提高財務(wù)的預(yù)測、決策能力，從而提高企業(yè)的管理水平，影響其核心競爭力。目前企業(yè)稅務(wù)籌劃水平的高低，已成為財務(wù)管理水平的重要標(biāo)尺。第三，企業(yè)的稅務(wù)籌劃有利于提高其法律意識。在不能進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前，企業(yè)采取違法手段進(jìn)行偷稅、漏稅，而進(jìn)行稅務(wù)籌劃后，企業(yè)在遵守稅法的前提下，可以實(shí)現(xiàn)減少稅負(fù)的目標(biāo)。

另一方面，從國家角度看。首先，企業(yè)稅務(wù)籌劃有利于國家稅收的增加。企業(yè)成功進(jìn)行稅務(wù)籌劃后，可以使企業(yè)有更多的資金從事投資和經(jīng)營活動，有利于企業(yè)的做大做強(qiáng)，促進(jìn)全社會經(jīng)濟(jì)總量的提升，從而為國家繳納更多的稅收。第二，有利于推進(jìn)國家稅法的完善，稅務(wù)籌劃的實(shí)施，與稅法聯(lián)系密切，企業(yè)的稅務(wù)籌劃，使得國家稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠更好地發(fā)現(xiàn)稅法中的漏洞，從而及時進(jìn)行完善，彌補(bǔ)稅法中的不足。第三，稅務(wù)籌劃有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，稅收是國家重要的財政杠桿之一，國家實(shí)施的一些稅收優(yōu)惠政策，使得企業(yè)在稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)上，能夠自行進(jìn)入國家所鼓勵的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，從而提高該產(chǎn)業(yè)在經(jīng)濟(jì)總量中所占的比重，以達(dá)到調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和布局，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的目的。

三、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的傳統(tǒng)方法

我國傳統(tǒng)中小企業(yè)主要繳納的稅種包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅等四種。針對繳稅結(jié)果，可分為絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅兩種。絕對節(jié)稅是指直接使納稅的絕對總額減少，企業(yè)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)精神，在各種可供選擇的納稅方案中，選擇繳納稅款最少的方案。具體方法包括：兼營業(yè)務(wù)分別核算法、混合業(yè)務(wù)分析法、合理利用轉(zhuǎn)移定價法、消費(fèi)稅獨(dú)立核算法。相對節(jié)稅是指一定時期內(nèi)納稅總額不變，通過籌劃使各個納稅期間納稅額發(fā)生變化而增加收益。具體方法包括：固定資產(chǎn)折舊、發(fā)出存貨成本的計量、債券攤銷、長期股權(quán)投資后續(xù)計量、壞賬計提、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量、收入確認(rèn)時間和金額、借款費(fèi)用的處理。

四、新時期中小企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃理財?shù)木唧w措施

（一）企業(yè)籌資中的稅務(wù)籌劃。一是調(diào)整資本結(jié)構(gòu)。權(quán)益資本籌資和負(fù)債籌資是企業(yè)進(jìn)行籌資的兩種方式。根據(jù)新稅法的規(guī)定，企業(yè)負(fù)債的利息費(fèi)用可在稅前扣除，從而使得負(fù)債籌資能夠達(dá)到合理避稅的效果。而其他直接融資等方式獲得的資本，不可以在稅前扣除。因此，中小企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時，可以盡量加大負(fù)債資本的比例，減小權(quán)益資本的比例。例如：對于中小企業(yè)而言，企業(yè)在創(chuàng)立之初，享受地方的稅收優(yōu)惠政策時，可以進(jìn)行成本較低的直接投資等權(quán)益籌資，而在稅收優(yōu)惠到期后，則要想辦法調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，加大負(fù)債融資，從而減少稅收。對于融資困難的中小企業(yè)，可以進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)融資。例如目前阿里巴巴和淘寶等電子商務(wù)網(wǎng)站提供的中小額融資。同時，根據(jù)國家宏觀金融政策的不同，在利率較低時，進(jìn)行負(fù)債資金的融資，對于企業(yè)的收益則更為有利。二是通過租賃籌資進(jìn)行稅務(wù)籌劃。對于中小企業(yè)而言，資金短缺，對于生產(chǎn)所用的機(jī)器、設(shè)備可以通過租賃的方式解決，從而降低固定資產(chǎn)折舊，設(shè)備被淘汰的風(fēng)險，同時還可以降低個人所得稅的費(fèi)用。例如，目前我國浙江臺州的許多民營中小企業(yè)都在采取租賃籌資。三是企業(yè)關(guān)聯(lián)稅務(wù)籌劃。企業(yè)之間采用拆借的方式進(jìn)行避稅，由于企業(yè)與企業(yè)間資金拆借在利息計算和資金回收方面都有較大的彈性，使得這種方法在新時期較為適用。企業(yè)可以通過提高利息支付，來減少稅金，而后再將獲得的利息返還給關(guān)聯(lián)的企業(yè)。作為金融機(jī)構(gòu)，在企業(yè)歸還利息后，雖然企業(yè)的利潤降低，但是也使得企業(yè)的稅負(fù)降低，后者大于前者。

