○段光杰 李樂思 劉宗壽

（1、95810部隊 北京 100076；2、96273部隊 河南 三門峽 472200；3、69064部隊 新疆 庫爾勒 841000）

會計信息失真的危害、成因及對策

○段光杰1李樂思2劉宗壽3

（1、95810部隊 北京 100076；2、96273部隊 河南 三門峽 472200；3、69064部隊 新疆 庫爾勒 841000）

本文分析了會計信息失真的危害性及導(dǎo)致會計信息失真的原因，然后提出了治理會計信息失真的對策：加大宣傳教育力度；加大對會計失信行為的處罰力度；健全制度法規(guī)，完善監(jiān)督職能；提高會計從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。

會計信息失真 危害 成因 對策

會計信息失真是指財務(wù)會計報告所反映的數(shù)據(jù)、情況與會計主體經(jīng)濟活動的實際狀況和結(jié)果不一致，包括特定項目信息與實際不符，整體信息對于事實不完整、不充分。簡單地說，就是會計信息沒有反映經(jīng)濟真實。會計信息是決策者進行決策的重要依據(jù)之一，因此，會計信息最基本的質(zhì)量特征就是決策有用性，會計信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果，會計信息的真實性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。

一、會計信息失真的危害性

1、嚴(yán)重破壞市場經(jīng)濟秩序

市場經(jīng)濟是一種信用經(jīng)濟，會計信用則是這根經(jīng)濟活動鏈條的基石，若沒有了信用，市場經(jīng)濟形成的各類社會與經(jīng)濟關(guān)系就不能順利建立起來，并無法持久維系。如果市場主體采取不誠信的手段，大量的會計資料失真虛假，不僅將直接影響國家的財稅收入，造成各項經(jīng)濟指標(biāo)失真，而且導(dǎo)致國家制定的經(jīng)濟政策法規(guī)與實際狀況的背離，影響國家對宏觀經(jīng)濟的有效調(diào)控和貫徹實施，從而危害市場經(jīng)濟秩序，導(dǎo)致嚴(yán)重的不公平競爭局面，破壞社會有限資源的合理配置，損害國家及社會公眾利益，加劇組織、集團和部門間的信用危機。

2、侵害會計資料使用者利益

隨著市場投資主體的多元化，對客觀、準(zhǔn)確提供會計資料的要求，不僅是單位會計人員的權(quán)利和義務(wù)，且越來越廣泛影響到相關(guān)會計資料使用者，對其及時掌握、全面了解、有效利用，將取得合法權(quán)益的保障。諸如企業(yè)的政府、投資人、股東、債權(quán)人，他們投資的動因在很大程度上取決于公司對外所公布的有關(guān)財務(wù)信息和會計報表的可信性和真實性，而會計不誠信引發(fā)的會計信息失真，嚴(yán)重扭曲了公司實際財務(wù)狀況及盈利能力，直接導(dǎo)致投資者的利益不能保障，消減其投資關(guān)注熱情，最終損害國家利益。

3、有損會計隊伍自身形象

少數(shù)會計人員不能夠堅持準(zhǔn)則，甚至通同作弊，為違法違紀(jì)活動出謀劃策，直接參與偽造、變造虛假會計資料；有的追求利益，享樂主義膨脹，喪失了最起碼的法律觀念，會計職業(yè)道德倫喪，以身試法，走上犯罪道路。部分社會中介機構(gòu)違背準(zhǔn)則，弄虛作假，充當(dāng)被審單位的保護傘，做出虛假陳述，出具虛假的審計報告。會計從業(yè)人員不講誠信，其最終結(jié)果，輕者調(diào)離會計崗位，重者將按法律規(guī)定受到法律的制裁，極大地破壞了會計隊伍良好形象。

4、危及經(jīng)營主體本身生存

在我國，對上市公司披露的財務(wù)會計信息，只有8.45%的個人投資者認(rèn)為可信，而所有的機構(gòu)投資者都認(rèn)為不完全可信。這反映出有些上市公司不惜以信用為代價，公然違背信用原則，不僅造成財務(wù)混亂，而且人為地喪失了“誠信”這一賴以生存發(fā)展的有限資源，使其步入“物擇其流，適者竟存”的優(yōu)勝劣汰生存法則之中，讓市場逐出競爭的舞臺。

