重慶合智會計師事務(wù)所 甘立凱

富士康的“自殺門”、紫金礦業(yè)的“污染門”、乳業(yè)的質(zhì)量問題等等，層出不窮的企業(yè)負外部性問題進一步促進了企業(yè)社會責(zé)任履行的拷問，也促進了企業(yè)社會責(zé)任會計的研究和實施。我國2006年修訂的公司法、企業(yè)會計準則等都規(guī)定了企業(yè)必須履行社會責(zé)任。我國一些上市公司開始借助企業(yè)年報披露企業(yè)相關(guān)社會責(zé)任履行信息。企業(yè)社會責(zé)任的會計計量一直是一個難題和重點，采取什么方式計量和分析企業(yè)的社會責(zé)任，也是企業(yè)社會責(zé)任會計研究的一個主要方向。獲取統(tǒng)一的計量標準對企業(yè)社會責(zé)任進行會計計量，使得企業(yè)披露的社會責(zé)任更具可比性和參考性，顯得迫在眉睫。

一、社會責(zé)任會計的內(nèi)涵以及計量對象

社會責(zé)任會計作為會計學(xué)的一個分支，其本質(zhì)是：以一定的計量方式，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的外部性進行分析、反映和控制，這種外部性包括社會貢獻和社會損害。社會責(zé)任會計的目的是為了實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益的協(xié)調(diào)。

社會責(zé)任的研究發(fā)展至今天，其囊括的范圍越來越寬，社會責(zé)任會計計量的對象也越來越多。從廣義范圍來說，企業(yè)社會責(zé)任包括經(jīng)濟責(zé)任、倫理責(zé)任、法律責(zé)任和慈善責(zé)任，具體來說就是：對員工的責(zé)任，給員工提供應(yīng)有的福利、工作環(huán)境、保障員工的休息權(quán)等；對政府的責(zé)任，誠信納稅；對消費者的責(zé)任，提供安全的產(chǎn)品和服務(wù)；對社會的責(zé)任，實施環(huán)境保護措施，節(jié)約使用資源等；對債權(quán)人的責(zé)任，依據(jù)合同對債權(quán)人承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)、實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值等；對公益活動的社會責(zé)任，包括從事慈善捐贈、招聘殘疾人和下崗職工等等。

社會責(zé)任會計的計量，包括社會貢獻的計量和社會成本的計量。社會貢獻的計量包括：人力資源貢獻，例如職工福利、就業(yè)、培訓(xùn)等；對所在地區(qū)的貢獻，例如對基礎(chǔ)設(shè)施的改善；生態(tài)貢獻，如對環(huán)境保護的貢獻以及綠化等；社會公益事業(yè)貢獻，包括對弱勢群體的捐贈等。社會成本的計量對象包括環(huán)境污染成本，企業(yè)行為帶來的環(huán)境污染損失；資源耗費成本，即企業(yè)行為所耗費的資源損失；社會人工成本，即企業(yè)為培養(yǎng)人才的支出成本等。

二、企業(yè)社會責(zé)任會計的必然選擇

我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，伴隨環(huán)境污染和資源浪費，有著高昂的環(huán)境代價；企業(yè)為了追逐利潤，往往忽視產(chǎn)品的質(zhì)量，例如地溝油、“口水鍋”、奶粉質(zhì)量問題等等，這些都拷問著企業(yè)社會責(zé)任的履行。會計作為一種商業(yè)語言，在監(jiān)督和反映企業(yè)社會責(zé)任的履行方面有著義不容辭的責(zé)任。在我國推行企業(yè)社會責(zé)任會計已經(jīng)迫在眉睫。無論是國家調(diào)控還是企業(yè)自身，都需要推行企業(yè)社會責(zé)任會計。

