河南城建學(xué)院 鄭豪民

高校基建會(huì)計(jì)納入事業(yè)會(huì)計(jì)一體化的探討

河南城建學(xué)院 鄭豪民

隨著財(cái)政預(yù)算管理體制改革的不斷深化,結(jié)合高校會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐，本文分析了事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)分離模式中存在的一些問(wèn)題。這是為適應(yīng)財(cái)政體制改革的需要，是提高資金使用效益,有利于信息使用者的核算方式，本文就高?；〞?huì)計(jì)納入事業(yè)會(huì)計(jì)一體化問(wèn)題進(jìn)行探討。

事業(yè)會(huì)計(jì) 基建會(huì)計(jì) 高校財(cái)務(wù)

基建會(huì)計(jì)是應(yīng)用于基本建設(shè)領(lǐng)域的一種專業(yè)會(huì)計(jì)，是會(huì)計(jì)的重要組成部分，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，以黨和國(guó)家的方針、政策和財(cái)經(jīng)制度為依據(jù)，運(yùn)用專門的方法，對(duì)基本建設(shè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)的、完整的、系統(tǒng)的核算，提供全面的、真實(shí)的會(huì)計(jì)資料，并進(jìn)行分析和監(jiān)督，以便加強(qiáng)基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)管理，促進(jìn)提高投資效益的一種管理活動(dòng)。為了有計(jì)劃地進(jìn)行基本建設(shè)，合理運(yùn)用基本建設(shè)資金，提高基本建設(shè)的投資效益和管理水平，就必須充分發(fā)揮基建會(huì)計(jì)在基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)管理中的核算和監(jiān)督作用?；窘ㄔO(shè)單位會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要分支部分，涉及基建會(huì)計(jì)核算、基建項(xiàng)目投資控制、概算執(zhí)行控制以及招投標(biāo)管理、合同談判、合同管理、工程量?jī)r(jià)審核、竣工結(jié)算以及財(cái)務(wù)決算等相關(guān)事項(xiàng)。

一、高校基建項(xiàng)目獨(dú)立核算的現(xiàn)狀分析

隨著我國(guó)財(cái)政管理體制及部門預(yù)算管理體制的改革，高校會(huì)計(jì)核算把事業(yè)經(jīng)費(fèi)收支與基建經(jīng)費(fèi)收支單獨(dú)建賬，分開核算，已不適應(yīng)我國(guó)綜合預(yù)算改革和高校財(cái)務(wù)管理體制改革的需要，不利于國(guó)庫(kù)集中支付制度改革和“收支兩條線”改革的要求。目前，我國(guó)高校會(huì)計(jì)核算和基建會(huì)計(jì)相分離，形成兩個(gè)會(huì)計(jì)主體、兩套賬務(wù)體系、兩種會(huì)計(jì)報(bào)表，以收付實(shí)現(xiàn)制為主要模式，導(dǎo)致我國(guó)高校會(huì)計(jì)核算主要存在以下幾方面的問(wèn)題。

（一）高校資產(chǎn)、負(fù)債等信息失真。高校全部的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的實(shí)際情況都不能通過(guò)報(bào)表有效地顯示，常常會(huì)形成負(fù)資產(chǎn)的情況，直到全部工程結(jié)束后，才會(huì)得以解決?；窘ㄔO(shè)會(huì)計(jì)信息常游離于事業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表之外，并向有關(guān)機(jī)構(gòu)單獨(dú)報(bào)送，使得會(huì)計(jì)信息不能完整地反映，這就使閱讀者對(duì)報(bào)表產(chǎn)生誤解。由于高校會(huì)計(jì)制度并不設(shè)置“在建工程”科目，而是通過(guò)“自籌基建支出”列示，并且不增加當(dāng)年資產(chǎn)，需在交付使用時(shí)才增加固定資產(chǎn)，這就使得需多年才能完工的工程項(xiàng)目在未完工的年度虛減資產(chǎn)。如需逐年貸款完成的項(xiàng)目，就使得銀行有關(guān)部門誤解相關(guān)報(bào)表，因而對(duì)工程造成一定程度的影響。