（二）企業(yè)投資中的稅務(wù)籌劃。一是對中小企業(yè)成立形式的籌劃。目前，我國稅法規(guī)定，公司制的企業(yè)，要在作了相應(yīng)扣除和調(diào)整后在應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上計算、繳納企業(yè)所得稅，同時股利和紅利也要計入個人所得稅，而合伙制企業(yè)則通常無需繳納企業(yè)所得稅。因此合伙制企業(yè)是中小企業(yè)的一個合理避稅選擇。二是通過投資地點(diǎn)的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃。目前，我國正在實(shí)施西部大開發(fā)、振興東北等宏觀經(jīng)濟(jì)政策，中、西部許多地區(qū)都設(shè)置有免稅區(qū)，對來本地投資的企業(yè)予以優(yōu)惠。中小企業(yè)可以選擇到這些領(lǐng)域進(jìn)行投資，從而獲得稅收的減免。例如：目前重慶經(jīng)濟(jì)新區(qū)與成都有不同的納稅標(biāo)準(zhǔn)，重慶經(jīng)濟(jì)新區(qū)為免稅，成都為15%。企業(yè)則可通過對地區(qū)的選擇進(jìn)行避稅。如設(shè)立于成都的公司A，要銷售一批產(chǎn)品給昆明的企業(yè)C，那么這時A公司可以先將產(chǎn)品銷售給重慶免稅區(qū)的公司B，B再將產(chǎn)品賣給C公司，從而達(dá)到減稅的目的。三是合理選擇投資行業(yè)。目前我國大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，把技術(shù)改造和自主創(chuàng)新提上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要日程，對高耗能、高污染的企業(yè)，設(shè)置了更高的準(zhǔn)入門檻，同時提高稅收，通過稅收杠桿的作用體現(xiàn)出來，以抑制產(chǎn)能過剩。因此中小企業(yè)在選擇行業(yè)時，應(yīng)在仔細(xì)了解國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃與產(chǎn)業(yè)政策的基礎(chǔ)上，選擇國家鼓勵的行業(yè)進(jìn)行投資，爭取獲得稅收方面的支持。四是掛靠外資企業(yè)進(jìn)行避稅，目前我國對外資企業(yè)的稅收減免政策為15%和24%，而對于內(nèi)資企業(yè)的稅收減免政策為18%和27%。這時，內(nèi)資企業(yè)可以通過掛靠外資企業(yè)的方法進(jìn)行避稅。

（三）經(jīng)營活動與稅務(wù)籌劃。一是在存貨計價方法中進(jìn)行稅務(wù)籌劃。存貨計價法是影響企業(yè)納稅的重要因素之一，企業(yè)選擇不同計價方法，得出的存貨價值也各異。對中小企業(yè)就選擇對自身更為有利的計價方法。在全社會CPI上升的時期，應(yīng)采取加權(quán)平均法，在物價下降時，采取先進(jìn)先出法，從而達(dá)到減稅的目標(biāo)。二是固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷的稅收籌劃。通常，對固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)、待攤費(fèi)用攤銷越多，企業(yè)應(yīng)納稅就越少。在企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊中，就盡量采用加速折舊法。三是企業(yè)聯(lián)合籌劃。傳統(tǒng)的避稅方法在新稅法的要求下難以實(shí)行。作為中小企業(yè)可以通過設(shè)立“子公司”的形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。例如：A企業(yè)向B企業(yè)出售一批設(shè)備，同時進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，合同價格為500萬元，其中設(shè)備400萬元，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)100萬元，應(yīng)納稅額為5萬元，這時如果在合同中減少技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的比重，就可以達(dá)到避稅的目的。又如：某火腿廠將自己養(yǎng)殖的生豬經(jīng)過加工成火腿后進(jìn)行銷售，由于企業(yè)進(jìn)項(xiàng)較少，按17%的稅率繳納增值稅。針對這種情況，該企業(yè)可以拆分成兩家企業(yè)，共同進(jìn)行稅務(wù)籌劃。可將企業(yè)原有的生豬養(yǎng)殖部分剝離出去，組建具有獨(dú)立法人的生豬養(yǎng)殖場，并以新廠的名義為企業(yè)提供生豬，由于生豬屬于農(nóng)畜產(chǎn)品，免收增值稅，從而可使企業(yè)減免稅收。四是中小企業(yè)可探索第三方稅務(wù)籌劃。由于中小企業(yè)財務(wù)管理水平有限，缺乏相關(guān)的避稅經(jīng)驗(yàn)，因而可以委托給第三方財務(wù)公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

1.楊華.2009.企業(yè)有效稅務(wù)籌劃研究.天津財經(jīng)大學(xué)學(xué)報,5。

2.張樹芳.2008.我國中小企業(yè)稅務(wù)籌劃研究.山東大學(xué)學(xué)報,3。