二、會計信息失真的成因

1、集團經(jīng)濟利益使然

市場經(jīng)濟發(fā)展的一個基本目標(biāo)就是追求利益的最大化。但隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，人們的價值觀念、思想意識日益多元化，利益取舍發(fā)生重大變化，引發(fā)了多領(lǐng)域道德沖突，致使市場主體的競爭與合作精神，在少數(shù)主體部門被扭曲，表現(xiàn)出不講信用和規(guī)則，不擇手段地實施損人利己的行為，踐踏信用，在“發(fā)展市場經(jīng)濟”的名義下變得心安理得，小集團利益占了上風(fēng)，在企業(yè)利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)驅(qū)使下，失去了理性，走上了唯利是圖的道路，嚴(yán)重?fù)p害國家和社會公眾的利益。

2、會計失信罰責(zé)不當(dāng)

盡管《會計法》強化了單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任，虛假會計信息的產(chǎn)生受到了一定的抑制，但總的說來產(chǎn)生會計虛假信息的風(fēng)險仍然較低?！豆痉ā返?12條規(guī)定：“公司向股東和社會公眾提出虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告的，對直接負(fù)責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以一萬元以上十萬元以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！薄稌嫹ā返?5條規(guī)定：“授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員……構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款，屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分”。還有不少條文只是羅列“不得”有這樣或那樣行為，卻沒有給出“違反了怎么處理”的后文。這類條文的規(guī)定，明示了造假行為預(yù)期“成本”的上限，威懾力不足。同時，從目前會計師事務(wù)所的體制上看，90%會計師事務(wù)所采用有限責(zé)任制形式，而有限責(zé)任制可以使其機構(gòu)和從業(yè)人員在獲得高額利潤后只承擔(dān)有限的經(jīng)濟責(zé)任，客觀上助長了從業(yè)者的冒險心理，必然使C P A在“讓客戶滿意”的幌子下弱化其客觀公正職能。

3、管理制度不健全，監(jiān)督措施滯后

雖然近年來我國為規(guī)范市場運作，陸續(xù)出臺或修改完善了不少法律法規(guī)，如《證券法》、《會計法》、《禁止證券欺詐行為辦法》、《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細(xì)則》等，這些法規(guī)、制度和準(zhǔn)則的出臺，對遏制會計造假行為、保證會計信息質(zhì)量發(fā)揮了重要作用。但從實際執(zhí)行效果來看，仍存在著不少缺陷和漏洞，部分法規(guī)出臺嚴(yán)重滯后于實踐的發(fā)展，立法似乎更多地是被動、消極地“堵窟窿”，缺乏預(yù)見性和超前性。一些法律法規(guī)的條文較粗，可操作性不強且執(zhí)行不利，特別突出地體現(xiàn)在對違法者打擊制裁不利，違法者往往以接受行政處分代替承擔(dān)刑事責(zé)任，以繳納少量罰款代替沒收全部非法所得等。這在客觀上為虛假會計信息的滋長提供了溫床。

4、會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，繼續(xù)教育形式單一

由于新的會計準(zhǔn)則每年不斷推出和修改，加之會計隊伍的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)能力普遍較低，會計人員對新準(zhǔn)則的吸納、掌握、運用水平差異很大，不平衡。同時，作為提高會計人員業(yè)務(wù)水平的重要平臺會計人員繼續(xù)教育形式，其培訓(xùn)內(nèi)容、對象和形式缺乏針對性、適應(yīng)性和靈活性，不符合知識更新的要求，故此繼續(xù)教育流于形式，不見成效。會計人員知識的缺陷，必然導(dǎo)致財務(wù)管理力不從心，在實際操作中，對會計的核算原則、方法把握不準(zhǔn)，理解不透，從而導(dǎo)致了會計信息失真。

