中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 張金萍

一、通貨膨脹會(huì)計(jì)概述

（一）通貨膨脹會(huì)計(jì)定義。通貨膨脹，是指經(jīng)濟(jì)社會(huì)中物價(jià)水平普遍、持續(xù)且顯著性上漲，在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境下，結(jié)合過(guò)去20 多年來(lái)我國(guó)在治理和防范通貨膨脹過(guò)程中所積累的經(jīng)驗(yàn)，筆者將物價(jià)上漲幅度在5%以下的定義為正常，5%—10%間的物價(jià)水平上漲定義為溫和型的通貨膨脹，而10%幅度以上的物價(jià)水平上漲定義為惡性通貨膨脹。其中每個(gè)階段的通貨膨脹水平對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響不同，進(jìn)而對(duì)于會(huì)計(jì)處理的信息質(zhì)量影響也不相同，而也正是基于這樣的經(jīng)濟(jì)背景，通貨膨脹會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

所謂通貨膨脹會(huì)計(jì)，是指在通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)社會(huì)背景下，通過(guò)使用物價(jià)指數(shù)、現(xiàn)行成本數(shù)據(jù)等指標(biāo)對(duì)基于歷史成本下的會(huì)計(jì)成本加以調(diào)整，以消除經(jīng)濟(jì)中物價(jià)由上漲因素等非經(jīng)濟(jì)因素對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表造成的影響，或試圖通過(guò)改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)或原則方法，使得經(jīng)過(guò)調(diào)整后的會(huì)計(jì)處理信心能全面、客觀、真實(shí)地反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的一種會(huì)計(jì)處理程序和方法。

（二）通貨膨脹會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法的比較。總體而言，通貨膨脹會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為適應(yīng)當(dāng)前通貨膨脹大環(huán)境下也進(jìn)行的改革，因而其于傳統(tǒng)的基于歷史成本下的會(huì)計(jì)處理方法有很多的相似之處，例如其都同屬于一個(gè)會(huì)計(jì)處理范疇，其所遵循的會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)處理方法在一定程度上是相通的，但另一方面，為適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，有效克服通貨膨脹對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真的影響，為會(huì)計(jì)信息使用者提供更加真實(shí)、有用的會(huì)計(jì)信息，通貨膨脹會(huì)計(jì)在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)上對(duì)其所運(yùn)用的會(huì)計(jì)基本原則和方法進(jìn)行了一定的創(chuàng)新和發(fā)展。

1.資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)格原則。在通貨膨脹較明顯的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，物價(jià)持續(xù)上漲，在不同時(shí)期內(nèi)，即使是相同的貨幣額所代表的價(jià)值和購(gòu)買(mǎi)力也是不同，為真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，企業(yè)為維持現(xiàn)有的生產(chǎn)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)能力，或拓展其現(xiàn)有業(yè)務(wù)水平等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所必須具備的真實(shí)投資價(jià)值，通貨膨脹會(huì)計(jì)全面摒棄了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在成本計(jì)算時(shí)所遵循的歷史成本原則，而是采用現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)價(jià)格取代之，稱之為資產(chǎn)現(xiàn)實(shí)價(jià)格原則。

2.成本效益原則。為更好保證通貨膨脹會(huì)計(jì)方法在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中的效率，其在實(shí)際面對(duì)多種通貨膨脹會(huì)計(jì)處理模式選擇時(shí)，嚴(yán)格遵循成本效益原則，使其所采用的通貨膨脹會(huì)計(jì)處理模式的實(shí)施給企業(yè)所帶來(lái)的收益大于實(shí)施這種模式所花費(fèi)的成本消耗。

二、通貨膨脹會(huì)計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)綜述

縱觀通貨膨脹會(huì)計(jì)研究及發(fā)展的歷史，德國(guó)在該方面的研究要相對(duì)領(lǐng)先于世界上其他的國(guó)家，早在20世紀(jì)的20年代，德國(guó)已初步具備通貨膨脹會(huì)計(jì)的思想雛形。

我國(guó)對(duì)于通貨膨脹會(huì)計(jì)的研究則相對(duì)較晚，直到20世紀(jì)的80年代末，我國(guó)的會(huì)計(jì)理論界才逐步引入通貨膨脹會(huì)計(jì)理論，但對(duì)其研究也多停留在理論框架的介紹通貨膨脹會(huì)計(jì)模式的分析的基礎(chǔ)上，對(duì)于真正運(yùn)用通貨膨脹會(huì)計(jì)理論結(jié)合我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制及國(guó)內(nèi)的通貨膨脹水平進(jìn)行實(shí)際調(diào)整傳統(tǒng)會(huì)計(jì)處理方法，使其更加真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的實(shí)際運(yùn)用和研究則較少涉足。

縱觀國(guó)內(nèi)對(duì)于我國(guó)通貨膨脹的研究，其中較具有代表性的有葛家澎教授于1986年出版的《通貨膨脹會(huì)計(jì)》一書(shū)，其系統(tǒng)全面地介紹了通貨膨脹會(huì)計(jì)的各種模式，標(biāo)志著國(guó)內(nèi)對(duì)于通貨膨脹會(huì)計(jì)研究的開(kāi)始。此后，鐘朋榮教授、朱再英、李云宏等一些會(huì)計(jì)界的專家學(xué)者也分別對(duì)通貨膨脹會(huì)計(jì)進(jìn)行了一定的探索。