（二）高校的報(bào)表不能準(zhǔn)確反映資產(chǎn)凈值。由于在高校的會(huì)計(jì)核算中沒(méi)有固定資產(chǎn)折舊科目，進(jìn)而使資產(chǎn)凈值在報(bào)表中被高估的現(xiàn)象。同時(shí)，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，凡有經(jīng)營(yíng)收入或自收自支的高校，稅法規(guī)定在每個(gè)所得稅納稅季度，可以在稅前抵扣固定資產(chǎn)折舊，但不能在稅前抵扣按事業(yè)會(huì)計(jì)制度計(jì)提的修購(gòu)基金。因此，這種核算制度有悖于會(huì)計(jì)原則。

（三）一個(gè)單位執(zhí)行兩種制度，會(huì)計(jì)信息人為割裂。

目前的高校通常是一個(gè)單位內(nèi)部形成兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，一個(gè)核算行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)，另一個(gè)核算基建投資。這種情況長(zhǎng)期并存，會(huì)計(jì)信息被人為地分離開。這一政策性規(guī)定就違背了“會(huì)計(jì)核算體系反映會(huì)計(jì)主體的整體活動(dòng)”這一基本原則。同時(shí)一個(gè)單位執(zhí)行兩種制度，使單位的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)人為地分成兩個(gè)部分，無(wú)法滿足信息使用者全面了解單位整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需求。

（四）基建會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)核算體系分離。行政事業(yè)會(huì)計(jì)核算與基建會(huì)計(jì)核算分別由單位的財(cái)務(wù)部門和基建部門來(lái)進(jìn)行。在政策制度上財(cái)務(wù)部門對(duì)基建部門具有監(jiān)督指導(dǎo)的權(quán)利和義務(wù)。但在日常工作中這種執(zhí)行能力微乎其微，財(cái)務(wù)部門并未真正發(fā)揮對(duì)基建會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用。因此，腐敗現(xiàn)象得以滋生。

二、高?；〞?huì)計(jì)納入事業(yè)會(huì)計(jì)的必然性

（一）基建會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)核算不可分割的一部分。高校的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本應(yīng)都屬于一個(gè)會(huì)計(jì)主體，基建會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)核算不可分割的一部分，但現(xiàn)行的高校會(huì)計(jì)制度人為地把高校統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分成兩個(gè)核算主體、兩套賬、兩套會(huì)計(jì)報(bào)表，每個(gè)報(bào)表都不全面。因此，筆者認(rèn)為基建資金也應(yīng)和其他資金一樣一起納入高校的部門預(yù)算。若將基建資金單獨(dú)核算將不利于編制部門預(yù)算。從部門決算編報(bào)要求來(lái)看，從兩套核算體系中提取數(shù)據(jù)也不符合部門決算全面反映預(yù)算單位的財(cái)務(wù)收支狀況的宗旨，而且也造成一定的資金和人員的浪費(fèi)。很顯然，現(xiàn)行的高校會(huì)計(jì)核算體系根本無(wú)法適應(yīng)部門預(yù)算的編制要求，更無(wú)法反映和監(jiān)督部門預(yù)算的執(zhí)行情況。因此，基建會(huì)計(jì)應(yīng)納入事業(yè)會(huì)計(jì)統(tǒng)一核算管理。

（二）現(xiàn)行制度和內(nèi)控管理的矛盾亟待解決?；〞?huì)計(jì)納入事業(yè)會(huì)計(jì)是目前高校管理的迫切需求。從高?；ūO(jiān)督管理來(lái)看，由于基建會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)相分離，導(dǎo)致內(nèi)部控制不嚴(yán)或內(nèi)部控制成本過(guò)高，不利于對(duì)基建資金的有效監(jiān)控。而且從實(shí)質(zhì)重于形式這一原則角度看，基建會(huì)計(jì)游離于事業(yè)會(huì)計(jì)之外是與會(huì)計(jì)原則相矛盾的。目前，基建投資管理體制發(fā)生了很大的變化，單位自主能力越來(lái)越強(qiáng)，單位投資來(lái)源日益多元化，按照原有制度已經(jīng)不符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