首先，從國家宏觀調(diào)控來看，治理污染、實現(xiàn)充分就業(yè)、提供社會保障等都需要對企業(yè)社會責(zé)任的履行進行監(jiān)督和管理。市場經(jīng)濟的發(fā)展離不開政府宏觀調(diào)控這支“有形的手”的監(jiān)管，需要政府運用法律、行政手段等對整個社會的經(jīng)濟活動進行調(diào)控。企業(yè)作為微觀主體，其環(huán)境保護履行信息、企業(yè)職工權(quán)益維護信息、產(chǎn)品質(zhì)量信息等等都是國家宏觀調(diào)控的對象。例如，國家環(huán)保部門通過企業(yè)提供的環(huán)境保護信息，綜合了解整個國家的環(huán)保情況和污染治理情況，便于制定環(huán)保政策和方案；人力資源和社會保障部門通過企業(yè)提供的員工工資和福利情況，掌握職工養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險等權(quán)益的保障情況，便于制定社會保障政策；企業(yè)提供的企業(yè)員工工作環(huán)境信息，可以促使企業(yè)為員工提供安全的勞動保護環(huán)境等。這些信息都可以反映在企業(yè)的社會責(zé)任會計報告里。

其次，從企業(yè)自身來看，建立企業(yè)社會責(zé)任會計也是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要。企業(yè)作為一個利益的追求主體，其可持續(xù)發(fā)展下的企業(yè)目標不僅僅是企業(yè)利潤，在市場經(jīng)濟條件下越來越重視企業(yè)形象，包括納稅、企業(yè)對職工權(quán)益的保護、企業(yè)的環(huán)境保護形象等等，這些就是企業(yè)社會責(zé)任的履行情況。例如，若企業(yè)不注重產(chǎn)品質(zhì)量，履行企業(yè)對消費者的責(zé)任，其形象將大打折扣，嚴重影響企業(yè)的發(fā)展，甚至?xí)砥髽I(yè)的破產(chǎn)。三鹿奶粉事件就使得三鹿深陷困境。有的企業(yè)沒有履行環(huán)境保護的社會責(zé)任就會得到處罰，而且處罰成本較高。企業(yè)社會責(zé)任會計計量有利于規(guī)范企業(yè)行為，提高管理水平，注重人力資源的累積和發(fā)展，樹立良好的企業(yè)形象，降低違規(guī)成本，這是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，有利于企業(yè)健康長遠的發(fā)展。

三、社會責(zé)任會計計量的模式選擇

（一）企業(yè)社會責(zé)任會計計量的方法。從目前的研究來看，企業(yè)社會責(zé)任的會計計量方法主要有兩種，貨幣計量和非貨幣計量。貨幣計量方法包括以下幾種：1.支付成本計量方法：它是指在企業(yè)報表或者附注中單獨列示企業(yè)實際支付的社會責(zé)任費用，用成本的方式反映企業(yè)對社會做出的貢獻，例如員工責(zé)任、公益責(zé)任、稅費責(zé)任等。這種計量方法的缺點是不能反映社會效益。2.成本收益方法：在支付成本法確定的成本基礎(chǔ)上，利用一定的成本收益率來計量企業(yè)社會責(zé)任所做出的社會貢獻，從而得出社會貢獻凈額。該方法的關(guān)鍵在于確定成本收益率。3.恢復(fù)法或者避免法：一般用于環(huán)境污染的社會責(zé)任計量，例如航運企業(yè)海上有污染事故的社會責(zé)任計量，即恢復(fù)或者避免事故的費用。4.法院裁決法：這適用于企業(yè)造成的通過法律途徑解決的負外部性責(zé)任。例如，某企業(yè)排放污染物給下游村民帶來污染，根據(jù)法院的裁決計量企業(yè)的環(huán)保責(zé)任。

非貨幣計量方法主要有文字表述和評價法。所謂文字表述法，即指在企業(yè)報告或者附注中，不是用貨幣形式而是采用文字說明來描述企業(yè)社會責(zé)任，這適用于無法進行貨幣計量的責(zé)任；所謂評價法，是指對企業(yè)的社會責(zé)任進行信用的等級描述和評價，這是一種非貨幣計量的綜合方法。

（二）社會責(zé)任的會計計量屬性和計量單位。就目前的研究來看，社會責(zé)任會計的計量屬性主要集中在歷史成本計量和現(xiàn)行成本計量、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。如前文闡述的支付成本計量法采用的就是歷史成本計量，而避免法或者恢復(fù)法采用的就是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量，法院裁決法采用的現(xiàn)行成本計量。

就計量單位來說，前文闡述的貨幣計量方法，都是以貨幣金額作為計量單位。而非貨幣計量方法，因為無法采用貨幣計量，往往使用實務(wù)計量單位或者勞動計量單位，如造成的損失需要多少工時等。