朱再英（2011）在重點(diǎn)分析了當(dāng)前實(shí)行通貨膨脹會(huì)計(jì)必然性的基礎(chǔ)上，指出在實(shí)施通過(guò)膨脹會(huì)計(jì)時(shí)應(yīng)保持與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)處理的良好銜接，為通貨膨脹會(huì)計(jì)的實(shí)施營(yíng)造良好的環(huán)境，并始終堅(jiān)持在歷史成本修正的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)成本目標(biāo)模式的兩步走方針，為我國(guó)企業(yè)積極實(shí)施通貨膨脹會(huì)計(jì)，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)指明了方向。

李云宏（2004）則通過(guò)對(duì)比分析傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法與通貨膨脹會(huì)計(jì)，認(rèn)為在通貨膨脹下適用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)方法將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，嚴(yán)重干擾企業(yè)管理層正確決策及投資者的投資行為。

三、通貨膨脹會(huì)計(jì)的影響

通貨膨脹對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)及企業(yè)的財(cái)務(wù)處理具有重要的影響，其主要表現(xiàn)在以下方面：首先，通貨膨脹條件下，物價(jià)上漲，與之相應(yīng)的是紙幣貶值，貨幣的現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)力損失，實(shí)物資產(chǎn)相對(duì)升值，因而對(duì)于一般企業(yè)來(lái)說(shuō)，當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，其所擁有的實(shí)物性資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值上升，貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值下降；其次，技術(shù)進(jìn)步能有效地降低企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和產(chǎn)品的實(shí)際價(jià)值，即使是在通貨膨脹、貨幣貶值的條件下仍然能在一定程度上抵御通貨膨脹，因而企業(yè)應(yīng)積極追求技術(shù)創(chuàng)新；最后，通貨膨脹時(shí)期，基于歷史成本下的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本計(jì)量方法將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)被低估，實(shí)際費(fèi)用攤銷(xiāo)被低估，收益被高估，終將導(dǎo)致企業(yè)資本被蠶食，也勢(shì)必會(huì)削弱企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力和業(yè)務(wù)拓展能力，嚴(yán)重影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

經(jīng)濟(jì)持續(xù)表現(xiàn)為通貨膨脹的條件下對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)的直接影響則主要表現(xiàn)在物價(jià)上漲將會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)資金需求的不斷膨脹，企業(yè)內(nèi)部資金供給持續(xù)短缺，貨幣性資產(chǎn)不斷貶值，企業(yè)運(yùn)作成本不斷提高以及會(huì)計(jì)收益被高估，從而造成虛假贏利的表象，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)加重，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。因而為全面、真實(shí)有效的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和成果，就必須合理調(diào)整會(huì)計(jì)處理原則，采用有效地會(huì)計(jì)處理模式，選擇合適的物價(jià)指標(biāo)或顯示成本資料對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)歷史成本會(huì)計(jì)進(jìn)行調(diào)整，即在當(dāng)前通貨膨脹的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，堅(jiān)持企業(yè)的通貨膨脹會(huì)計(jì)處理。

四、我國(guó)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式的選擇及建立

（一）建立通貨膨脹會(huì)計(jì)模式的背景分析

建立健全合理有效且適用性強(qiáng)的通貨膨脹會(huì)計(jì)處理方法，就必須首先對(duì)國(guó)內(nèi)的通貨膨脹水平、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以及國(guó)家宏觀政治經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策等影響通貨膨脹會(huì)計(jì)實(shí)施的背景進(jìn)行全面深入分析。筆者將通過(guò)從國(guó)家宏觀政策太多、企業(yè)以及實(shí)施通貨膨脹會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)等方面全面分析通貨膨脹會(huì)計(jì)模式的實(shí)施背景。

1.國(guó)家宏觀政策。通貨膨脹會(huì)計(jì)的實(shí)施首先依賴于國(guó)家宏觀政策支持，而當(dāng)前我國(guó)權(quán)威的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未對(duì)其做出明確規(guī)定，只有財(cái)政部于2007年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)中國(guó)企業(yè)成立的境外子公司報(bào)回的惡性通貨膨脹下的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行處理的規(guī)定。

究其原因一方面是由我國(guó)所處的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件所決定的，政府監(jiān)督管理市場(chǎng)且具有較強(qiáng)的宏觀調(diào)控能力，因而一般不認(rèn)為具有出現(xiàn)惡性通貨膨脹的條件和機(jī)會(huì)，進(jìn)而也不需要相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理?xiàng)l款；另一方面，一般認(rèn)為中國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡，各地物價(jià)以及通貨膨脹水平差異較大，通過(guò)在全國(guó)范圍內(nèi)選取一個(gè)平均通貨膨脹指出作為實(shí)施通貨膨脹會(huì)計(jì)的參數(shù)也不現(xiàn)實(shí)，因而當(dāng)前通貨膨脹會(huì)計(jì)的發(fā)展并未獲得較權(quán)威的國(guó)家政策法規(guī)上得支持。