（三）基建會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)一體化有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。長(zhǎng)期以來(lái)，基建會(huì)計(jì)一直游離于事業(yè)會(huì)計(jì)核算之外，在高校核算其項(xiàng)目工程成本時(shí)，單位自籌基建資金沒(méi)有全面反映在基建會(huì)計(jì)賬目中，只單單在事業(yè)會(huì)計(jì)賬目中反映，而財(cái)政性資金則在基建會(huì)計(jì)賬戶進(jìn)行核算，沒(méi)有在事業(yè)會(huì)計(jì)賬目中反映。其中，對(duì)于與基建發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用在事業(yè)會(huì)計(jì)賬中列入 “經(jīng)費(fèi)支出”，并沒(méi)有對(duì)費(fèi)用進(jìn)行歸集，這就造成整個(gè)基建項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算不完整，基建決算報(bào)表和部門決算報(bào)表沒(méi)有形成統(tǒng)一的勾稽聯(lián)系，從而無(wú)法真實(shí)、全面反映資產(chǎn)的狀況。因此，要保證單位會(huì)計(jì)信息資料完整性，把基建會(huì)計(jì)納入事業(yè)會(huì)計(jì)中進(jìn)行一體化核算是非常有必要的。

（四）有利于防止高校資產(chǎn)流失和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中，對(duì)未列入基建計(jì)劃的更新改造項(xiàng)目或附屬項(xiàng)目，資金來(lái)源渠道不再單單一是財(cái)政撥款形式，如高校也有很多自行創(chuàng)收性資金收入。而在目前的會(huì)計(jì)核算中，并沒(méi)有明確對(duì)這部分資金統(tǒng)一的核算要求，這就形成了高校事業(yè)會(huì)計(jì)賬戶和基建賬戶“兩條腿”走路，導(dǎo)致事業(yè)會(huì)計(jì)賬戶支出的費(fèi)用直接列支，沒(méi)有完整反映新增固定資產(chǎn)等情況，而基建項(xiàng)目一旦形成固定資產(chǎn)，便脫離了會(huì)計(jì)監(jiān)督的視線，容易造成固定資產(chǎn)流失。其次，基建資金在事業(yè)會(huì)計(jì)賬戶和基建會(huì)計(jì)賬戶兩頭掛賬，為套取、轉(zhuǎn)移或挪用基建資金提供便利，基建資金若有缺口，有關(guān)管理部門難以審定，這就導(dǎo)致存在財(cái)政資金風(fēng)險(xiǎn)。所以，高校事業(yè)會(huì)計(jì)有必要把基建會(huì)計(jì)并軌核算，有利于防止高校資產(chǎn)流失和起到防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用。

三、對(duì)基建會(huì)計(jì)納入事業(yè)會(huì)計(jì)一體化的基本思路

（一）合并會(huì)計(jì)主體。高校事業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一反映整個(gè)主體的經(jīng)濟(jì)資源，基建會(huì)計(jì)納入事業(yè)會(huì)計(jì)核算的主要思路是解決“一個(gè)高校，兩個(gè)主體”的現(xiàn)象，將高校日常經(jīng)費(fèi)支出和基本建設(shè)投資納入同一個(gè)會(huì)計(jì)主體核算中，避免同一種資金兩種方式核算的局面。在具體操作上，根據(jù)高校財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)實(shí)要求，合并調(diào)整刪減有關(guān)會(huì)計(jì)科目，同時(shí)也是高?；〞?huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)統(tǒng)一核算的基礎(chǔ)，它關(guān)系到高?；?xiàng)目財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵，而且也涉及到合并后的會(huì)計(jì)核算方法與會(huì)計(jì)報(bào)表編制設(shè)計(jì)。

