鄭州大學(xué)西亞斯國際學(xué)院 張汩紅

一、環(huán)境成本簡述

（一）環(huán)境成本內(nèi)涵 國內(nèi)外會計學(xué)界到目前為止對環(huán)境成本的概念尚未統(tǒng)一，筆者從企業(yè)管理活動角度將環(huán)境成本定義為:企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中或者是其生產(chǎn)的產(chǎn)品如果會對環(huán)境造成不良影響，應(yīng)當(dāng)遵循可持續(xù)發(fā)展原則做好環(huán)境保護工作，制定一套完善的成本措施并記錄企業(yè)在執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)過程中所付出的其他成本。

（二）環(huán)境成本核算 研究企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)部化的實現(xiàn)途徑，最重要的是解決環(huán)境成本的核算問題，筆者采用作業(yè)成本法對環(huán)境成本進行核算，在對企業(yè)的環(huán)境成本進行確認與計量后，可以通過引起資源產(chǎn)生變化的驅(qū)動因素將其分配到各個環(huán)境成本庫中。在計算環(huán)境成本確定合理的成本動因是作業(yè)成本法的關(guān)鍵?？蛇x擇的環(huán)境成本動因有四類:產(chǎn)生的廢棄物或排放物的實物量；產(chǎn)生的廢棄物或排放物中所含的有毒（害）物質(zhì)濃度；增量環(huán)境影響（排放量與有毒物質(zhì)濃度之乘積）；處理不同類型的廢棄物和排放物的相關(guān)成本等。

二、環(huán)境成本內(nèi)部化意義

（一）社會公眾角度 近年來，高能耗企業(yè)造成的污染使得公共環(huán)境遭受嚴重破壞，人們健康問題受到極大威脅，與響應(yīng)社會公眾健康生活的需求，因此要求企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)部化。隨著我國國內(nèi)市場逐漸完善，發(fā)展綠色經(jīng)濟具有巨大潛力，加之社會公眾和團體逐漸對綠色產(chǎn)品與生態(tài)居住的關(guān)注，使得環(huán)境成本內(nèi)部化腳步加快。應(yīng)增強和培育社會公眾的環(huán)保意識，通過法律法規(guī)、輿論宣傳等促使企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任和環(huán)境責(zé)任，加大污染懲處力度，促使企業(yè)將環(huán)境成本計入其產(chǎn)品成本中。

（二）政府角度 隨著環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展理念的興起，我國環(huán)?？偩峙c統(tǒng)計局在2004年建立了工作小組，主要對綠色GDP進行研究，將環(huán)境要素納入，以此發(fā)展新的國民經(jīng)濟核算體系。從這點上我們可以看出，我國在宏觀上已經(jīng)將環(huán)境與經(jīng)濟、發(fā)展和生態(tài)進行了全面的結(jié)合，不過在政府實施有效政策支持的基礎(chǔ)上還要做到與企業(yè)實際情況相結(jié)合，制定完善的綠色會計審核制度，只有真的做到企業(yè)與環(huán)境和諧相處，才能促進綠色經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

（三）企業(yè)可持續(xù)發(fā)展角度 我國企業(yè)要想不斷地發(fā)展壯大就要堅持可持續(xù)發(fā)展的原則。企業(yè)在經(jīng)營成產(chǎn)的過程中只要滿足這一要求，充分考慮到企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中或者是生產(chǎn)出來的產(chǎn)品是否會給環(huán)境帶來不良影響。只有堅持綠色經(jīng)營理念，真實有效的對環(huán)境成本進行計量，獲得綠色競爭力，做到企業(yè)與環(huán)境的和諧統(tǒng)一，才能在日趨激烈的國際競爭中取得廣闊的發(fā)展空間。目前我國已經(jīng)制定了多個有關(guān)環(huán)境保護方面的法律法規(guī)，并在不斷的完善監(jiān)督體系的建立，其中明確規(guī)定了企業(yè)對環(huán)境負責(zé)的義務(wù)，如果在生產(chǎn)經(jīng)營過程中給環(huán)境造成了破壞就要負全部責(zé)任，如果企業(yè)不執(zhí)行，那么其就必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