（三）完善我國企業(yè)社會責(zé)任會計計量。社會責(zé)任會計計量模式選擇的影響因素有很多，如政治因素、技術(shù)因素等。筆者認為，在社會責(zé)任會計計量模式的完善和選擇上，應(yīng)該遵循如下原則：一是與國情相符原則，我們不能盲目照搬國外模式，而是要在充分考察和研究我國國情的基礎(chǔ)上，選擇合適的模式；二是要充分考慮非財務(wù)信息的形式來計量企業(yè)的社會責(zé)任；三是堅持區(qū)別對待，并不是所有種類的社會責(zé)任的會計計量只能采取單一的計量方法和計量單位，而是可以采取多重計量方法。

1.規(guī)范社會責(zé)任會計的計量方法，采取合適的報告體系。社會責(zé)任會計報告有自愿和強制兩種。筆者認為，目前來說，我國宜采用強制報告和披露的模式。社會責(zé)任會計需要規(guī)范的計量方法和計量屬性，這就需要結(jié)合計量經(jīng)濟學(xué)和會計學(xué)的理論基礎(chǔ)，根據(jù)不同的核算內(nèi)容制定相應(yīng)的計量方法。無論是貨幣計量還是非貨幣計量方法，都需要進行規(guī)范。例如，對于不能通過直接方法計量企業(yè)社會貢獻的產(chǎn)品質(zhì)量提高等，可以通過一定的比率間接計算收益。

2.多重計量方法并存。社會責(zé)任會計計量需要多重計量方法并存，這是因為社會責(zé)任會計的計量對象各具特征，適宜的計量方法不一。筆者認為，應(yīng)該是以貨幣計量方法為主，非貨幣計量方法并存。例如，對于環(huán)境污染成本的計量，可以采用現(xiàn)行市價法，即污染成本即為未污染價值減去污染價值；企業(yè)捐贈成本即為實際成本，或者是市價法計量。即使是對于同一類責(zé)任，會計計量方法也有差異。例如，企業(yè)的環(huán)境責(zé)任，既可以采用總經(jīng)濟價值法進行計量 （這適用于對環(huán)境資源整體價值的計量），也可以采用補償價值法計量（這適用于計量環(huán)境資源的補償增值），還可以采用未來現(xiàn)金流量這個計量屬性進行預(yù)期收益資本化的計量。

3.多重計量屬性并存。社會責(zé)任會計的計量需要多種屬性計量。由于社會責(zé)任會計囊括的內(nèi)容廣泛，其會計計量不可能采用單一的計量屬性，而是要針對不同的計量對象區(qū)別對待。如，對于員工的責(zé)任，有福利、工資，也有股票期權(quán)。對于福利和工資，可以采用成本計量模式，但是對于股票期權(quán)，則適宜采用公允價值計量模式。

4.具體社會責(zé)任的具體計量模式。筆者結(jié)合實際工作經(jīng)驗和已有的研究，認為各個具體社會責(zé)任的具體計量模式分別如下：企業(yè)對員工的社會責(zé)任，宜采用貨幣計量方法，這是計量企業(yè)社會凈貢獻的需要，至于計量屬性，筆者認為，由于員工價值是不斷增值的，所以應(yīng)該選擇現(xiàn)行市價進行計量；企業(yè)對環(huán)境保護的責(zé)任，應(yīng)該采用貨幣計量和非貨幣計量兩種方法，在計量屬性的選擇上，適合歷史成本，這是因為我國還沒有形成生態(tài)環(huán)境產(chǎn)品的成熟市場，現(xiàn)行市價不能適用；環(huán)境污染成本可以采用市場法或者人力資本法進行計量，選擇現(xiàn)行市價法，這是因為環(huán)境污染的危害可以通過一定的方法轉(zhuǎn)化為特定時期的市價；企業(yè)的社會人工成本可以通過現(xiàn)值模式進行計量，即對歷史數(shù)據(jù)進行折現(xiàn)；企業(yè)對股東的責(zé)任可以通過貨幣和非貨幣計量模式，在報告中通過指標或者文字說明揭示其利益以及長遠發(fā)展趨勢。

1.于增彪、何晴.2011.企業(yè)社會責(zé)任會計：計量、披露與評價.財務(wù)與會計（理財版）,6。

2.李正、向銳.2007.中國企業(yè)社會責(zé)任信息披露的內(nèi)容界定、計量方法和現(xiàn)狀研究.會計研究,7。