三、治理整頓會計信息失真的對策

1、加大宣傳教育力度是治理會計信息失真、促進誠信建設(shè)的有效途徑

（1）大力宣傳，倡導(dǎo)誠信。誠信應(yīng)該是社會的誠信，它包含社會關(guān)系的各個方面和環(huán)節(jié)，既有自然人的行為，又有法人組織行為，遵循誠信規(guī)則，接受誠信教育，在一定范圍內(nèi)應(yīng)是每個完全責(zé)任能力人的行為準(zhǔn)則，是形成相互依存的紐帶，缺之，其繼承性或確不持久、不延伸。因此，我們都有義務(wù)率先身體力行，對企業(yè)主體而言，把樹立和倡導(dǎo)誠信的經(jīng)營理念，作為企業(yè)發(fā)展和約束自身經(jīng)濟行為的準(zhǔn)則。

（2）創(chuàng)建社會監(jiān)督平臺。要發(fā)揮社會輿論的監(jiān)督作用，包括發(fā)揮媒體作用，廣泛宣傳誠信思想，使全社會都認(rèn)識到誠信的重要性，強化“誠信光榮、失信可恥”的觀念，營造“誠信者受尊重，不誠信者遭鄙視”的社會氛圍。只有所有市場參與者都弘揚誠信為本、操守為重的道德風(fēng)范，才能有效防范會計不誠信行為的發(fā)生。

2、加大對會計失信行為的處罰力度是治理會計失信的重要保障

（1）加大對會計失信行為處罰力度的總體方法。要結(jié)合我國實際情況，修改、完善相關(guān)法律和規(guī)章，加大對造假失信者的處罰力度，使其造假的預(yù)期成本大于其造假的收益；對外提供虛假會計信息而給投資者、債權(quán)人等使用者導(dǎo)致決策失誤并造成損失的，應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重的還要追究刑事責(zé)任，使造假者無利可圖，從根本上遏制操縱會計信息行為的發(fā)生。整治會計失信，規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，在對相關(guān)會計人員、有關(guān)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及會計主體進行懲處的同時，應(yīng)進一步加大社會中介機構(gòu)的整治和規(guī)范，強化行業(yè)自律性監(jiān)督體系，加強執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，對其出具不真實、違背審計準(zhǔn)則的審計報告，要受到嚴(yán)厲的懲罰并對會計信息使用者遭受的損失進行賠償。

（2）加大對會計失信行為罰獎力度的主要手段。在工作中，各級財會人員要嚴(yán)格執(zhí)行財經(jīng)制度，嚴(yán)肅財經(jīng)經(jīng)紀(jì)律，敢于、善于動真碰硬。對屢教不該、錯誤嚴(yán)重、在弄虛作假中名利雙全的領(lǐng)導(dǎo)財會人員，要根據(jù)會計信息失真的性質(zhì)差異、危害程度、責(zé)任大小，按照《會計法》等財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定予以懲處；對那些有“疲軟病”的領(lǐng)導(dǎo)者和會計人員應(yīng)堅決予以撤換；對會計工作已達標(biāo)升級的單位，倘若出現(xiàn)會計信息失真現(xiàn)象，應(yīng)取消其榮譽稱號，同時要建立健全會計人員表彰獎勵制度，大張旗鼓地表彰嚴(yán)格守法、執(zhí)法、護法的會計人員。

3、健全制度法規(guī)、完善監(jiān)督職能是治理會計信息失真的重要措施

（1）抓緊對市場規(guī)則的建立和完善，健全各項規(guī)章制度，在制度上保證會計信息的真實、完整、可靠。建立會計從業(yè)人員個人的信譽檔案，對其執(zhí)業(yè)狀況、守法狀況等進行嚴(yán)格的檢查登記，守信者受鼓勵，不守信者受懲罰。發(fā)揮新聞媒體輿論監(jiān)督作用，鼓勵媒體披露失信違約單位和典型，對不守誠信而造成嚴(yán)重后果者，不僅要在經(jīng)濟上追究其責(zé)任，還應(yīng)追究其法律責(zé)任。完善監(jiān)督約束機制，有效防范會計舞弊和經(jīng)營風(fēng)險，倡導(dǎo)誠信為榮、失信為恥的職業(yè)道德意識，打造誠信有序的社會氛圍。