（二）推行權(quán)責(zé)發(fā)生制，取消收付實(shí)現(xiàn)制。高?？山梃b企業(yè)單位的報(bào)表體系，分成資產(chǎn)負(fù)債表，損益表、現(xiàn)金流量表三種報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表、損益表按照權(quán)責(zé)發(fā)生制編制，因?yàn)楦咝Ｒ餐瑯右非笮?，注重效益，又要履行受托?zé)任，重視經(jīng)濟(jì)效果，尤其是基建項(xiàng)目需跨年度建設(shè)，資金經(jīng)?？缒甓仁褂?，采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算就不能全面、準(zhǔn)確反映整個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。因此，必須改進(jìn)會(huì)計(jì)核算原則，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，以真實(shí)反映單位的收支、往來(lái)情況。而對(duì)于現(xiàn)金流量表，它是以現(xiàn)金收付為基礎(chǔ)編制（收付實(shí)現(xiàn)制），這樣就使得高校的收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制得以平衡，既不違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而在整體上保障會(huì)計(jì)信息的可比性、一貫性、客觀性，也滿足國(guó)家預(yù)算收付實(shí)現(xiàn)制的需要。

（三）將基本建設(shè)會(huì)計(jì)信息納入事業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表之內(nèi)。增設(shè)“在建工程”科目，基本建設(shè)（含新建、擴(kuò)建和改建工程）發(fā)生的實(shí)際支出，對(duì)于購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)直接記入相應(yīng)科目，不在本科目核算?！霸诮üこ獭笨颇肯略O(shè)“建筑工程”和“安裝工程”兩個(gè)二級(jí)科目。同時(shí)，把游離于事業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表之外的基本建設(shè)會(huì)計(jì)信息納入事業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)，以報(bào)表附表的形式體現(xiàn)在事業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中，事業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)“在建工程”，完工后計(jì)入“固定資產(chǎn)”，不再設(shè)置“固定基金”科目。把支出類“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”改為“基本建設(shè)支出”,按工程項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目核算在本年度完工的基建項(xiàng)目的全部支出。借方反映項(xiàng)目完工結(jié)算時(shí)由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入數(shù)，貸方反映年末轉(zhuǎn)入“基建節(jié)余”數(shù)，本科目年末一般無(wú)余額。在凈資產(chǎn)類科目中，增設(shè)“基建節(jié)余”科目，該科目按工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。年末如為貸方余額，則表示完工工程撥款的累計(jì)余額。如為借方余額表示完工工程學(xué)校自籌資金數(shù)額。年終根據(jù)明細(xì)賬記錄的內(nèi)容把已完工的項(xiàng)目“基建節(jié)余”的借方余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”的借方，若完工后出現(xiàn)貸方余額，則按相關(guān)規(guī)定處理，該返還的返還，經(jīng)批準(zhǔn)留用的，則轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”貸方。

（四）其他核算要求。高校固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的日常核算也應(yīng)借鑒企業(yè)核算思維方式，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無(wú)形資產(chǎn)按期攤銷、收入與支出按權(quán)責(zé)制確認(rèn)、區(qū)分權(quán)益性支出和資本性支出，保障資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)報(bào)表數(shù)據(jù)的客觀性。高?；〞?huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)合并核算是我國(guó)財(cái)政管理體制改革的必然要求，隨著我國(guó)預(yù)算管理制度的進(jìn)一步改革，高?；〞?huì)計(jì)應(yīng)并入事業(yè)會(huì)計(jì)核算，從而建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)主體和統(tǒng)一的高校會(huì)計(jì)體系?？傊?，把基建核算納入高校會(huì)計(jì)核算體系，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，對(duì)構(gòu)建高校會(huì)計(jì)核算體系、全面提升預(yù)算單位的會(huì)計(jì)核算水平和財(cái)務(wù)管理水平都具有重要意義。

1.劉軍財(cái).2011.事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)并入事業(yè)會(huì)計(jì)核算的可行性分析.China’s Foreign Trade,14。

2.李建兵.2007.事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)并入經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)賬核算.中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào),6。