（四）國際環(huán)境角度WTO的宗旨在于實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展,世界各國都在積極開展環(huán)境保護工作，通過有效的調(diào)節(jié)做好在經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的同時與自然環(huán)境的合理保護相結(jié)合，防止稀缺資源“異化”為環(huán)境污染。在這種可持續(xù)發(fā)展的國際環(huán)境下，企業(yè)要想得到生存與發(fā)展的空間就要做好環(huán)境保護方面的工作，充分考慮到企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中或者是生產(chǎn)出來的產(chǎn)品是否會給環(huán)境帶來不良影響，只有堅持綠色經(jīng)營理念，真實有效的對環(huán)境成本進行計量，獲得綠色競爭力，做到企業(yè)與環(huán)境的和諧統(tǒng)一，才能在日趨激烈的國際競爭中取得廣闊的發(fā)展空間。

三、低碳經(jīng)濟下環(huán)境成本內(nèi)部化途徑

（一）政府征收環(huán)境稅 環(huán)境稅是指通過稅收的實施來進行調(diào)節(jié)的手段，如果企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動或者是其生產(chǎn)的產(chǎn)品對環(huán)境造成了不良影響，就要對其征收一定比例的稅款進行補償。環(huán)境稅的種類主要有三種:排污稅、環(huán)境濃度稅、產(chǎn)品稅。排污稅指的是向空氣、水和土壤排污以及產(chǎn)生噪音的行為進行收費。環(huán)境濃度稅的主要目的是，根據(jù)生產(chǎn)者排污濃度進行相應(yīng)的獎懲制度，以增加企業(yè)自身的環(huán)保意識。產(chǎn)品稅屬于一種間接稅，它的主要目的是對于引起污染問題的產(chǎn)出與投入進行征稅。發(fā)達國家在對環(huán)境的治理過程中，制定出了對環(huán)境保護極為有利的措施，其中一項最為重要的措施就是征收環(huán)境稅。中國在“十二五”的規(guī)劃中制定了環(huán)境稅，企業(yè)的征收環(huán)境稅成為了我國稅務(wù)制度改革的一個新方向，其已被納入到財政部門、稅務(wù)總局及環(huán)保部門的重要討論會議之中。

（二）企業(yè)完善ISO 管理 ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)是國際標(biāo)準(zhǔn)化組織ISO/TC207負責(zé)起草的一份國際標(biāo)準(zhǔn)。ISO14000屬于系列環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)，主要目的是為了帶動各個企業(yè)能夠有一個良好的環(huán)境行為。由于ISO14000克服了控制標(biāo)準(zhǔn)的整齊劃一，從而在一定程度上為各個國家的發(fā)展提供了良好的選擇空間，各個國家可以根據(jù)ISO14000制定的標(biāo)準(zhǔn)來實行與自身相適應(yīng)的環(huán)境管理體系，根據(jù)自身的具體情況制定出適宜的辦法，以此降低成本和環(huán)境污染程度。隨著ISO14000系列規(guī)范全面的投入到實際中，進一步促進了環(huán)境成本內(nèi)部化實施。企業(yè)有責(zé)任承擔(dān)環(huán)境污染的低量排放和綜合治理，不能一味地追逐企業(yè)利潤最大化而忽視污染對公眾造成的影響，同時政府適當(dāng)出臺政策加以干預(yù)。因此，環(huán)境成本內(nèi)部化是國家和企業(yè)在新經(jīng)濟條件下可持續(xù)發(fā)展的必然途徑。

［1］程隆云:《企業(yè)環(huán)境成本核算若干問題的思考》，《北京理工大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版）》2005年第2期。