（2）完善以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督體系，加強各職能部門的協(xié)調(diào)管理，強化會計監(jiān)督。第一，為了有效制止和防范利用會計報表弄虛作假，提高會計報表質(zhì)量，投資者憑借手中擁有的資產(chǎn)所有權(quán)按法定程序?qū)?jīng)營者實施必要的監(jiān)督。第二，財政部門要加強會計管理力量，對會計報表和其他會計資料依法實施監(jiān)督。要盡快理順財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務(wù)稽查、銀行監(jiān)督等方面的關(guān)系，形成綜合性監(jiān)督檢查的合力。第三，要建立健全協(xié)調(diào)有序的內(nèi)部會計監(jiān)督機制，使單位的領(lǐng)導(dǎo)、部門負(fù)責(zé)人、財會人員各負(fù)其責(zé)，相互制約，有利于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制的形成。

（3）建立有效的內(nèi)控制度，強化會計基礎(chǔ)工作。嚴(yán)格貫徹執(zhí)行《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，使日常會計業(yè)務(wù)處理及會計檔案管理的每一個環(huán)節(jié)都努力達到標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的要求，制定會計人員崗位責(zé)任制，使之分工科學(xué)合理，職責(zé)分明。同時，要積極開展會計職業(yè)道德達標(biāo)活動，使其經(jīng)?；贫然龠M會計行為的規(guī)范化，提高會計職業(yè)道德水平，培養(yǎng)會計人員職業(yè)道德情感，樹立會計職業(yè)道德信念，引導(dǎo)會計隊伍自我修養(yǎng)提升，將法律的外在約束和道德的內(nèi)在約束結(jié)合起來，共筑法律和道德的防線。

4、提高會計從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德是治理會計信息失真的根本任務(wù)

（1）會計人員是經(jīng)濟信息的加工者，其素質(zhì)高低將直接影響到會計信息質(zhì)量的高低。會計人員需要不斷更新知識，掌握符合經(jīng)濟發(fā)展形勢的會計理論，并結(jié)合國家相關(guān)會計新準(zhǔn)則、新規(guī)定的出臺，加強會計人員繼續(xù)教育力度，促進會計人員業(yè)務(wù)水平不斷提高。把好會計人員隊伍的入門關(guān)，切實提高會計執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入的門檻，使一批具備較高政治素質(zhì)、較強業(yè)務(wù)技能和工作能力的優(yōu)秀的年輕骨干充實到會計隊伍中來，自覺抵制和監(jiān)督會計不誠信行為，保證會計信息質(zhì)量。同時，做好會計職業(yè)道德教育，使其愛崗敬業(yè)，誠實守信，廉潔自律，客觀公正，堅持原則，提高技能，參與管理和強化服務(wù)。

（2）切實履行單位責(zé)任、主體職責(zé)，維護會計人員利益是治理會計信息失真的重要補充。應(yīng)該看到，現(xiàn)實中由于會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低劣和道德風(fēng)險誘導(dǎo)的會計信息失真現(xiàn)象并非為主流，更多的卻是在單位負(fù)責(zé)人授意下被動造假而失真、失信。因此，今后一時期要加強會計基礎(chǔ)工作，整頓會計工作秩序，加大治理核算不規(guī)范、賬外經(jīng)營等會計信息失真現(xiàn)象的力度。同時，進一步在立法上完善制度建設(shè)，切實完善法人治理結(jié)構(gòu)及其監(jiān)管，使會計人員能挺直腰干自覺抵制會計不誠信行為，敢于對做假賬行為說“不”，從而保持良好的會計職業(yè)操守，真正做到以“誠信”為安身立命之本，以“不做假賬”為道德準(zhǔn)繩，贏取失去的“會計誠信”。