2.政府與企業(yè)間的矛盾。通貨膨脹會(huì)計(jì)在經(jīng)過(guò)通貨膨脹指數(shù)等相關(guān)指數(shù)的調(diào)整后，其收益、資產(chǎn)價(jià)值以及收入等指標(biāo)必定發(fā)生變化，進(jìn)而對(duì)于利潤(rùn)的分配上也將會(huì)引發(fā)政府與企業(yè)間的矛盾。企業(yè)一般希望少繳稅，而政府則為保證其宏觀調(diào)控職能的有效實(shí)施則希望多征稅，若實(shí)施通貨膨脹會(huì)計(jì)并以其會(huì)計(jì)處理結(jié)果分配企業(yè)利潤(rùn)將勢(shì)必會(huì)在一定時(shí)期內(nèi)影響兩者的收入。

總之，通貨膨脹會(huì)計(jì)的建立和實(shí)施需要一定經(jīng)濟(jì)環(huán)境基礎(chǔ)、國(guó)家宏觀政策、企業(yè)的技術(shù)支持以及從業(yè)人員的努力，而我國(guó)當(dāng)前實(shí)施通貨膨脹會(huì)計(jì)的背景環(huán)境是相當(dāng)復(fù)雜的，但當(dāng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)持續(xù)且嚴(yán)重的通貨膨脹時(shí)，為保證會(huì)計(jì)信息的有效性，通貨膨脹會(huì)計(jì)的實(shí)施又勢(shì)在必行，因而在通貨膨脹會(huì)計(jì)模式方法的選擇和實(shí)施方面更應(yīng)該采取加倍小心謹(jǐn)慎的態(tài)度。

（二）通貨膨脹會(huì)計(jì)模式的構(gòu)建。當(dāng)前，面對(duì)實(shí)施環(huán)境，在進(jìn)行通貨膨脹會(huì)計(jì)模式的選擇及實(shí)施時(shí)應(yīng)嚴(yán)格秉承小心謹(jǐn)慎的態(tài)度，通過(guò)對(duì)各種適用的通貨膨脹會(huì)計(jì)模式進(jìn)行全面、深入地分析，結(jié)合我國(guó)的通貨膨脹及國(guó)內(nèi)實(shí)施通貨膨脹會(huì)計(jì)所必須適應(yīng)的各項(xiàng)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的實(shí)際，在保證宏觀經(jīng)濟(jì)條件及企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益相統(tǒng)一的基礎(chǔ)上綜合考慮，合理抉擇。此外，還應(yīng)注意以下方面。

1.按謹(jǐn)慎性原則對(duì)歷史成本計(jì)價(jià)方法有限度的修正。通貨膨脹會(huì)計(jì)堅(jiān)持在歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量方法上進(jìn)行修正以全面真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)價(jià)值，指導(dǎo)企業(yè)的決策者進(jìn)行科學(xué)合理的決策，但這種在會(huì)計(jì)理論及原則上的創(chuàng)新，應(yīng)嚴(yán)格秉承謹(jǐn)慎性原則，穩(wěn)健地利用我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度、原則以及國(guó)家關(guān)于企業(yè)管理、會(huì)計(jì)處理上的政策法規(guī)，適時(shí)謹(jǐn)慎地對(duì)其進(jìn)行改革，最大程度上降低通貨膨脹會(huì)計(jì)處理模式本身對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，提高相關(guān)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

2.在通貨膨脹率較高的情況下，根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)選擇不同的會(huì)計(jì)模式。經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，盡管所有的企業(yè)都處于通貨膨脹的影響下，但由于各個(gè)行業(yè)的企業(yè)參與市場(chǎng)的行為和作用不同，進(jìn)而通貨膨脹對(duì)其影響也不相同，為盡量降低通貨膨脹會(huì)計(jì)由于自身的原因所造成的其對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的非正常干擾，企業(yè)在實(shí)施通貨膨脹會(huì)計(jì)時(shí)應(yīng)結(jié)合自身的行業(yè)特點(diǎn)合理選擇會(huì)計(jì)模式，以最大限度地消除通貨膨脹對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)管理的影響，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的有效性。

一般而言，對(duì)于大型的企業(yè)則需要選擇相對(duì)全面的會(huì)計(jì)模式以徹底修正會(huì)計(jì)信息處理的誤差，而對(duì)于小型企業(yè)則只需要選用適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行補(bǔ)充說(shuō)明即可。再比如對(duì)于特殊的大型跨國(guó)公司則可以嘗試采用企業(yè)會(huì)計(jì)與合并會(huì)計(jì)相分離的方法等。

1.李云宏.2004.通貨膨脹會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分析比較.會(huì)計(jì)之友，9。

2.夏貴華.2008.試論通貨膨脹會(huì)計(jì).經(jīng)濟(jì)師，11。

3.朱再英.2011.通貨膨脹會(huì)計(jì)研究.時(shí)代金融,11。